淺議建安大型企業(yè)稅務風險防范與管控
摘要：稅務風險是影響企業(yè)成本利潤的一個重要因素。本文通過對建安企業(yè)現(xiàn)行稅務風險管理現(xiàn)狀、加強稅務風險防范和管控措施等方面闡明正確認識和加強稅務風險管理的重要性。
關鍵詞：建安企業(yè) 稅務風險 防范與管控
企業(yè)稅務風險管理的目標是在防范稅務風險的同時為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。隨著我國稅收制度的不斷完善，面對當前社會主義初級階段市場經濟的競爭環(huán)境，建安大型企業(yè)如何進行稅務風險管理，以期達到最大限度地降低稅收成本，提高效益的目的，就成為擺在企業(yè)各級領導及財務人員面前的一件大事。建安大型企業(yè)稅務管理面臨的突出矛盾是，一方面大型建安企業(yè)組織結構龐大，經營業(yè)務多樣，經營活動復雜，管理難度大；另一方面稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。目前許多大型建安企業(yè)還沒有建立起有效的內部控制和風險管理體系，一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內部控制或風險管理制度，但都偏重財務報表目標，而不太重視涉稅合規(guī)目標�！吨醒肫髽I(yè)全面風險管理指引》及《企業(yè)內部控制規(guī)范》，重點關注的也是企業(yè)經營目標和財務報告方面的目標，稅務合規(guī)方面的內容比較缺乏或單薄。要解決這些問題必須有新的思路和新的方法。而建安大型企業(yè)點多面廣，稅務風險防范與管控的任務異常復雜而艱巨。
一、當前大型建安企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀及分析
1.建安企業(yè)產品施工的特殊性給建安企業(yè)稅務風險管理帶來難度
建安企業(yè)具有經營分布點多、面廣，在其提供勞務和建造產品上具有跨區(qū)域、工程項目周期長和成本核算程序復雜，各施工地納稅環(huán)境差異大，稅務風險管理難度高。多數(shù)大型建安企業(yè)跨省、跨國經營，企業(yè)需要面對世界各地層級不同的稅務機關及國外稅制的管束。而不同管轄區(qū)域的稅務機關對稅法關于建安企業(yè)政策規(guī)定的理解和執(zhí)行差異很大，這就額外增加了建安企業(yè)擔負稅務風險的系數(shù)，給企業(yè)內部稅務風險管理帶來難度。
2.稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及稅企信息溝通不及時，不可避免地增加建安企業(yè)的涉稅風險
稅收政策執(zhí)行偏差的可能性在我國是客觀存在的，這就大大增加了企業(yè)的稅務風險。國家對建安企業(yè)外地施工實行施工地和注冊地稅務機關雙重管理的稅收政策，各地方稅務局都采取“以票管稅”、強化稅源管理等征管措施，導致企業(yè)執(zhí)行難度大，稅企爭端多。南京、廣州等地方稅務局按建安企業(yè)營業(yè)收入的1%加征個人所得稅；四川等地方稅務局按2%預征企業(yè)所得稅，以解決機構所在地和施工地主管稅務機關對外出經營建筑企業(yè)爭搶所得稅或都不管所得稅的問題。這就要求建安企業(yè)每到一地施工都應事前到機構所在地和施工地的地方稅務機關詳細了解相關的稅收管理政策，以減少稅務風險。
3.大型建安企業(yè)的稅務風險通常與做假賬或者簡單的賬面差錯關系不大，主要來源于企業(yè)管理層的納稅意識和觀念不夠正確，相關內部風險防范制度缺失或不夠健全，經營目標和經營環(huán)境異常壓力等諸多方面
在施工企業(yè)的各項經營活動中，從投標決策開始到竣工結算很容易忽視稅務因素，加上施工企業(yè)層層轉包分包，對項目管理的稅務風險意識又比較淡薄，這樣就可能增加涉稅風險。建安企業(yè)是完全市場競爭下的微利企業(yè)，我公司一年完成了近30億的施工產值，完成的營業(yè)利潤也只有近2500萬元， 僅占施工產值的8.3%。如果因稅務風險意識淡薄導致稅務稽查處罰，企業(yè)的稅務風險很容易轉化為直接利益損失，這樣不僅會吞噬企業(yè)利潤，阻礙商業(yè)目標的實現(xiàn)，還會給企業(yè)形象帶來負面影響。
4.建安企業(yè)稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后，企業(yè)稅務管理人員的專業(yè)素質有待提高
大型建安企業(yè)點多面廣，有的只是在總部設置專門的稅務管理機構，有的甚至連總部都沒有專門的稅務管理機構，只是象征性地配置了稅務管理崗位。各個施工地點更談不上配置專門的稅務管理人員，相關的稅務管理工作一般都由各項目經理部或分公司財務人員兼任，他們面對我國稅法及其相關法規(guī)的不斷變化，缺少涉稅輔導及稅法后續(xù)教育，對稅法的理解、認同和把握有一定的偏差，這從某種意義上說也在增加企業(yè)的稅收負擔。
二、大型建安企業(yè)防范稅務風險的管控應對措施
1.提高對稅務風險管理的認識，加強稅務風險管理文化建設
企業(yè)應倡導合法納稅、誠信納稅的稅務風險管理理念，按照《征管法》及其《實施細則》規(guī)定，辦理稅務登記，準確計算稅金，按時申報、足額繳納稅款，規(guī)范納稅公平參與市場競爭。在企業(yè)內部營造稅務風險管理環(huán)境，增強員工的稅務風險管理意識，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業(yè)績考核相結合，建立有效的激勵約束機制，并把稅務風險管理制度與企業(yè)的其他內部風險控制和管理制度結合起來，將其作為企業(yè)文化建設的一個重要組成部分，形成全面有效的企業(yè)內部風險管理體系。企業(yè)的稅務風險管理與防范是一個系統(tǒng)的工程，構建企業(yè)稅務風險管理的長效機制建立稅務風險管理機制，把稅務風險管理意識融入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理過程中，以形成既擁有風險管理防御能力，又有戰(zhàn)略管理規(guī)劃，使稅務風險管理和戰(zhàn)略管理有效地融合。稅務風險管理由企業(yè)管理層負責督導并參與決策，管理層應將防范和控制稅務風險作為企業(yè)經營的一項重要內容，促進企業(yè)內部管理與外部監(jiān)管的有效互動。
2.管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預防稅務風險，做好日常風險處置預案
稅務風險管理是公司稅務管理的基本和首要任務。加強對建安企業(yè)各項目經理部或分公司稅務風險因素的識別和應對，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風險，也為公司經營提供了通過稅務籌劃創(chuàng)造價值的可能性和空間。建安企業(yè)應全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內部和外部以及各施工地點的相關信息，查找企業(yè)經營活動及其業(yè)務流程中的稅務風險、分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件，評估風險對企業(yè)實現(xiàn)稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。對于監(jiān)控和分析到的風險，應仔細分析原因并加以解決。這是一項長期的日常性工作，要實行動態(tài)管理。可根據需要在各項目經理部或分公司設立稅務管理崗位。
3.強化企業(yè)信息管理建設，制定稅務風險管理控制流程，明確風險控制點
企業(yè)應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序；建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時匯編本企業(yè)適用的稅法并定期更新；企業(yè)應根據業(yè)務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風險管理信息系統(tǒng)。企業(yè)可以利用計算機系統(tǒng)和網絡技術建立內、外部及各施工地點的信息管理系統(tǒng)，有效的信息系統(tǒng)能確保企業(yè)內、外部及各施工地點信息通暢，能確保企業(yè)稅務管理部門與其他部門、企業(yè)稅務部門與企業(yè)管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)稅務風險先兆和實際問題均能得到及時的關注和妥善的處理。企業(yè)內部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務風險的基礎。企業(yè)內部管理制度是否健全、是否合理與科學，從根本上制約著企業(yè)防范稅務風險的程度。如果企業(yè)缺乏完整系統(tǒng)的內部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務風險，也就無法有效地提高防范稅務風險的效益。大型建安企業(yè)應結合內控管理體系建設，不斷完善企業(yè)稅務風險管理制度。一是加強內部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”；二是“利用計算機系統(tǒng)和網絡技術，對具有重復性、規(guī)律性的涉稅事項進行自動控制”；三是制度流程不是一成不變的，建安公司業(yè)務和稅收規(guī)定都是不斷變化的，制度流程也要及時進行修訂完善。
4.配備專業(yè)的稅務人員
由于稅務管理的專業(yè)性、政策性和復雜性，稅務管理工作對人員的素質和能力要求較高，配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務風險的必要條件，要讓專業(yè)的人，做專業(yè)的事。企業(yè)應定期對負責涉稅業(yè)務的員工進行培訓，不斷提高其業(yè)務素質和職業(yè)道德水平。一般來說，稅務管理人員首先需要深刻理解稅收法規(guī)，這是最基本的專業(yè)能力；其次要熟悉建安企業(yè)財務、會計處理，因為納稅處理基本以會計處理為基礎；最后，還要熟悉建安企業(yè)業(yè)務以及整體經營戰(zhàn)略，不熟悉業(yè)務就無法深刻理解某些相關的稅收規(guī)定， 不把握經營戰(zhàn)略則難以發(fā)揮稅務的事前籌劃、規(guī)劃作用。另外，這些人員還必須具有很強的學習能力，稅收政策不斷變動，要求稅務管理人員不斷提高學習、思考和研究的能力，確切說稅務管理部門要成為“學習型部門”。
5.利用納稅評估降低稅務風險
納稅評估是由稅務機關運用數(shù)據信息比對分析的方法，對納稅人報送納稅申報資料及提供的相關涉稅信息的真實性、準確性、合法性進行系統(tǒng)的綜合分析評定、核實，從而做出定性、定量判斷，進一步對納稅人實施管理和服務的行為。目前很多企業(yè)及其財務人員缺乏稅務風險防范意識和能力，因不熟悉稅法規(guī)定或無意之失而造成的稅收違法行為時有發(fā)生，從而導致企業(yè)被稅務違法處罰風險增大。因此企業(yè)應借鑒稅務機關的納稅評估方法，通過分析財務部門各月、季、年申報和上繳的稅款情況，財務報表和企業(yè)所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關系等方面的情況，進行內部自檢。從故意稅務違法風險、非故意行為導致結果違法的稅務風險、稅收政策調整或主管稅務機關責任帶來的稅務風險、客觀上少繳稅款的無責任稅務風險等方面，采取手工和計算機軟件相結合的辦法，深入開展宏觀稅負分析活動。充分利用納稅評估活動，詳細剖析容易形成稅務違法風險的不同風險點，分別采取相應措施，降低企業(yè)納稅風險。
6.建立良好的稅企關系，進行有效的信息溝通
在現(xiàn)代市場經濟條件下, 稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事, 已經把實施稅收差別政策作為調整產業(yè)結構, 擴大就業(yè)機會, 刺激國民經濟增長的重要手段。由于我國人多面廣，國家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間，對政策法規(guī)的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務執(zhí)法機關也就擁有了一定的自由裁量權。因此, 企業(yè)要注重對稅務機關工作程序的了解, 加強聯(lián)系和溝通, 爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關的認可，減少涉稅風險。
7.加強稅收法規(guī)學習，準確把握稅收政策
我國稅制建設還不完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性，這就要求企業(yè)在準確把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時關注稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)經營效益的影響。通過稅收政策的學習，掌握稅收法律政策變動的情況，審時度勢，用足用準國家稅收政策，降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述，大型建安企業(yè)產品施工的特殊性決定了稅務風險控制的艱巨性，企業(yè)管理層應充分認識到建安企業(yè)稅務風險管理的重要性，不斷增強員工的稅務風險管理意識，對稅務風險進行科學合理的控制，使企業(yè)隨著稅務風險管理體系的不斷完善，在防范稅務風險的同時降低企業(yè)整體風險，從根本上解決稅務風險問題，從而降低納稅遵從成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。
參考文獻：
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[3]王曉輝，剖析納稅評估風險點 增強納稅人風險防范能力，2010，(6)
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