加強納稅義務(wù)意識分析
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論文導(dǎo)讀：真正提高納稅人的納稅義務(wù)意識將是一項宏大的系統(tǒng)工程。加強納稅人誠信納稅的自覺性。制度建設(shè)，加強納稅義務(wù)意識探討。
關(guān)鍵詞：納稅義務(wù)，權(quán)利保障，制度建設(shè)，誠信納稅
稅收的重要性歷來是毋庸質(zhì)疑的。我國唐代名宰相楊炎曾說過：“財賦者，邦國之大本，而生人之喉命，天下治亂輕重系焉”, 霍姆斯又曾說，稅收是文明的對價（Taxes are the price we payfor a civilized society）。的確，文明才是任何政府所追求的終極目標(biāo)，稅收只是手段和必經(jīng)過程而已。
為了高度文明這一目標(biāo)的實現(xiàn)，人們引進了市場經(jīng)濟體制，同時也引來了文明的威脅，即市場的天然缺陷——市場失靈、外部效應(yīng)、競爭失效和壟斷，信息不充分，偏好不合理。因此，管制、補貼、立法等政府作為顯得必不可少，而政府作為的關(guān)鍵經(jīng)濟后盾便是稅收。德國財政學(xué)家瓦格納在其《財政學(xué)》一書中說，從財政的意義上看，賦稅是作為對公共團體事物建設(shè)的一般報償，公共團體為要滿足其財政上的需要，以其主權(quán)為基礎(chǔ)，根據(jù)一般的原則和標(biāo)準(zhǔn)，按公共團體單方所規(guī)定的方法，對另一方按所規(guī)定的稅額，強制地向個人征收賦課物。
以上對稅收的界定很好的印證了Oliver Wendell Holmes的名言。稅收與文明的“有償合同”關(guān)系體現(xiàn)了稅收最原始的性質(zhì)，也是稅收產(chǎn)生的初衷和應(yīng)到達(dá)的理想狀態(tài)。當(dāng)這套理論呈現(xiàn)在人們面前時，每個人都會認(rèn)為稅收是美好的，值得為其犧牲暫時的、個人的利益，應(yīng)當(dāng)自然而然地表現(xiàn)出忠誠性的或習(xí)慣性的納稅遵從。但顯然現(xiàn)實狀況并非如此，從世界各國看，稅收不遵從問題特別是逃稅問題一直是一個困擾各國政府的難題，我國亦不例外，公開暴力抗稅作為我國稅收征納矛盾的現(xiàn)實表現(xiàn)，每年稅務(wù)戰(zhàn)線因暴力抗稅而犧牲的事件總有幾次，近年大案要案還時有發(fā)生，案件多發(fā)、稅收秩序混亂的地區(qū)仍然存在，涉稅違法行為有不斷蔓延的趨勢。也就是說，我國納稅人目前大部分停留在制度性遵從和防衛(wèi)型遵從的層面上甚至有部分根本不遵從，整體上納稅意識偏低。
這些現(xiàn)象的產(chǎn)生從源頭上說，是因為稅收的本性和使命被置于各異的現(xiàn)實情況中得到了不同程度的扭曲。具體原因有以下兩個方面：
一方面是理性人本性所致：美國經(jīng)濟學(xué)家薩繆爾森認(rèn)為，公共產(chǎn)品具有三個明顯的特征：效用的不可分割性，消費的非競爭性，收益的非排他性。在邊際成本為零的情況下，有效的資源配置的原則就是免費提供公共物品給對其有需求的任何人。正是公共產(chǎn)品的這種特征引發(fā)了免費搭車的“必要性”和可能性——享受由別人提供資金，而自己不付分文的外部收益的動機。“如果不存在懲罰措施并且只有少數(shù)人采用這一戰(zhàn)略的話，免費搭車可以是任何一個理性人的做法。免費論文，制度建設(shè)。”稅收的主要流向恰恰是公共產(chǎn)品。因此在稅收領(lǐng)域，免費搭車者同樣認(rèn)為，即使他們不遵守稅法并減少了稅收支付，他們能得到的政府提供服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量也不會受到影響。與此同時，“如果一個群體中的所有人都選擇免費搭車策略，那么，就無車可供其乘，因為沒有人樂于生產(chǎn)公共產(chǎn)品. 在這種策略下，每個人的境況都會變壞，因為公共產(chǎn)品的收益將被完全放棄。”即引發(fā)所謂的公地悲劇。免費搭車問題必將導(dǎo)致公共產(chǎn)品供應(yīng)的萎縮，具體到稅收領(lǐng)域，就是大規(guī)模的稅收流失，最終稅收的作用無從談起，政府失去經(jīng)濟后盾，即使有心也無力可施。
另一方面是我國的諸多階段性現(xiàn)實因素所致。
1.觀念和理解上的問題：
在中國的歷史上，稅總是以“苛捐雜稅”的形象出場，是“猛于虎”的苛政“代言人”，稅在人們心中一直沒什么好形象。雖然經(jīng)過近百年的“進化”，“‘國家本位’、‘義務(wù)本位’的觀念依然根深蒂固”。這決定了直到如今，在人們的觀念里，稅依然沒有完全地擺脫“橫征暴斂”的影子。加之，我們當(dāng)前對稅最基本的認(rèn)識之一就是稅具有無償性、固定性和強制性。這種耳熟能詳?shù)男再|(zhì)界定無疑加劇了納稅人心理上的排斥感，淡化了稅收的原則之一——受益原則。
2.實踐中的問題
現(xiàn)實中，稅收的數(shù)次、大批量的不翼而飛也使人們對稅收的使命產(chǎn)生了強烈的質(zhì)疑。這反映出行政主體對納稅人的權(quán)利侵犯之嚴(yán)重程度。其病源有以下幾點：
（1）在立法上，稅收立法權(quán)限劃分不明確，立法程序不嚴(yán)格，立法的不確定性和不穩(wěn)定性給予了隨意侵犯納稅人權(quán)利很大的空間。
(2)在執(zhí)法上，稅務(wù)機關(guān)和執(zhí)法人員缺乏嚴(yán)格執(zhí)法的觀念。“公款消費”問題、“關(guān)系高于法律”是典型代表。“在納稅人和稅務(wù)官員的交往中，明顯存在給稅務(wù)官員支付不正當(dāng)報酬的機會，而且這是結(jié)成利害關(guān)系的基本動機。形成了當(dāng)前這種存在于稅收領(lǐng)域的不良風(fēng)氣。尤其在我國這種關(guān)系本位的社會中，在角色的沖突面前，往往舍法律就人情，因人而異的執(zhí)行法令規(guī)章似乎成了理所當(dāng)然的事”。通常違法事件被查處，人情網(wǎng)絡(luò)是一種有效的“溶解劑”。這樣就形成了違法被處罰的預(yù)期成本很低的社會心理。明顯地，人際關(guān)系的因素已經(jīng)軟化了稅法在實際貫徹執(zhí)行過程中的剛性，甚至造成“人際關(guān)系因素就是法律規(guī)則的事實上的等價物”的狀況，其結(jié)果是成為滋生腐敗的更加肥沃的土壤,形成惡性循環(huán)。這種環(huán)境讓納稅人望而卻步。免費論文，制度建設(shè)。
在歷史和現(xiàn)實雙重因素的疊加下，要使整個社會形成如宣傳的“納稅光榮”的納稅意識和納稅理念，其難度可想而知。盡管如此，加強納稅意識仍舊是勢在必行的。
針對以上分析原因,要重塑人們對于稅收公共使命的認(rèn)同感，真正提高納稅人的納稅義務(wù)意識將是一項宏大的系統(tǒng)工程。
從根本上說，要提高納稅人的納稅義務(wù)意識，就是要擊破納稅主體和征稅主體的對抗關(guān)系，停止“警察抓小偷” 的低層次的模式。被禁錮在這種游戲里，無異于將納稅人的態(tài)度禁錮在對納稅的厭惡、敵對、仇視態(tài)度里，激起逆反心理，感染其他人乃至整個社會，破壞自覺納稅的健康社會氛圍；也無異于將征管部門禁錮在“管理者”的角色里，難以實現(xiàn)向“服務(wù)者”形象的轉(zhuǎn)變。應(yīng)由對抗轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂X自愿，如果非自愿，權(quán)利的設(shè)定無意義，形同虛設(shè)，自此，權(quán)利和義務(wù)的循環(huán)鎖鏈也會斷掉，給全面納稅帶來危害。
具體來說，提高納稅人義務(wù)意識要從內(nèi)、外因兩方面同時入手，樹立雙重激勵機制。
內(nèi)因即指從觀念上促成納稅人納稅的自發(fā)性。.第一，進行科學(xué)宣傳。如前所述，中國的稅法宣傳和稅法本身缺乏人性化的內(nèi)涵，過分強調(diào)了法律的尊嚴(yán)和剛性。通�？傇谛麄鞯�“依法納稅是每個公民的光榮義務(wù)”昭示著稅收有著典型的任務(wù)性特征，致使納稅人對納稅有了一種排斥感，我們應(yīng)當(dāng)把稅收的全貌展示給納稅人，因為在一定程度上，對稅法的不同界定會導(dǎo)致對納稅人地位及權(quán)利的不同構(gòu)建。我們可以借鑒西方觀念，從個人本位角度去宣傳。西方社會以社會契約思想為基礎(chǔ)的交換說和公共需要論，是從個人本位出發(fā)，結(jié)合國家提供公共產(chǎn)品的職能來說明稅收的起源和本質(zhì)，認(rèn)為稅法不過是以人民的授權(quán)為前提，將其意志法律化的結(jié)果。雖然這種全新的稅收文化氛圍和中國傳統(tǒng)文化有明顯的碰撞，但是，一方面，稅收必須去直面這種文化交鋒，“從中尋找新的文化基點，借助文化傳播的連續(xù)性和持久性，培養(yǎng)納稅人更為牢固也更為健全的稅收權(quán)利意識和稅收道德意識”；另一方面，考慮到千年傳承之文化理念畢竟是根深蒂固的，這個過程應(yīng)當(dāng)循序漸進，從基礎(chǔ)做起，爭取在公眾心目中形成一種雙贏的稅收理念，既保證改革的成果性，又避免改革的過度激烈。
第二，充分保障納稅人權(quán)利。“征納權(quán)利具有根本性，征納權(quán)利范疇的提出和證成是稅法理論體系形成和理論創(chuàng)新的重要標(biāo)志，是實現(xiàn)稅法學(xué)范疇從‘固守規(guī)則模式論’向‘權(quán)利本位論’研究范式轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵”,而“納稅人權(quán)利在稅收法律關(guān)系中更具有根本性的意義，所以納稅人權(quán)利范疇的提出和證成是擺脫傳統(tǒng)的‘國家與法的理論'及其在稅法中表現(xiàn)的‘國家分配論’的羈絆，實現(xiàn)稅法學(xué)范疇從從‘固守規(guī)則模式論’向‘權(quán)利本位論’研究范式轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵”。
保障權(quán)利從宏觀上講需要一個完善的稅收法律體系，從微觀上講需要一個科學(xué)的稅收征管環(huán)境。因此，在立法上，應(yīng)當(dāng)建立稅收法律體系的效力級位，完善其內(nèi)部結(jié)構(gòu)，加強立法的科學(xué)性。在執(zhí)法上，要建立剛?cè)岵恼骷{體系。
外因即指從實踐上加強納稅義務(wù)意識的自覺性。以嚴(yán)格的法律制度規(guī)范稅收領(lǐng)域的問題，一方面要嚴(yán)格監(jiān)管稅務(wù)機構(gòu)和制度，對稅收的征收和使用進行嚴(yán)格的監(jiān)管。“近年來中國稅收違法現(xiàn)象有嚴(yán)重化趨勢，很大部分原因是由于其他違法人員的違法行為在廣大納稅人中間產(chǎn)生了一種示范效果，使廣大納稅人由旁觀和從眾心理支配下選擇這一行為。”
另一方面，加強征管力度。免費論文，制度建設(shè)。免費論文，制度建設(shè)。征管力度的松弛會導(dǎo)致偷稅、逃稅成為部分納稅人經(jīng)常使用的小伎倆，初犯轉(zhuǎn)變成慣犯，形成心理適應(yīng)，同時影響原本具有良好稅收遵從意識的納稅人，造成其心理失衡，從稅收遵從轉(zhuǎn)變不遵從，形成惡性循環(huán)。美國自克林頓執(zhí)政時期國稅局（IRS）三任局長治稅理念也是在向使稅收控管日益嚴(yán)密的方向發(fā)展，讓國內(nèi)實實在在感受到“稅收與死亡同樣不可避免”，由此看出，即使是在公民納稅意識普遍較強的發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟國家，嚴(yán)格的稅收管理和優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)兩者也是不可偏廢的。這給與我們以莫大啟示。加強納稅人義務(wù)意識，嚴(yán)格管理是行之有效的途徑之一。
綜之，無論是實踐還是制度設(shè)定，在根本上是為了營造一種良好的制度環(huán)境、思想氛圍，既從內(nèi)部激發(fā)自覺納稅的自發(fā)性，又從外在上加強約束，加強納稅人誠信納稅的自覺性，剛?cè)岵纬珊椭C的納稅環(huán)境和納稅文化。在我國，雖然納稅人的誠信納稅意識有所提高，但是針對現(xiàn)狀，形成科學(xué)的、高層次的納稅的義務(wù)意識任然任重而道遠(yuǎn)。
結(jié)語
近年來，企業(yè)故意偷稅、拖欠稅款，個人隱瞞收入、不自覺進行納稅申報等現(xiàn)象突出，從根本上說是納稅人納稅義務(wù)意識淡薄所致。這給稅收的征管工作帶來不便，增加了征稅成本，不利于科學(xué)納稅體系的形成，也影響了國家宏觀調(diào)控能力，其危害嚴(yán)重，因此加強納稅人義務(wù)意識是必要的、緊迫的。促進納稅人自覺誠信納稅，需要從內(nèi)部、外部同時干預(yù)，雙管齊下。免費論文，制度建設(shè)。一方面使納稅人在心理上樹立對納稅的使命感，消除排斥感，挖掘內(nèi)在的自發(fā)性；另一方面，嚴(yán)格稅收征管，提供全面稅收服務(wù)，在實際的行動和制度上減少不誠信納稅的現(xiàn)象，增強外部的自覺性。免費論文，制度建設(shè)。
加強納稅義務(wù)意識是一項艱巨的工程，需要多管齊下和各方面的共同努力
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