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論文摘要：個(gè)人所得稅自產(chǎn)生之日起，就因其具有聚集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配的兩大基本職能，而受到世界各國(guó)的普遍重視。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其主體稅種的地位也逐步顯現(xiàn)與加強(qiáng)。然而個(gè)人所得稅稅收流失的普遍和嚴(yán)重，卻也干擾著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)秩序，影響了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，制約著一個(gè)國(guó)家稅收制度的發(fā)展，使得對(duì)個(gè)人所得稅流失的防范成為一個(gè)世界性的難題。作為一個(gè)個(gè)人所得稅歷史不長(zhǎng)的發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)也同樣面臨個(gè)人所得稅稅收流失嚴(yán)重的問題。因此，在現(xiàn)階段，對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅收流失問題進(jìn)行研究，進(jìn)而針對(duì)如何完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度，如何治理我國(guó)個(gè)人所得稅的流失問題并發(fā)揮個(gè)人所得稅的強(qiáng)大功能提出了思路和對(duì)策。并制定相關(guān)政策，顯得極為迫切和重要。
論文關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅,制度改革,對(duì)策
　　一、個(gè)人所得稅的職能
　　個(gè)人所得稅具有兩大功能：一是籌集財(cái)政收入的功能。1994年個(gè)人所得稅收入為72.67億元，2010年己達(dá)4837億元，占全國(guó)財(cái)政收入比重從1994年的1.3%，上升到2010年的5.8%。個(gè)人所得稅己成為1994年稅制改革以來收入增長(zhǎng)最為迅速的一個(gè)稅種，現(xiàn)已成為國(guó)家的第四大財(cái)政收入來源，是我國(guó)財(cái)政收入的一項(xiàng)重要來源。二是對(duì)收入分配狀況進(jìn)行調(diào)節(jié)的功能。通過稅收杠桿對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行引導(dǎo)和調(diào)整，既要拉開差距，又要防止貧富過分懸殊。
　　二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅收流失的現(xiàn)狀分析
　　我國(guó)個(gè)人所得稅是適應(yīng)改革開放形勢(shì)的需要，于1980年9月開征的，至今己有31個(gè)年頭了。經(jīng)過多年來的不懈努力，個(gè)人所得稅的征收管理得到不斷改進(jìn)，其組織稅收收入和收入分配調(diào)節(jié)的職能都得到越來越充分的體現(xiàn)，在我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的積極作用越來越被社會(huì)所認(rèn)同。但我們同時(shí)也應(yīng)清醒地看到，個(gè)人所得稅制度本身還有許多漏洞，導(dǎo)致稅收大量流失，歸其原因，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
　�。ㄒ唬┱n稅模式不科學(xué)
　　我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，采取了分類稅制模式，這樣的分類差別待遇的征收制度不能較好地體現(xiàn)稅負(fù)公平的原則，收入再分配能力有限。因?yàn)樗�不能全面、真�?shí)地反映納稅人的稅負(fù)能力，會(huì)造成收入來源多而綜合收入高的群體卻可以通過分解收入、化整為零等手段達(dá)到繳納較少的稅甚至可以不繳稅的目的，導(dǎo)致稅款的嚴(yán)重流失，在總體上是難以體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平原則的。
　�。ǘ�）稅率設(shè)計(jì)有待優(yōu)化。
　　不同來源的個(gè)人所得設(shè)計(jì)高低不同的稅率及檔次，這種規(guī)定本身就缺乏令人信服的客觀依據(jù)。其負(fù)面效應(yīng)至少表現(xiàn)在兩方面:其一，抑制人們工作的積極性。我國(guó)對(duì)工薪所得和個(gè)體經(jīng)營(yíng)所得分別實(shí)行45%和35%的最高邊際稅率。顯然形成對(duì)職工工薪所得的歧視性待遇和對(duì)收入較高的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和承包、承租者的優(yōu)惠待遇。其二，增加了稅務(wù)征管難度。繁多的收入分類項(xiàng)目及稅率檔次，客觀上為納稅人避稅提供機(jī)會(huì)，不僅會(huì)強(qiáng)化納稅人的避稅動(dòng)機(jī)，還加大了稅務(wù)人員的工作量，不利于降低征稅成本和提高工作效率。
　�。ㄈ�）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理
　　我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除有定額扣除和定率扣除兩種形式，例如，勞務(wù)報(bào)酬和稿酬等以每次收入4000元為界，每次收入低于4000元的扣除費(fèi)用800元，每次收入高于4000元的扣除20%的費(fèi)用。這種規(guī)定顯得過于簡(jiǎn)單，表面上達(dá)到了橫向公平，實(shí)際上沒有考慮到納稅人的具體情況和經(jīng)濟(jì)總體情況，同樣收入的納稅人，由于年齡、婚姻狀況、贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)等差別，都可能會(huì)導(dǎo)致其即使有相同的收入，也可能具有不同的納稅能力，缺乏能夠準(zhǔn)確反映費(fèi)用支出的客觀標(biāo)準(zhǔn)，這就造成了實(shí)質(zhì)稅負(fù)不公平的現(xiàn)象
　�。ㄋ模﹤�(gè)人實(shí)際收入難確定
　　我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入多元化，隱秘化。如企業(yè)把個(gè)人的一部分收入采用提供消費(fèi)服務(wù)的形式支付就成為一種比較有效的規(guī)避個(gè)人所得稅的方法和途徑；又如個(gè)人所得稅的納稅人除了城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶外，都不到工商行政部門領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，也不需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)失去了稅務(wù)登記這個(gè)基礎(chǔ)，誰(shuí)應(yīng)申報(bào)納稅、是否己申報(bào)納稅等都無法確認(rèn)。個(gè)人收入隱性化既是個(gè)人所得稅征管前提上的難點(diǎn)問題，也是稅收收入在個(gè)人所得稅上嚴(yán)重流失的漏洞。
　　（五）相關(guān)的配套措施不健全
　　從我國(guó)目前實(shí)施情況看，除工資、薪金所得外，其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得基本上還沒有執(zhí)行代扣代繳制度，這就意味著代扣代繳制度，作為我國(guó)個(gè)人所得稅征收管理中的一項(xiàng)非常有效的配套措施并沒有得到認(rèn)真地貫徹執(zhí)行，沒有發(fā)揮出它應(yīng)有的作用，高收入者自行申報(bào)更多的只能是依靠道德底線，而缺乏像發(fā)達(dá)國(guó)家那樣完善的個(gè)稅申報(bào)制度及其配套的監(jiān)控體系，這在很大程度上造成了目前我國(guó)個(gè)人所得稅稅收流失嚴(yán)重的局面。
　　三、治理我國(guó)個(gè)人所得稅稅收流失的對(duì)策
　　（一）改革我國(guó)個(gè)人所得稅的課稅模式
　　我國(guó)人口眾多、幅員遼闊、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況十分復(fù)雜，在沒有相應(yīng)的現(xiàn)代化征管手段和公民自覺納稅意識(shí)較為淡薄的情況下，實(shí)行綜合稅制難度很大。因此，參照國(guó)際上的一般做法，結(jié)合我國(guó)的情況，目前個(gè)人所得稅宜采取綜合分類制，并以綜合為主，分類為輔。具體操作采取分項(xiàng)按次（月）預(yù)扣預(yù)繳，年終綜合申報(bào)的辦法。逐步推進(jìn)，保持一定時(shí)期的相對(duì)穩(wěn)定性，隨著條件的逐步成熟，逐漸增加綜合征稅項(xiàng)目，最終實(shí)行完全的綜合稅制。
　�。ǘ�）優(yōu)化我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)
　　我國(guó)個(gè)人所得稅11個(gè)項(xiàng)目中，在稅率方面應(yīng)適當(dāng)照顧工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等勤勞所得，應(yīng)提高利息、股息、財(cái)產(chǎn)租賃所得的稅率，以增大對(duì)勤勞致富的激勵(lì)，體現(xiàn)個(gè)人所得稅的公平原則。另外，依據(jù)稅收公平原則和效率原則，結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情，設(shè)計(jì)我國(guó)稅率，既要調(diào)節(jié)高收入階層收入，又要對(duì)中、低收入階層不過多征稅，形成合理的稅率結(jié)構(gòu)，即將個(gè)人所得稅稅率檔次降為3—5檔，以體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平、簡(jiǎn)化與效率原則。 這樣也有利于我國(guó)個(gè)人所得稅制與國(guó)際稅制改革同步。
　�。ㄈ�）制定合理的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
　　我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)費(fèi)用扣除的規(guī)定過于簡(jiǎn)單，沒有考慮納稅人的具體情況，難以體現(xiàn)量能納稅的原則。合理確定基本扣除必須以個(gè)人的平均收入和支出水平為依據(jù)，包括對(duì)教育、醫(yī)療、住房、保險(xiǎn)的支出，以及撫養(yǎng)子女和贍養(yǎng)老人的支出等項(xiàng)因素。
　　（四）掌握我國(guó)個(gè)人所得稅納稅人的實(shí)際收入
　　目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)要想掌握我國(guó)個(gè)人所得稅納稅人的實(shí)際應(yīng)稅收入，應(yīng)做到：第一，在全國(guó)范圍內(nèi)普遍采用納稅人永久單一稅號(hào)；第二，個(gè)人報(bào)酬完全工資化、貨幣化，調(diào)整和規(guī)范職工工資收入結(jié)構(gòu)，將各種渠道發(fā)放的、各種形態(tài)(實(shí)物、有價(jià)證券及其他福利)的收入,統(tǒng)一納入工資管理范圍；第三，通過個(gè)人的唯一銀行賬戶發(fā)放工資；第四，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，并在此基礎(chǔ)上，建立以個(gè)人身份為惟一識(shí)別標(biāo)志的個(gè)人基礎(chǔ)信息及收入征管信息系統(tǒng)等等。
　�。ㄎ澹┙�立健全與我國(guó)個(gè)人所得稅相關(guān)的配套措施
　　目前的國(guó)情之下，扣繳義務(wù)人應(yīng)該發(fā)揮更好的作用，不僅要出色完成代扣代繳義務(wù)，還應(yīng)該幫助納稅人知曉其收入情況。同時(shí)國(guó)稅局應(yīng)該對(duì)一些經(jīng)常給非本單位人員支付大額收入的單位（如出版社給作者付稿酬、有獎(jiǎng)機(jī)構(gòu)給獲獎(jiǎng)?wù)甙l(fā)獎(jiǎng)金、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)給外聘教師支付課酬）進(jìn)行試點(diǎn)，要求他們?cè)诖文昴瓿踅o獲得收入的納稅人寄送收入憑證，逐步建立健全與我國(guó)個(gè)人所得稅征管相關(guān)的配套制度和措施。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管要和金融電子化的發(fā)展結(jié)合起來，比如實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度,做到“全國(guó)統(tǒng)一、一人一號(hào)”；全面實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制等。更為重要的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，實(shí)現(xiàn)征管網(wǎng)絡(luò)化，通過計(jì)算機(jī)完成稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、入庫(kù)銷號(hào)、資料保管等工作,對(duì)個(gè)人所得稅征管的全過程進(jìn)行全方面的監(jiān)控，這樣才能把個(gè)人所得稅征管工作建立在科學(xué)、可靠的基礎(chǔ)上。
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