企業(yè)內(nèi)部控制審計目標(biāo)最優(yōu)化的實現(xiàn)路徑探討
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一、前言
作為企業(yè)的一項重要管理活動，內(nèi)部控制審計主要試圖解決三方面的基本問題，即財務(wù)報告及相關(guān)信息的可靠性、資產(chǎn)的安全完整性以及對法律法規(guī)的遵循性。同時，內(nèi)部控制審計亦以提高企業(yè)經(jīng)營的效率效果及實現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略為工作主旨。因此，健全有效的內(nèi)部控制審計體系在預(yù)防財務(wù)舞弊等事件的發(fā)生上有著至關(guān)重要的作用。
二、企業(yè)內(nèi)部控制審計理論概述
�。�1）內(nèi)控審計的基礎(chǔ)釋義。泛指會計師事務(wù)所接受委托，對特定日期（通常與被審計單位內(nèi)部控制自我評價基準日一致）被審計單位內(nèi)部控制的有效性進行審計，并發(fā)表審計意見。審計人員必須計劃和執(zhí)行審計程序，并獲得合理保證，以確定被審計單位與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制是否在管理當(dāng)局評估的特定日期存在重大缺陷。所以，內(nèi)部控制審計的對象是“控制文件與控制信息資料”，即被審計單位設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制過程中所形成的所有資料。而本文所指的“內(nèi)部控制審計”，即是針對企業(yè)而言，其對象自然也就是企業(yè)為了合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，而設(shè)計和運行的一種內(nèi)部控制制度。
（2）內(nèi)控審計的一般流程。通常內(nèi)部控制審計流程可分為三個階段：計劃審計工作階段、實施審計工作階段和完成審計階段。階段采用“自上而下方式”，即首先第一、二階段了解企業(yè)內(nèi)部控制的程序，分析企業(yè)層次的控制，識別重大賬戶、列報及與之相關(guān)的認定，了解錯報可能的來源以及選擇擬測試的控制，進而對流程層面進行控制測試，包括測試控制設(shè)計的有效性和測試控制執(zhí)行的有效性及確定對內(nèi)部控制有效性的評價；當(dāng)進行至第三階段，此為最終形成審計意見的階段，主要包括審計工作匯總和發(fā)表獨立審計意見，即包括形成審計意見、獲取管理層的書面聲明以及書面溝通。
三、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制審計的普遍困境
（1）內(nèi)控管理制度缺位。管理的高效需要以制度規(guī)范作為保障，內(nèi)部控制審計工作同樣不會例外。換言之，內(nèi)部控制審計工作能順利展開與否，依賴于科學(xué)合理的制度規(guī)范與系統(tǒng)化的管理秩序。目前，《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》為我國企業(yè)內(nèi)部控制審計工作提供了重要指南。然而，作為保障力量的法規(guī)體系及管理制度的不盡健全大大限制了我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的發(fā)展。同時，這也在一定程度上使審計方法傾向于陳舊落后而創(chuàng)新性不足。
（2）審計機構(gòu)尚不完善。從國外內(nèi)部控制審計的先進經(jīng)驗上看，審計機構(gòu)獨立性越強，審計范圍越大，內(nèi)部控制有效性越得到保證。但是，目前在我國企業(yè)中，部分內(nèi)部控制審計機構(gòu)是在總經(jīng)理或副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，很少有類似于“獨立董事”的狀態(tài)，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計范圍受到了極大的限制。同時，內(nèi)部控制審計人員知識結(jié)構(gòu)也不合理。我國內(nèi)部控制審計人員大多都是財務(wù)“會計”審計專業(yè)出身，外專業(yè)從事內(nèi)部控制審計工作的鮮有其人。由此一來，對于財務(wù)審計之外的內(nèi)部控制審計，這些人員將勢必難以適應(yīng)。
�。�3）審計方法創(chuàng)新不足�；谏鲜隹芍瑑�(nèi)部控制審計的一般流程為我國企業(yè)內(nèi)部控制審計工作提供了一定的方法指導(dǎo)。但是，客觀而論，其也只是一種一般性指導(dǎo)。隨著經(jīng)濟發(fā)展的深化，企業(yè)內(nèi)部控制審計的范圍需要不斷擴展。因而，審計方法也應(yīng)與時俱進。尤其是在“互聯(lián)網(wǎng)+”理念不斷發(fā)揮出其強大影響力的當(dāng)下，企業(yè)內(nèi)部控制審計方法更應(yīng)當(dāng)能夠切合時代背景。目前，國內(nèi)許多企業(yè)內(nèi)部控制審計方法技術(shù)相對簡單、落后，其中，部分企業(yè)內(nèi)部控制審計在選擇項目時仍過分依賴管理層的指示與安排，審計方法的綜合針對性并不強，審計成本也頗高，從而極大地降低了企業(yè)內(nèi)部控制審計的效力。
四、實現(xiàn)內(nèi)部控制審計目標(biāo)最優(yōu)化的實踐路徑
（1）健全內(nèi)控審計機制。即指針對當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的現(xiàn)實困境進行宏觀上的“對癥下藥”。具體而言，一方面需要重視內(nèi)部控制審計機構(gòu)的獨立性，積極適應(yīng)經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要，加快獨立審計機構(gòu)的建立健全，從而確保審計結(jié)果的高效化；加強內(nèi)部控制審計專業(yè)人才隊伍的建設(shè)，努力提高內(nèi)部控制審計人員的綜合素質(zhì)；另一方面，健全相應(yīng)的法規(guī)體系與管理制度。如前所述，法規(guī)制度是企業(yè)內(nèi)部控制審計工作規(guī)范得以確立的重要保障，若其缺位必然會使各項內(nèi)部控制審計工作規(guī)范的建立健全受到嚴重制約。因此，國家和企業(yè)必須積極健全相關(guān)規(guī)范體系與管理制度，將內(nèi)部控制審計工作納入規(guī)范化、制度化與法制化的軌道。除此之外，應(yīng)同步健全相應(yīng)管理機制，使企業(yè)全體員工轉(zhuǎn)換原有的審計觀念，將傳統(tǒng)中“把內(nèi)部審計工作作為一項應(yīng)付上級檢查或企業(yè)達標(biāo)升級的擺設(shè)”的思想觀念轉(zhuǎn)變?yōu)椤八c企業(yè)的生存與發(fā)展息息相關(guān)”，更直接會“影響到自己的利益獲得”，由此，為企業(yè)內(nèi)部控制審計突破現(xiàn)實困境夯實基礎(chǔ)之余，也提供強大后備支撐。
�。�2）全面推行整合審計。整合審計即是指審計人員應(yīng)當(dāng)將財務(wù)報表審計與非財務(wù)報表審計整合進行。其具體實施路徑，可以從審計目標(biāo)的整合、審計計劃的整合、審計實施過程的整合和審計報告的整合四個方面具體展開。其中，審計實施過程需要從審計方法的選擇、審計程序的運用、審計證據(jù)的收集和對舞弊的考慮四方面進行整合考慮。需要注意的是，整合審計還應(yīng)考慮對傳統(tǒng)審計技術(shù)與信息技術(shù)的整合。目前，國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制審計多被誤認為簡單的財務(wù)報表審計或單純的管理有效性的審計。這種觀點的錯誤性主要在于將狹義內(nèi)部控制審計與廣義內(nèi)部控制審計相混淆。然而，審計的宗旨主要在于既可以提高審計效率，降低審計風(fēng)險，經(jīng)濟可行，切實兼顧社會公眾、被審計單位和注冊會計師行業(yè)三者利益；又可以實現(xiàn)提高企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量的最終目的。因此，將非財務(wù)報表審計與財務(wù)報表審計進行整合具有其可行性與之必要性。
�。�3）補充監(jiān)督管控制度。健全審計監(jiān)管制度是確保審計工作有效開展的保障，也能夠提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的重視度。為此，首要國家從法律層面對全體企事業(yè)單位審計制度做出進一步的規(guī)定，制定行之有效的處罰制度；同時，進一步完善審計準則，將績效審計和財務(wù)審計納入到審計工作中，確保審計工作的有效運行。其次，是企業(yè)審計機構(gòu)的設(shè)立、人員組成、審計范圍、審計職責(zé)都應(yīng)有符合其實際經(jīng)營生產(chǎn)的具體細化的內(nèi)審規(guī)定，使企業(yè)審計工作有法可依。
五、結(jié)語
企業(yè)內(nèi)部審計工作的建設(shè)是一個不斷發(fā)展的過程，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢下企業(yè)發(fā)展的需求，所以，企業(yè)審計小組在進行審計工作的過程中要不斷學(xué)習(xí)新知，反復(fù)摸索求知，提高自身業(yè)務(wù)技能，為企業(yè)發(fā)展做出更多的貢獻。
（作者單位為河南省黃泛區(qū)農(nóng)場）
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