小企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用研究_職業(yè)判斷-論文網(wǎng)
2016-04-05 22:30:12 安裝信息網(wǎng)
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論文摘要：小企業(yè)會計準(zhǔn)則的發(fā)布與實(shí)施將對我國中小企業(yè)會計及稅務(wù)處理產(chǎn)生積極深遠(yuǎn)的影響，本文針對小企業(yè)會計準(zhǔn)則中的具體會計及稅務(wù)處理存在的問題及處理思路進(jìn)行探討，并有針對性的提出解決方法。
論文關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則,資產(chǎn)計量屬性,職業(yè)判斷
為了規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，財政部制定了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。同時2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。我國小企業(yè)會計處理從此將會步入良性循環(huán)軌道，從一定程度上必將進(jìn)一步促進(jìn)小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
一、精簡適用——我國小企業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用方法的選擇
1.資產(chǎn)計量屬性的選擇
小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。用歷史成本，不使用公允價值，部分特殊情況使用市場價格和評估價值。計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可使資產(chǎn)的賬面價值能夠真實(shí)地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力，提供有用的決策信息。完全取消所有的減值準(zhǔn)備有悖于國際慣例，《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》明確規(guī)定需要進(jìn)行計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是從會計計量屬性角度筆者認(rèn)為資產(chǎn)計量屬性應(yīng)從資產(chǎn)的實(shí)際價值以及資產(chǎn)計量方式對公司財務(wù)稅務(wù)的綜合影響出發(fā)合理確定。由于公允價值的使用在小企業(yè)準(zhǔn)則中被禁止，這對于中小企業(yè)財務(wù)信息的決策價值會產(chǎn)生不利影響，但是對于受托責(zé)任的履行及會計與稅務(wù)的協(xié)調(diào)產(chǎn)生了有利影響。鑒于中小企業(yè)會計人員的配備及機(jī)構(gòu)設(shè)置的不全，選擇歷史成本計量屬性將會有利于中小企業(yè)財務(wù)信息的相關(guān)性及穩(wěn)定性。
2.合理控制小企業(yè)會計職業(yè)判斷范圍
小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實(shí)際情況，對小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和報告進(jìn)行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。會計科目賬務(wù)處理大量簡化。小企業(yè)準(zhǔn)則比企業(yè)會計準(zhǔn)則少設(shè)了90多個一級科目，同時對保留的科目進(jìn)行梳理，基本保持了與企業(yè)會計準(zhǔn)則的一致性。
統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資。對于廣大的小企業(yè)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)不是主要核心業(yè)務(wù)，對長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)處理的簡化不會對小企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，反而會因?yàn)榉椒ǖ暮喕鰪?qiáng)小企業(yè)會計信息的統(tǒng)一性和可比性，便于對小企業(yè)財務(wù)信息的分析利用。
統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價。筆者認(rèn)為實(shí)際利率法對小企業(yè)財務(wù)影響有限：一是根據(jù)當(dāng)前我國法律，小企業(yè)通過發(fā)行債券籌集資金幾乎不可能，即債券溢折價攤銷業(yè)務(wù)對于小企業(yè)幾乎不會發(fā)生，因此簡化為直線法無影響。其二，小企業(yè)融資規(guī)模小，利率還低，利息總額有限，采用實(shí)際利率法和直線法對利潤的影響基本可以忽略，因此直線法更適合小企業(yè)實(shí)務(wù)。
要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計處理。在應(yīng)付稅款法下企業(yè)不確認(rèn)時間性差異對所得稅費(fèi)用的影響金額，而是按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。本期發(fā)生的時間性差異不單獨(dú)核算，與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理，它以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，將本期應(yīng)交所得稅全部計入本期利潤表的所得稅項目。
企業(yè)會計準(zhǔn)則要求的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法難度較大，特別是暫時性差異的計算。要比較資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，分析涉稅交易事項的性質(zhì)，判斷是否符合確認(rèn)遞延資產(chǎn)或者遞延負(fù)債的條件；最后對于符合條件的交易或者事項，按所得稅會計準(zhǔn)則計量遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債的金額。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法不僅核算難度大，而且沒喲必要地增加了相關(guān)人員的工作量。應(yīng)付稅款法簡單明了，便于操作。在計算所得稅費(fèi)用時，根據(jù)企業(yè)稅前會計利潤，調(diào)整永久性差異和時間性差異，以確定應(yīng)稅所得，計算應(yīng)交所得稅。
應(yīng)付稅款法在計算所得稅費(fèi)用時，直接根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定計算出應(yīng)稅所得得出的，消除了與稅法的差異，既有利于會計人員操作，又使財政審計和稅務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)管更加順暢。
存貨計價方面小企業(yè)準(zhǔn)則保持了與企業(yè)會計準(zhǔn)則的一致性，可以再先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法和個別計價法中加以權(quán)衡選擇采用。存貨發(fā)出的計價方法必須給小企業(yè)會計人員一定的靈活性，否則會造成資產(chǎn)計量的不公允并產(chǎn)生利潤誤差。
二、我國小企業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用存在的不足及解決措施
1.營業(yè)外收支的使用范圍擴(kuò)大
在小企業(yè)準(zhǔn)則中，存貨發(fā)生的毀損、應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失、長期債券投資損失、長期股權(quán)投資損失、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、、小企業(yè)收到的政府補(bǔ)助、小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款、小企業(yè)實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅等全部作為營業(yè)外支出。從賬務(wù)處理角度來看對小企業(yè)財務(wù)影響甚小，但是從財務(wù)分析審視則會造成分析混亂。因此筆者認(rèn)為營業(yè)外收支的使用范圍擴(kuò)大應(yīng)當(dāng)慎重，防止小企業(yè)會計人員將營業(yè)收益作為利得反應(yīng)在報表中。
2.過于強(qiáng)調(diào)會計與稅法的協(xié)調(diào)
在當(dāng)前的實(shí)務(wù)中，稅務(wù)局仍是小企業(yè)會計信息的首要使用者，出于成本效益原則的考慮，小企業(yè)會計準(zhǔn)則對有關(guān)事項的會計處理盡量做到與稅法規(guī)定相協(xié)調(diào)，達(dá)到簡化、實(shí)用的目的，以減少不必要的納稅調(diào)整，減少遵從成本。這種做法便于納稅和征稅，但不能因此影響會計的真實(shí)性，削弱會計對企業(yè)內(nèi)部管理所發(fā)揮的作用。
論文關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則,資產(chǎn)計量屬性,職業(yè)判斷
為了規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，財政部制定了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。同時2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。我國小企業(yè)會計處理從此將會步入良性循環(huán)軌道，從一定程度上必將進(jìn)一步促進(jìn)小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
一、精簡適用——我國小企業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用方法的選擇
1.資產(chǎn)計量屬性的選擇
小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。用歷史成本，不使用公允價值，部分特殊情況使用市場價格和評估價值。計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可使資產(chǎn)的賬面價值能夠真實(shí)地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力，提供有用的決策信息。完全取消所有的減值準(zhǔn)備有悖于國際慣例，《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》明確規(guī)定需要進(jìn)行計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是從會計計量屬性角度筆者認(rèn)為資產(chǎn)計量屬性應(yīng)從資產(chǎn)的實(shí)際價值以及資產(chǎn)計量方式對公司財務(wù)稅務(wù)的綜合影響出發(fā)合理確定。由于公允價值的使用在小企業(yè)準(zhǔn)則中被禁止，這對于中小企業(yè)財務(wù)信息的決策價值會產(chǎn)生不利影響，但是對于受托責(zé)任的履行及會計與稅務(wù)的協(xié)調(diào)產(chǎn)生了有利影響。鑒于中小企業(yè)會計人員的配備及機(jī)構(gòu)設(shè)置的不全，選擇歷史成本計量屬性將會有利于中小企業(yè)財務(wù)信息的相關(guān)性及穩(wěn)定性。
2.合理控制小企業(yè)會計職業(yè)判斷范圍
小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實(shí)際情況，對小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和報告進(jìn)行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。會計科目賬務(wù)處理大量簡化。小企業(yè)準(zhǔn)則比企業(yè)會計準(zhǔn)則少設(shè)了90多個一級科目，同時對保留的科目進(jìn)行梳理，基本保持了與企業(yè)會計準(zhǔn)則的一致性。
統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資。對于廣大的小企業(yè)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)不是主要核心業(yè)務(wù)，對長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)處理的簡化不會對小企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，反而會因?yàn)榉椒ǖ暮喕鰪?qiáng)小企業(yè)會計信息的統(tǒng)一性和可比性，便于對小企業(yè)財務(wù)信息的分析利用。
統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價。筆者認(rèn)為實(shí)際利率法對小企業(yè)財務(wù)影響有限：一是根據(jù)當(dāng)前我國法律，小企業(yè)通過發(fā)行債券籌集資金幾乎不可能，即債券溢折價攤銷業(yè)務(wù)對于小企業(yè)幾乎不會發(fā)生，因此簡化為直線法無影響。其二，小企業(yè)融資規(guī)模小，利率還低，利息總額有限，采用實(shí)際利率法和直線法對利潤的影響基本可以忽略，因此直線法更適合小企業(yè)實(shí)務(wù)。
要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計處理。在應(yīng)付稅款法下企業(yè)不確認(rèn)時間性差異對所得稅費(fèi)用的影響金額，而是按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。本期發(fā)生的時間性差異不單獨(dú)核算，與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理，它以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，將本期應(yīng)交所得稅全部計入本期利潤表的所得稅項目。
企業(yè)會計準(zhǔn)則要求的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法難度較大，特別是暫時性差異的計算。要比較資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，分析涉稅交易事項的性質(zhì)，判斷是否符合確認(rèn)遞延資產(chǎn)或者遞延負(fù)債的條件；最后對于符合條件的交易或者事項，按所得稅會計準(zhǔn)則計量遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債的金額。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法不僅核算難度大，而且沒喲必要地增加了相關(guān)人員的工作量。應(yīng)付稅款法簡單明了，便于操作。在計算所得稅費(fèi)用時，根據(jù)企業(yè)稅前會計利潤，調(diào)整永久性差異和時間性差異，以確定應(yīng)稅所得，計算應(yīng)交所得稅。
應(yīng)付稅款法在計算所得稅費(fèi)用時，直接根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定計算出應(yīng)稅所得得出的，消除了與稅法的差異，既有利于會計人員操作，又使財政審計和稅務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)管更加順暢。
存貨計價方面小企業(yè)準(zhǔn)則保持了與企業(yè)會計準(zhǔn)則的一致性，可以再先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法和個別計價法中加以權(quán)衡選擇采用。存貨發(fā)出的計價方法必須給小企業(yè)會計人員一定的靈活性，否則會造成資產(chǎn)計量的不公允并產(chǎn)生利潤誤差。
二、我國小企業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用存在的不足及解決措施
1.營業(yè)外收支的使用范圍擴(kuò)大
在小企業(yè)準(zhǔn)則中，存貨發(fā)生的毀損、應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失、長期債券投資損失、長期股權(quán)投資損失、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、、小企業(yè)收到的政府補(bǔ)助、小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款、小企業(yè)實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅等全部作為營業(yè)外支出。從賬務(wù)處理角度來看對小企業(yè)財務(wù)影響甚小，但是從財務(wù)分析審視則會造成分析混亂。因此筆者認(rèn)為營業(yè)外收支的使用范圍擴(kuò)大應(yīng)當(dāng)慎重，防止小企業(yè)會計人員將營業(yè)收益作為利得反應(yīng)在報表中。
2.過于強(qiáng)調(diào)會計與稅法的協(xié)調(diào)
在當(dāng)前的實(shí)務(wù)中，稅務(wù)局仍是小企業(yè)會計信息的首要使用者，出于成本效益原則的考慮，小企業(yè)會計準(zhǔn)則對有關(guān)事項的會計處理盡量做到與稅法規(guī)定相協(xié)調(diào)，達(dá)到簡化、實(shí)用的目的，以減少不必要的納稅調(diào)整，減少遵從成本。這種做法便于納稅和征稅，但不能因此影響會計的真實(shí)性，削弱會計對企業(yè)內(nèi)部管理所發(fā)揮的作用。
關(guān)鍵字：會計
