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　　一、上市公司財務(wù)報表粉飾行為的動機

　　（一）上市發(fā)行股票

　　根據(jù)《公司法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，公司想要通過證監(jiān)會的審批取得配股資格必須滿足連續(xù)三年凈資產(chǎn)平均達到10%且不得低于6%，同時企業(yè)為了募集到更多資金不得不提高發(fā)行價格，于是大部分公司選擇粉飾財務(wù)報表以達到目的。

　�。ǘ�）獲取信貸資金

　　我國上市公司普遍依賴外部資金維持企業(yè)資金鏈運行，大部分企業(yè)長期處于資金緊缺狀態(tài)，上市公司為了充分利用財務(wù)杠桿效用，必須要拿出漂亮的財務(wù)報表吸取債權(quán)人的目光以獲取資金，因此，經(jīng)營業(yè)績不佳，財務(wù)狀況不好的企業(yè)就會采取粉飾財務(wù)報表的行為來獲得信貸資金。

　�。ㄈ�）經(jīng)營業(yè)績考核

　　在企業(yè)在經(jīng)營的過程中，經(jīng)常面臨業(yè)績考核，通過考核企業(yè)的一系列財務(wù)指標判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)風(fēng)險，如銷售收入、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等，都是經(jīng)營業(yè)績的考核指標，企業(yè)為了營造好的經(jīng)營業(yè)績，提高在行業(yè)中的地位，有可能對財務(wù)報表進行粉飾。

　�。ㄋ模�減少納稅

　　我國目前會計準則和稅法要求存在差異，如在對固定資產(chǎn)折舊時有不同規(guī)定，會計利潤直接影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，決定企業(yè)的所得稅款，如果稅款過高，就會使利潤過低，上市公司為了少繳稅款，增加利潤，可能會粉飾財務(wù)報表以達到目的。

　　二、上市公司財務(wù)報表粉飾手段

　�。ㄒ唬├�用關(guān)聯(lián)方交易

　　關(guān)聯(lián)方交易中，交易的雙方實際上處于不平等關(guān)系，交易的管理成本、信息成本少，可以節(jié)約交易成本，故在利己動機的驅(qū)使下，想要虛增利潤的企業(yè)會選擇利用關(guān)聯(lián)方交易來操縱利潤，這違背了市場競爭原則及價值規(guī)律中的公平、自由原則，故得出利潤所反映出的企業(yè)盈利能力是毫無意義的。

　　（二）利用資產(chǎn)重組

　　資產(chǎn)重組是企業(yè)對資產(chǎn)重新組合、配置和轉(zhuǎn)移的過程，能夠幫助企業(yè)改善資本結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置，然而部分上市公司利用資產(chǎn)重組粉飾財務(wù)報表的行為日趨嚴重，如國有企業(yè)將運行良好的子公司低價出售給上市公司。利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)企業(yè)利潤會造成國有資產(chǎn)流失，破壞市場良性運行。

　�。ㄈ�）利用會計政策變更

　　會計準則要求企業(yè)不得隨意變更會計核算辦法，部分上市公司利用準則中沒有要求不得變更這一點，利用會計政策變更的辦法來操縱利潤，如：某企業(yè)一直采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊，為了延長固定資產(chǎn)使用年限改為利用直線法計提折舊，或某企業(yè)改變存貨成本計量模式以虛列存貨。通過變更企業(yè)會計政策來調(diào)節(jié)利潤是財務(wù)報表粉飾的常用手段，但其帶來的短期受益會為上市公司日后的經(jīng)營管理制造更大的難題。

　�。ㄋ模├�用利息資本化

　　根據(jù)收入與配比原則，利息區(qū)分為資本性支出和經(jīng)營性支出，企業(yè)在籌建長期資產(chǎn)時，直到長期資產(chǎn)投入使用前的利息費用可以予以資本化，投入使用后的利息費用只允許費用化。部分上市公司為了調(diào)節(jié)利潤，增加資本化的利息費用，少確認利息費用化的部分。此種調(diào)增利潤的手段在操作上難度低，因此成為了上市公司粉飾財務(wù)報表的常見手段。

　�。ㄎ澹├�用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款

　　企業(yè)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目來核算其他應(yīng)收賬款的增減變動與結(jié)存，期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項，正常情況下，企業(yè)的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款年末余額不應(yīng)過大，但是有些上市公司這兩個賬戶的年末余額很大，很大程度上是由于上市公司利用這兩個賬戶調(diào)節(jié)利潤，虛增收入。

　　三、上市公司財務(wù)報表粉飾的防范措施

　�。ㄒ唬┙�立內(nèi)部控制機制

　　企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實際情況建立內(nèi)部控制機制，覆蓋企業(yè)內(nèi)部所有業(yè)務(wù)單位，通過明確權(quán)責、定期輪崗、加強從原始憑證到報表形成過程中的管理等辦法，使各部門相互制約，促進企業(yè)運行規(guī)范化，減少企業(yè)操縱財務(wù)數(shù)據(jù)粉飾報表行為發(fā)生的可能性。

　�。ǘ�）完善企業(yè)績效評價管理

　　企業(yè)績效評價自引入我國以來不斷發(fā)展，“平衡記分卡”、“經(jīng)濟增加值”等多種評價方法均有部分企業(yè)引入使用，績效評價管理中激勵機制的應(yīng)用也日益普遍，將經(jīng)營者收益與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤，對抑制管理者粉飾財務(wù)報表的短期行為起到積極作用。

　�。ㄈ�）完善注冊會計師制度

　　外部審計獨立于企業(yè)，由國家審計機構(gòu)以及獨立執(zhí)行業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所進行審計，為了順利通過外部審計，企業(yè)會盡量合規(guī)經(jīng)營，避免發(fā)生操縱企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)行為。完善注冊會計師制度有助于利用注冊會計師的獨立性，提高外部審計的質(zhì)量與效力，遏制上市公司財務(wù)報表的粉飾。

　�。ㄋ模┨岣哓攧�(wù)人員素質(zhì)水平

　　財務(wù)人員的素質(zhì)水平一定程度上決定上市公司的財務(wù)信息質(zhì)量，因此應(yīng)該提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和道德素養(yǎng)，對財務(wù)人員定期進行會計準則及法律法規(guī)學(xué)習(xí)、誠信教育以及政治素質(zhì)培訓(xùn)，只有保證財務(wù)人員在專業(yè)能力上勝任財務(wù)工作，在思想深處抵抗誘惑，才能有效地遏制上市公司財務(wù)報表粉飾行為。