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論文摘要：中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想經(jīng)過(guò)30年的發(fā)展，依次經(jīng)過(guò)準(zhǔn)備階段，基本準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段，具體準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的全面建立、頒布和實(shí)施階段。在這一發(fā)展過(guò)程中，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想主要從研究風(fēng)格、研究觀點(diǎn)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)、研究議題等方面不斷創(chuàng)新。正是其在發(fā)展中不斷創(chuàng)新，才擁有了源源不斷的發(fā)展動(dòng)力。
論文關(guān)鍵詞：中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想,發(fā)展,創(chuàng)新
　　在中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想發(fā)展的每一個(gè)階段及其總體發(fā)展，其創(chuàng)新在研究風(fēng)格、研究觀點(diǎn)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)、研究議題等方面均得到了比較充分的體現(xiàn)。
　　一、準(zhǔn)備階段（1980—1986年）
　　1980年，新創(chuàng)刊的《會(huì)計(jì)研究》第一期發(fā)表了第一篇有關(guān)會(huì)計(jì)原則的論文《論社會(huì)主義會(huì)計(jì)的原則》，從此揭開了我國(guó)會(huì)計(jì)人員自發(fā)探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的階段。本期的主要?jiǎng)?chuàng)新為：
　　（一）研究風(fēng)格
　　由于我國(guó)在20世紀(jì)70年代以前實(shí)行的是高度統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，同時(shí)受政治思想的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被認(rèn)為是資本主義的東西，根本就沒有人敢去研究，更不要說(shuō)去介紹西方國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此與以前相比，本期最主要的創(chuàng)新就是突破了傳統(tǒng)思維的束縛，研究中的傳統(tǒng)政治色彩越來(lái)越淡薄。從內(nèi)容上來(lái)看，主要是研究一些圍繞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本概念，比如原則與準(zhǔn)則的區(qū)別等，幾乎沒有太深入的研究。
　�。ǘ�）研究議題
　　具體來(lái)說(shuō)有兩大方面：第一，開始放眼了解世界，引進(jìn)介紹中國(guó)大陸以外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二，開始研究適合我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化需要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
　　二、企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施階段（1987—1993年）
　　1987年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專題研究組”的成立，標(biāo)志著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究進(jìn)入了“學(xué)會(huì)組織推動(dòng)”的階段。1988年10月31日財(cái)政部成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題組，標(biāo)志著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)入了“學(xué)會(huì)推動(dòng)并協(xié)助財(cái)政部研究制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的階段。本期最主要的創(chuàng)新有：
　�。ㄒ唬┭芯匡L(fēng)格
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究開始由務(wù)虛轉(zhuǎn)向務(wù)實(shí)，不再僅僅糾纏于空洞的概念，而是借鑒西方，結(jié)合我國(guó)國(guó)情進(jìn)行研究。從內(nèi)容上總體來(lái)看，主要是圍繞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念、性質(zhì)、作用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容、制定方法和步驟等進(jìn)行了研究，研究仍然偏重理論，缺乏具體應(yīng)用方面的研究。
　　（二）研究觀點(diǎn)
　　1.“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”一詞得到普遍認(rèn)可。1989年1月，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在上海召開的“會(huì)計(jì)原則專題理論討論會(huì)”上，多數(shù)同志贊成統(tǒng)一采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一詞，從此結(jié)束了“采用會(huì)計(jì)原則還是采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的名詞之爭(zhēng)。1992年11月財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于1993年7月實(shí)施，這是一項(xiàng)政府行政法規(guī)，適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)。至此，我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范中真正出現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一詞，標(biāo)志著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一詞受到官方認(rèn)可，并成為官方文件的正式用語(yǔ)。
　　2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的兩層次結(jié)構(gòu)基本獲得共識(shí)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次結(jié)構(gòu)方面，當(dāng)時(shí)主要有三層次論、兩層次論等觀點(diǎn)。根據(jù)我國(guó)1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及隨后頒布的具體準(zhǔn)則來(lái)看，分層次的觀點(diǎn)，尤其是兩層次論，即分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的觀點(diǎn)得到了官方制定機(jī)構(gòu)的認(rèn)可和采納，或者說(shuō)學(xué)會(huì)與財(cái)政部基本獲得了共識(shí)。
　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》在許多方面均有突破，具體來(lái)說(shuō)主要有：⑴在“總則”部分包括了國(guó)際普遍承認(rèn)的幾項(xiàng)基本會(huì)計(jì)假設(shè)，比如會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、計(jì)量單位等；⑵在“一般原則”中體現(xiàn)了國(guó)際公認(rèn)的基本會(huì)計(jì)原則，比如真實(shí)性、相關(guān)性、一致性、及時(shí)性、清晰性、謹(jǐn)慎性、重要性等；⑶第一次借鑒國(guó)際做法，定義并分類提出了會(huì)計(jì)核算的六項(xiàng)基本要素，比如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等；⑷在“財(cái)務(wù)報(bào)告”部分參照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，把對(duì)外應(yīng)當(dāng)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告僅限于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（也可以編制現(xiàn)金流量表）及其附注，而把不必對(duì)外公開的報(bào)表（比如成本表）作為附注（必要時(shí)可以向有關(guān)部門提供）；⑸把借貸記賬法作為我國(guó)各類企業(yè)中一種規(guī)范化的記賬方法肯定下來(lái)，從而結(jié)束了我國(guó)建國(guó)以來(lái)就一直存在著的關(guān)于會(huì)計(jì)記賬方法的爭(zhēng)論。
　�。ㄋ模┭芯孔h題
　　1.引進(jìn)介紹中國(guó)大陸以外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的文章涉及的國(guó)別或地區(qū)多樣化，增加了澳大利亞、新西蘭、香港、臺(tái)灣等，并且關(guān)注中國(guó)大陸以外準(zhǔn)則制定和國(guó)際比較等問題，有的甚至開始談?wù)摰搅酥袊?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際接軌問題。
　　2.研究中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面增加的研究議題主要有準(zhǔn)則的層次結(jié)構(gòu)、制定、制定的有關(guān)關(guān)系以及國(guó)際比較等。
　　三、企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施階段（1992—2001年）
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定階段（1992—1996年）
　　財(cái)政部在1992年2月會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際研討會(huì)上首次宣布“具體準(zhǔn)則制定計(jì)劃”，即在未來(lái)3年左右的時(shí)間里，按照需要和可能，制定30多個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從此開啟了企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的制定階段。本期最主要的創(chuàng)新有：
　　1.研究風(fēng)格
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究已經(jīng)由務(wù)虛轉(zhuǎn)向務(wù)實(shí)，不再糾纏于空洞的概念和一般理論，而是偏重具體問題，結(jié)合國(guó)情進(jìn)行研究。從內(nèi)容上總體來(lái)看，研究特色明顯，主要是圍繞具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是具體準(zhǔn)則征求意見稿進(jìn)行了研究，但仍有不少文章依舊就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其制定等的一般性問題進(jìn)行研究，偏重理論探討，應(yīng)用方面的研究仍然缺乏。
　　2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)
　　具體準(zhǔn)則特別是具體準(zhǔn)則征求意見稿的發(fā)布和研究。1993年7月1日實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》所涉及的主要是會(huì)計(jì)核算基本概念、基本原則以及會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的原則要求，它只是為制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)組織會(huì)計(jì)核算提供了指導(dǎo)性規(guī)范，它不可能也沒有必要對(duì)具體核算業(yè)務(wù)和具體會(huì)計(jì)政策作出非常具體而詳細(xì)的規(guī)定，因此制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是解決經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展中所出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算新問題的需要，也是把基本準(zhǔn)則所規(guī)定的各項(xiàng)原則落到實(shí)處，進(jìn)一步建立中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重要一步。