關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)用研究
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審計(jì)制度是國家的一項(xiàng)重要廉政制度，其目的在于從源頭上防治腐敗。在企業(yè)中實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠?qū)ζ髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行更好的監(jiān)督和管理，從而提高企業(yè)的運(yùn)行效率和內(nèi)部管理水平，減少和杜絕企業(yè)運(yùn)行過程中的腐敗問題，推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。本文對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行了簡(jiǎn)要的介紹，分析了企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要作用，并提出了當(dāng)前企業(yè)在應(yīng)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的問題，并提出了相應(yīng)的應(yīng)用對(duì)策。
1 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
所謂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的任職期間，要評(píng)價(jià)、鑒證、監(jiān)督和審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，包括對(duì)損益的效益性、合法性、真實(shí)性的責(zé)任，對(duì)企業(yè)的負(fù)債和資產(chǎn)情況的責(zé)任等等[1]。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行人格化，也就是對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行落實(shí)，主要落實(shí)到人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任上。
1.1 具有特定的審計(jì)對(duì)象
與一般的審計(jì)活動(dòng)相比，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是比較特殊的，其審計(jì)對(duì)象是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的界定主要是以領(lǐng)導(dǎo)人的任期為依據(jù)的，對(duì)任期內(nèi)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。因此企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象就是企業(yè)在該領(lǐng)導(dǎo)人任期之內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
1.2 具有綜合性的審計(jì)內(nèi)容
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容具有綜合性，并非以單一的事項(xiàng)和類型為內(nèi)容，不僅包含了常規(guī)設(shè)計(jì)的內(nèi)容，還對(duì)專項(xiàng)審計(jì)的內(nèi)容有所涉及。對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定應(yīng)該以財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)來決定審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任期內(nèi)的管理結(jié)果和管理行為，從而對(duì)其應(yīng)該負(fù)有的責(zé)任以及管理水平進(jìn)行評(píng)價(jià)[2]。
1.3 具有明確的審計(jì)目的
企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的比較明確，就是審計(jì)和監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)收支的有效性、合法性和真實(shí)性，以此為基礎(chǔ)來對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)。同時(shí)還要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人在任職期間的，直接責(zé)任和主管責(zé)任進(jìn)行確定，使主管部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、組織人事部門能夠以此為依據(jù)進(jìn)行干部的使用、評(píng)價(jià)與考察。
1.4 具有多種新的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有多重性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既能夠?yàn)閷徲?jì)的實(shí)施提供準(zhǔn)繩，又能夠提出相應(yīng)的審計(jì)意見，以此為根據(jù)做出審計(jì)決定。由于其審計(jì)內(nèi)容具有復(fù)合型，以及審計(jì)客體具有差異性，因此必須使用多重性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，要適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和企業(yè)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，以及個(gè)人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)等[3]。
2 實(shí)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用
實(shí)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要作用在于建立健全企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的任用和選拔機(jī)制，維護(hù)企業(yè)的財(cái)經(jīng)紀(jì)律，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行約束，推動(dòng)企業(yè)人事制度的改革[4]。
2.1 對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理監(jiān)督制度及其完善
應(yīng)用企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供數(shù)據(jù)化、指標(biāo)化和具體化的標(biāo)準(zhǔn)，從而使企業(yè)能夠提高對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的考核質(zhì)量和水平。
2.2 對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督
財(cái)務(wù)收支是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面都進(jìn)行了覆蓋，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的經(jīng)濟(jì)問題，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的落實(shí)情況進(jìn)行有效的監(jiān)督，督促其嚴(yán)格落實(shí)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。
2.3 提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履責(zé)的自覺性
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要接受公正、客觀的審查，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員存在違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為，在審計(jì)中就會(huì)有所暴露，并受到查處。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員具有突出的經(jīng)營業(yè)績(jī)，也會(huì)在審計(jì)中受到表彰。實(shí)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行職責(zé)的自覺性。
2.4 促進(jìn)企業(yè)發(fā)展
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用是毋庸置疑的，既可以將企業(yè)經(jīng)營管理中的問題揭示出來，對(duì)企業(yè)的盈虧進(jìn)行核實(shí)，摸清企業(yè)的家底，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范，使企業(yè)能夠不斷提高自身的內(nèi)部控制能力，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展[5]。
3 我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用過程中出現(xiàn)的問題
我國大多企業(yè)都已經(jīng)開始運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也取得了良好的應(yīng)用效果。然而我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在應(yīng)用的過程中也出現(xiàn)了一些問題，表現(xiàn)在審計(jì)效果不夠顯著、審計(jì)過程不夠規(guī)范、審計(jì)體制不夠完善等方面，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果的發(fā)揮造成了一定的影響。
3.1 審計(jì)任務(wù)和審計(jì)力量不適應(yīng)
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)用中存在著審計(jì)任務(wù)和審計(jì)力量不適應(yīng)的矛盾，從總體上來說，企業(yè)具有較多的審計(jì)對(duì)象，而審計(jì)力量卻是有限的。審計(jì)部門具有一定的設(shè)計(jì)資源，必須對(duì)每年度的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等項(xiàng)目進(jìn)行一定的安排。對(duì)于企業(yè)而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有不固定的對(duì)象數(shù)量，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的交流過于頻繁，審計(jì)任務(wù)和審計(jì)力量之間的矛盾會(huì)更加突出。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)具有更大的業(yè)務(wù)量、更廣的范圍和更深的內(nèi)容，要對(duì)企業(yè)的損益、負(fù)債和資產(chǎn)的效益性、合法性和真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，還要評(píng)價(jià)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
根據(jù)我國當(dāng)前的干部管理體制，現(xiàn)行的審計(jì)計(jì)劃管理辦法與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的升遷調(diào)動(dòng)存在脫鉤的現(xiàn)象，這也造成了省級(jí)項(xiàng)目具有一定的臨時(shí)性。一些部門總是臨時(shí)交辦企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，由于任務(wù)重、時(shí)間緊，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來一定的困難[6]。
3.2 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒有將內(nèi)部審計(jì)作為明確的主體職責(zé) 盡管我國審計(jì)組織，已經(jīng)將內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)重要的組成部分，而且內(nèi)部審計(jì)也具有人員優(yōu)勢(shì)、資源優(yōu)勢(shì)和信息優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)能夠有效的提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整體質(zhì)量。因此根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，中央部委和大型企業(yè)集團(tuán)都制定了相應(yīng)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。然而在法律層面上并沒有確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體職責(zé)就是內(nèi)部審計(jì)。
3.3 對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定有一定的困難
企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容，包括遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況/財(cái)務(wù)收支的效益性、合法性和真實(shí)性、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，國有資產(chǎn)的增值和保值情況等等。然而在實(shí)際審計(jì)過程中出現(xiàn)了難以界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的問題。
首先，難以界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的邊界。國有企業(yè)政企分離還沒有完全實(shí)現(xiàn)，一些國有企業(yè)的行為沒有擺脫行政行為的色彩，導(dǎo)致難以對(duì)非經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效的區(qū)分。其次，難以界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)者。最后，難以界定承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的程度。
3.4 缺少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和法律依據(jù)
當(dāng)前我國的法律法規(guī)體系還不夠完善，存在著政策不健全、法律級(jí)次較低的現(xiàn)象。必須在審計(jì)范圍內(nèi)針對(duì)特定的審計(jì)事項(xiàng)來發(fā)揮審計(jì)的各項(xiàng)職能，然而審計(jì)職責(zé)卻沒有規(guī)定對(duì)人這一審計(jì)對(duì)象的實(shí)際范圍[7]。
當(dāng)前主要是參照財(cái)政部對(duì)于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)來制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)，這些指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)具有零散性和個(gè)別性，在法定性和約束性上存在欠缺。
3.5 不能規(guī)范地用審計(jì)結(jié)果
從程序上來看，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)成果的應(yīng)用存在著脫離的現(xiàn)象。沒有擺正企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，出現(xiàn)了先離任后審計(jì)的現(xiàn)象。導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)徒勞無功。
在審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用方面，存在著不透明的現(xiàn)象。按照相關(guān)規(guī)定，審計(jì)結(jié)果必須向人民政府報(bào)送，并且抄送干部管理部門。審計(jì)機(jī)關(guān)并不會(huì)公開披露經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果，相關(guān)部門也沒有對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用情況積極有效的反饋，沒有制定對(duì)存在經(jīng)濟(jì)問題的干部如何進(jìn)行免職、降職、追責(zé)、誡勉和提醒的具體標(biāo)準(zhǔn)。
4 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)用措施
4.1 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度的建立和健全
通過該制度的建立和健全能夠建立起一套高效、協(xié)調(diào)和穩(wěn)定的工作機(jī)制，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的嚴(yán)肅性和政策性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作并非由審計(jì)部門一家承辦，而是要與紀(jì)檢和組織部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，這就需要通過一定的制度來保障，審計(jì)、紀(jì)檢和組織部門能夠進(jìn)行分工協(xié)作和統(tǒng)一安排，做到配合聯(lián)動(dòng)。
4.2 對(duì)審計(jì)效果進(jìn)行提高，將審計(jì)的發(fā)展方向和目標(biāo)明確下來
4.2.1 短期目標(biāo)和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的結(jié)合
對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行正確評(píng)價(jià)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的短期目標(biāo)，而且長(zhǎng)期目標(biāo)在于提高經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
4.2.2 企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的健全與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)合
在國企改制的過程中，對(duì)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的健全是一個(gè)非常重要的目標(biāo)，要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)可以使用企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這個(gè)方式。通過企業(yè)審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)的改制，對(duì)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行健全[8]。
4.2.3 將效益審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合起來
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)務(wù)收支審計(jì)向效益審計(jì)的一個(gè)重要過渡階段，效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容多有重合。因此企業(yè)審計(jì)的方向應(yīng)該是效益審計(jì)，立足于對(duì)企業(yè)效益和效率的評(píng)價(jià)。企業(yè)只有做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，才能明確企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
4.3 對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行正確的界定
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)用中，要界定以下幾個(gè)方面的界限。第一，要對(duì)現(xiàn)任責(zé)任和情人責(zé)任的界限進(jìn)行理清。第二，要對(duì)直接責(zé)任和主管責(zé)任進(jìn)行理清。第三，要對(duì)客觀原因和主觀原因進(jìn)行理清，搞清楚而造成損失的原因到底是法律不完善、國家政策調(diào)整以及其他不可抗拒的外力原因，還是由領(lǐng)導(dǎo)人員玩忽職守、濫用職權(quán)等主觀原因造成的。第四，對(duì)個(gè)人責(zé)任和集體責(zé)任進(jìn)行理清[9]。
4.4 將審計(jì)評(píng)價(jià)體系建立起來
首先要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行完善，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況來制定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系，必須包括以下的內(nèi)容。對(duì)企業(yè)損益、負(fù)債和資產(chǎn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，例如償債能力、負(fù)債狀況、資產(chǎn)運(yùn)營狀況、盈利能力等方面的指標(biāo)。對(duì)國有資產(chǎn)保值增值情況進(jìn)行評(píng)價(jià)的指標(biāo)。對(duì)企業(yè)發(fā)展能力進(jìn)行評(píng)價(jià)的指標(biāo)，例如市場(chǎng)占有率和銷售增長(zhǎng)率的。對(duì)企業(yè)執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)制度進(jìn)行評(píng)價(jià)的指標(biāo)，例如違規(guī)違紀(jì)比率[10]。
其次，要適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。也就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全面、真實(shí)客觀的反映，遵循重要性、謹(jǐn)慎性和客觀公正性的原則。也就是要把握住企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，不能超出經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍，并且從多個(gè)角度，多個(gè)方面來看待問題[11]。
4.5 正確運(yùn)用審計(jì)結(jié)果
首先要統(tǒng)一規(guī)范的運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果，也就是組織人事部門將審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部的年度考評(píng)、教育管理和考察任用的依據(jù)，并在干部考核檔案中進(jìn)行記錄。紀(jì)檢監(jiān)督部門要有審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，對(duì)違法違紀(jì)案件進(jìn)行查辦，追究相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任。要根據(jù)各自的職權(quán)，明確對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用考核辦法、運(yùn)用責(zé)任、運(yùn)用要求、運(yùn)用方式和反饋方式。
其次，必須堅(jiān)持先免職、再審計(jì)。先要由組織人事部門免除該領(lǐng)導(dǎo)人員的職務(wù)，再由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，并由組織人事部門和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)審計(jì)結(jié)果以及其他綜合情況來決定是否對(duì)該名領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行任用[12]。
5 結(jié)語
企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于國有企業(yè)改革有著重要的推動(dòng)作用，發(fā)揮企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要作用，推動(dòng)我國國有企業(yè)的管理，打擊虛假會(huì)計(jì)信息，有效地解決內(nèi)部人控制的問題，對(duì)當(dāng)前的干部人事體制進(jìn)行補(bǔ)充，加強(qiáng)干部的廉政建設(shè)。
