會計準則與所得稅法有關“非貨幣性資產交換”規(guī)定的差異芻議
論文導讀:：近年來，隨著經濟市場化和國際化的日益加強， 我國加快了會計制度和稅收制度改革的步伐。2 0 0 6 年2月， 財政部頒布了1項基本準則和 5 8 項具體會計準則，標志著我國建立了與國際趨同的會計準則體系； 2 0 0 7年 5月，第十屆全國人民代表大會通過的《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內外資企業(yè)所得稅。會計準則的執(zhí)行更依賴于會計人員的職業(yè)判斷，主觀的職業(yè)判斷與稅收法定原則之間的矛盾使得兩者之間的差異呈現(xiàn)出新的變化，目前己成為當前會計和稅收征管工作中一個亟待解決的重要問題。本文以企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅法為依據，對非貨幣性資產交換的會計處理和企業(yè)所得稅法的差異進行了探析。
論文關鍵詞：非貨幣性資產交換，會計處理，所得稅法，納稅調整
一、會計準則對非貨幣性 根據《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》（以下簡稱非貨幣性資產交換準則）的規(guī)定，非貨幣性資產交換是指：交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產、和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及現(xiàn)金或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。貨幣性資產，是指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期投資的債務投資等。貨幣性資產以外的資產 二、 “非貨幣性資產交換 非貨幣性資產交換的會計確認和計量取決于非貨幣性資產交換是否具有 非貨幣性資產交換同時滿足該項交換具有商業(yè)實質、換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量兩個條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本金融論文，公允價值與 1、不具有商業(yè)實質的非貨幣性 【例】甲乙均為增值稅一般納稅人，甲以其產品M與乙的產品N交換。換入產品均以庫存商品核算，并取得對方開具的增值稅專用發(fā)票。M的賬面價值35000元，不含稅市 由于上述非貨幣性交易不具有商業(yè)實質，會計處理按照換出資產的賬面價值計算，不確認損益中國學術期刊網。而根據《中華人民共和國增值稅暫行條 借： 庫存商品——N 35 應交稅金——應交增值稅（ 貸：庫存商品——M3500 應交稅金——應交增值稅（進 2、換入資產或換出資產的公允價值能可靠 【例】甲以其倉庫與乙的辦公樓交換。甲的倉庫的賬面原價為3800000元，已提折舊500000元，乙的辦公樓賬面原價為4500000元，已提折舊800000元，甲另支付現(xiàn)金100000元給乙，假定甲換出入的辦公樓作為 由于換入換出資產的公允價值不能可靠計量金融論文，會計處理只能按賬面價值計量，甲換入的 借：固定資產清理33000 累計折舊 500000 貸：固定資產 3800000 借：固定資產清理150 貸：銀行存款10000 應交稅金——應交營業(yè)稅 借： 固定資產——辦公樓 3 貸：固定資產清理3450 二、《企業(yè)所得稅法》及其實施條例對 2007年12月11日頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、補償 《企業(yè)所得稅法》和實施條例對企業(yè)取得收入的形式和計量進行了界定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。其中，企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、 三、準則與稅法有關“非貨幣性 根據以上分析，非貨幣性資產交換準則中規(guī)定的具有商業(yè)實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，換入資產成本采用公允價值計量和確認交換所產生的損益，這與《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定是一致的，如果企業(yè)按照非貨幣性資產交換準則的規(guī)定進行了相應的會計處理金融論文，則不需要進行納稅調整。而對于不具有商業(yè)實質或者換入資產或換出資產的公允價值不能可靠地計量的非貨幣性資產交換，由于換入資產成本采用賬面價值計量和不確認交換所產生的損益，與《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定存在差異，相關的業(yè)務需要進行納稅調整。
資產交換”規(guī)定的差異
無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入、應當按照公允價值確定收入額，所謂公允價值，是指按照市場價格確定的價值。
、、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務、但國務院財政、稅收主管部門另有規(guī)定的除外。
“非貨幣性資產交換”的規(guī)定
000元
450000元
50000元
0元
000元
元
元
00元
資產以換出資產的賬面價值加上支付的補價作為入賬價值。甲的會計處理如下：
辦公用房，其換入和換出資產的公允價值均不能可靠計量，甲未對換出的固定資產計提減值準備，甲換出資產交納相關稅費為50000元，甲乙無關聯(lián)關系。
地計量的非貨幣性交換的會計處理
項稅） 8500元
00元
進項稅）8500元
000元
例（2008年修訂）》的規(guī)定金融論文，該交換應作為銷售貨物。其增值稅銷項稅額應為8500元。則甲公司的會計處理如下：
場價為50000元中國學術期刊網。N的賬面價值為61000元，已計提存貨跌價準備11000元，市場價為50000元。假定上述交換不具有商業(yè)實質，
資產交換的會計處理
換出資產賬面價值的差額計入當期損益。非貨幣性資產交換未能同時滿足上述兩個條件的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。
商業(yè)實質以及換入資產或換出資產的公允價值能否可靠計量。
”的會計處理
為非貨幣性資產。認定涉及少量貨幣性資產為貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產占換入資產公允價值（或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和）的比例，或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值（或占換入資產公允價值與收到的貨幣性資產之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產交；高于25%（含25%）的，則視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產。
資產交換的定義
