俄羅斯礦業(yè)和油氣業(yè)稅費(fèi)
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何金祥
（國(guó)土資源部信息中心，北京100812）
摘要：俄羅斯是我國(guó)鄰國(guó)，礦產(chǎn)資源豐富，有巨大的礦業(yè)和油氣業(yè)投資機(jī)會(huì)。稅費(fèi)是影響礦業(yè)和油氣業(yè)投資的一個(gè)主要因素，決定著企業(yè)的盈利能力和投資回報(bào)率。本文著重分析和討論了俄羅斯的礦產(chǎn)采掘稅（采礦稅）、公司所得稅、增值稅、關(guān)稅和勘探費(fèi)等問題，其中，金屬礦產(chǎn)采掘稅多在6%～8%之間，2015年石油礦產(chǎn)的采掘稅為766盧布/t；企業(yè)公司稅總體為20%，但地方公司稅部分可降低，最低可降至13.5%；固體礦產(chǎn)品出口關(guān)稅大部分低于6.5%，但石油礦產(chǎn)的出口關(guān)稅最大可為35%。本文目的是為想到俄羅斯投資興業(yè)的中國(guó)企業(yè)提供相關(guān)稅費(fèi)信息和參考。
關(guān)鍵詞：俄羅斯；礦業(yè)；油氣業(yè)；稅費(fèi)
中圖分類號(hào)：F810.422文章編號(hào)：1004-4051(2016)04-0051-04
俄羅斯是我國(guó)近鄰，地域廣闊，礦產(chǎn)資源豐富，有大量潛在未開發(fā)的油氣礦床和金屬非金屬礦床，礦業(yè)和油氣業(yè)投資機(jī)會(huì)巨大。
礦業(yè)稅費(fèi)是影響礦業(yè)投資環(huán)境的最重要因素之一，是中國(guó)企業(yè)“走出去”進(jìn)行礦業(yè)投資必須要考慮的問題。本文試圖在項(xiàng)目工作基礎(chǔ)上，對(duì)俄羅斯礦業(yè)和油氣業(yè)的主要稅費(fèi)作一簡(jiǎn)要介紹，希望能為中國(guó)企業(yè)走向俄羅斯時(shí)提供參考。
俄羅斯礦業(yè)和油氣業(yè)的稅費(fèi)主要包括：礦產(chǎn)采掘稅、公司所得稅（利潤(rùn)稅）、增值稅、關(guān)稅和勘探費(fèi)等。俄羅斯聯(lián)邦政府的稅收管理部門是聯(lián)邦稅務(wù)局( Federal Tax Service)，其主要由檢查處(Inspectorates)和稅董事會(huì)(Directorates)組成。檢查處負(fù)責(zé)日常稅登記、稅稽查和稅收集工作，而董事會(huì)則負(fù)責(zé)監(jiān)督稅檢查官并履行各種職責(zé)。
1 采礦稅
礦產(chǎn)采掘稅( Mineral Extraction Tax)( MET) ，是俄羅斯礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)的一個(gè)主要稅
種，既適用固體礦產(chǎn)（非油氣礦產(chǎn)），也適用油氣礦產(chǎn)，其稅基是所開采礦產(chǎn)的價(jià)值減去生產(chǎn)成本，或者是扣除增值稅、關(guān)稅和清關(guān)費(fèi)之后的銷售價(jià)格。對(duì)固體礦產(chǎn)（非油氣礦產(chǎn)）而言，相關(guān)礦產(chǎn)采掘稅稅率見表1。
石油的礦產(chǎn)采掘稅稅率是根據(jù)世界油價(jià)的波動(dòng)而進(jìn)行調(diào)整的。根據(jù)King &,Spalding LLP律師事務(wù)所J ennifer Josefson等人資料，2014年，俄羅斯石油礦產(chǎn)采掘稅稅率是493盧布(RUB)/t。天然氣礦產(chǎn)采掘稅是622盧布／1000m3，乘以系數(shù) 又根據(jù)德勤( Deloitte)《在俄羅斯做生意2015》和KPMG《在俄羅斯做生意：您的成功投資路線圖2015》，自2015年1月起，俄羅斯采用新的公式計(jì)算石油的礦產(chǎn)采掘稅(MET)率，其2015年及以后各年的相關(guān)采掘稅稅率見表2。
對(duì)于天然氣凝析油，其礦產(chǎn)采掘稅率計(jì)算公式如下：MET=42（盧布／t）×U s t×C d f×C cm，其中，U sf是一標(biāo)準(zhǔn)燃料單元基礎(chǔ)價(jià)值；C d f是復(fù)雜因素；C cm是調(diào)節(jié)系數(shù)，2015年C cm為4.4，2016年為5.5，2017年為6.5。
2公司稅（利潤(rùn)稅）
俄羅斯公司稅的最大稅率為20%，包括2%向聯(lián)邦政府支付的公司稅率和18%向地方政府支付的公司稅率。為吸引投資，地區(qū)政府有權(quán)降低其管轄的公司稅率，最小可降至13.5%。公司稅的稅基是總的收入減去相關(guān)支出和可扣除的補(bǔ)貼�？偸杖氚ㄤN售收入和非銷售收入。銷售收入指貨物、工廠、服務(wù)和財(cái)產(chǎn)權(quán)的出售而獲得的總收益。以外國(guó)貨幣形式收到的收益必須要按俄羅斯中央銀行確定的官方兌換價(jià)換算成盧布。非銷售收入包括免費(fèi)收到的貨物、工廠、服務(wù)和財(cái)產(chǎn)權(quán)等，計(jì)算相關(guān)收入基于市場(chǎng)價(jià)值。相關(guān)支出包括銷售支出和非銷售支出。銷售支出主要是與核心業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的支出，對(duì)礦產(chǎn)和油氣的勘探與生產(chǎn)公司來說，包括以下方面。①與獲得礦產(chǎn)資源使用許可證相伴的費(fèi)用，包括礦床的評(píng)估、可行性研究、獲得地質(zhì)信息等費(fèi)用，應(yīng)包含在相關(guān)許可證的成本中，應(yīng)作為無形資產(chǎn)看待，并應(yīng)在其使用壽命中在直線基礎(chǔ)上攤銷；與參與許可證投標(biāo)相關(guān)的費(fèi)用可選擇性地被看作是一生產(chǎn)和銷售費(fèi)用，應(yīng)納稅人要求，其應(yīng)在2年期內(nèi)攤銷；如果無許可證獲得，則自相關(guān)投標(biāo)的下個(gè)月起，費(fèi)用應(yīng)在2年期內(nèi)攤銷。②與自然資源礦床（無論是否成功）勘探與評(píng)估有關(guān)的支出，應(yīng)在工作完成后的12月內(nèi)，在直線基礎(chǔ)上扣除，對(duì)每一勘探項(xiàng)目，要求有獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)。③與為開采自然資源而準(zhǔn)備土地塊和清理在建設(shè)和運(yùn)作開采廠過程中所引發(fā)的環(huán)境損害的恢復(fù)工作有關(guān)的支出應(yīng)在在工作完成后的2年內(nèi)平均扣除（雖然如果在這期間工廠被拆解支出費(fèi)用可不再扣除）。④與“干”井有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)自該井放棄后下月的第一天起，在12個(gè)月內(nèi)平均扣除等。
3增值稅
俄羅斯增值稅適用各種公司（包括外國(guó)公司的分公司和代表處）、創(chuàng)業(yè)者和進(jìn)口商品的人。
俄羅斯對(duì)俄境內(nèi)的大部分物品的出售、工程和所提供的服務(wù)征收增值稅，包括免費(fèi)提供的服務(wù)等。俄羅斯對(duì)大部分進(jìn)入俄羅斯的商品也征收增值稅。財(cái)產(chǎn)權(quán)和某些自供產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓，如納稅人生產(chǎn)的商品和服務(wù)的內(nèi)部消費(fèi)（在相關(guān)成本對(duì)利潤(rùn)稅來說是不可扣除的地方）以及為自己使用目的的建筑物，也征收增值稅。
俄羅斯有三種主要的增值稅稅率，取決于供給的性質(zhì)。①0%，主要適用于在俄羅斯聯(lián)邦外出口的商品銷售，也適用于一系列服務(wù)，包括商品的國(guó)際運(yùn)輸、進(jìn)出口商品的管線運(yùn)輸服務(wù)等；②10%，適用某些商品、兒童商品、醫(yī)療和藥用物品以及某些書籍和期刊；③18%，適用所有其他應(yīng)稅商品和服務(wù)的銷售。
只要相關(guān)要求得到滿足，對(duì)于石油、天然氣凝析油和天然氣的出口銷售，其增值稅率為0。石油、天然氣凝析油和天然氣的國(guó)內(nèi)銷售，其增值稅率為18%。
公司和創(chuàng)業(yè)者，如果其連續(xù)三個(gè)月的累計(jì)收入低于200萬盧布（約20萬人民幣），則可申請(qǐng)?jiān)鲋刀惢砻狻?
4關(guān)稅
俄羅斯對(duì)礦產(chǎn)品包括油氣產(chǎn)品的出口征收關(guān)稅。對(duì)于固體礦產(chǎn)，其出口關(guān)稅依礦種的不同而不同，其稅率多低于6. 5%（表3）。
俄羅斯油氣產(chǎn)品（石油、石油產(chǎn)品和液化石油氣）的出口關(guān)稅則建立在每月基礎(chǔ)上。根據(jù)石油價(jià)格的變化，出口關(guān)稅率按政府批準(zhǔn)的不同公式進(jìn)行計(jì)算。根據(jù)King &-Spalding LLP律師事務(wù)所Jennifer Josefson等人資料，2014年，在原油油價(jià)低于109.5美元／t時(shí)，俄羅斯不征收出口稅。又根據(jù)德勤《在俄羅斯做生意2015》相關(guān)資料，自2015年起，俄羅斯石油的出口關(guān)稅見表4。俄羅斯天然氣的出口關(guān)稅目前是海關(guān)價(jià)值的30%。對(duì)液化天然氣出口不收出口稅。
根據(jù)KPMG公司的《在俄羅斯經(jīng)商——你的成功投資路線圖2015》相關(guān)資料，2014年11月，俄羅斯總統(tǒng)簽署了聯(lián)邦法律第366號(hào)(Federal law#366-FZ of 24. 11. 2014)，引入了稱之為“稅策略”(tax manoeuvres)的石油新稅制，將逐漸減少石油和石油產(chǎn)品的出口稅，同時(shí)同幅度提升石油的礦產(chǎn)采掘稅( MET)，其相關(guān)出口關(guān)稅變化見表5。
5土地租金
俄羅斯雖沒有明確的礦業(yè)權(quán)土地租金，但對(duì)于礦產(chǎn)勘探許可證，根據(jù)面積和勘探礦種的不同，有不同的繳費(fèi)要求。其繳費(fèi)額計(jì)算建立在許可證涵蓋面積基礎(chǔ)上，這實(shí)際上類似于土地租金，相關(guān)支付標(biāo)準(zhǔn)由俄羅斯國(guó)家礦產(chǎn)資源資源基金( StateFund of Subsurface Resources)確定。事實(shí)上，針對(duì)不同類型礦產(chǎn)應(yīng)支付的總數(shù)，俄羅斯礦產(chǎn)資源法規(guī)定了應(yīng)定期支付的最低和最高比例。一般發(fā)許可證時(shí)，發(fā)證部門將具體規(guī)定定期的支付比例。
對(duì)于油氣礦床的勘查與評(píng)估活動(dòng)，俄羅斯有明確的勘探費(fèi)支付規(guī)定，一般勘探費(fèi)支付標(biāo)準(zhǔn)是120～360盧布／km2。對(duì)于大陸架和排他性經(jīng)濟(jì)帶區(qū)，則50～150盧布/km。對(duì)于處在勘探( exploration)階段的油氣礦床，則勘探費(fèi)為5000～20000盧布/kff12。對(duì)在大陸架和排他性經(jīng)濟(jì)帶區(qū)的油氣礦床的勘探活動(dòng)，勘探費(fèi)為4000～16000盧布/km2。
一般而言，獲得相關(guān)礦業(yè)權(quán)，要支付投標(biāo)或拍賣參加費(fèi)、一次性支付許可證授予費(fèi)（一般不低于估計(jì)年礦產(chǎn)采掘稅數(shù)量的10%）、定期支付勘探費(fèi)等。
需要一提的是，除以上各種稅費(fèi)外，在俄羅斯投資還有區(qū)域和地方設(shè)立的稅種，包括財(cái)產(chǎn)稅（最高為2. 2%）、土地稅(1.5%)、運(yùn)輸稅等。此外，個(gè)人收入在俄羅斯需交納個(gè)人所得稅。
6結(jié) 語
俄羅斯是我們的友好鄰邦，加強(qiáng)對(duì)俄羅斯礦業(yè)與油氣業(yè)投資環(huán)境包括稅費(fèi)的了解，有利于我國(guó)欲到俄羅斯一展身手的企業(yè)全面掌握相關(guān)信息，作出客觀準(zhǔn)確的衡量、分析、評(píng)估和判斷，實(shí)現(xiàn)中俄雙方的互利共贏。
近年來，為促進(jìn)礦業(yè)和油氣業(yè)的發(fā)展，俄羅斯對(duì)礦業(yè)和油氣業(yè)投資政策作了一系列調(diào)整和變化，這其中就含有一系列稅收優(yōu)惠政策和措施，特別是對(duì)海上油氣和難開采油氣項(xiàng)目。①稅優(yōu)惠。2013年7月，俄羅斯對(duì)稅和關(guān)稅法典進(jìn)行了修正，對(duì)非傳統(tǒng)石油和海上油氣項(xiàng)目給予特別的稅優(yōu)惠。該修正案建立了對(duì)海上油氣作業(yè)給予若干免稅和關(guān)稅優(yōu)惠措施，包括：a對(duì)礦產(chǎn)采掘稅實(shí)行5%～30%的折扣．b對(duì)包括財(cái)產(chǎn)稅和進(jìn)口稅的各項(xiàng)優(yōu)惠；c對(duì)關(guān)稅的豁免（在開發(fā)海上新油氣田期間，免除油氣出口關(guān)稅）等。該修正案在2014年1月生效，適用于2016年后進(jìn)行商業(yè)生產(chǎn)的海上油（氣）田。對(duì)于非傳統(tǒng)石油（頁巖油），修正案減少了礦產(chǎn)采掘稅20%-100%，取決于油儲(chǔ)滲透率和油層厚度。②免收采掘稅。對(duì)在雅庫(kù)特( Yakutia)、伊爾庫(kù)茨克(Irkutsk)、克拉斯諾雅茨克(Krasnoyarsk)、亞馬爾(Yamal)半島和北極圈地區(qū)生產(chǎn)的石油免收采掘稅等。③實(shí)施財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠。將海上固定和移動(dòng)平臺(tái)移動(dòng)鉆探設(shè)備和鉆探設(shè)備從遭受運(yùn)輸稅的目錄中去除等。
本文對(duì)俄羅斯礦業(yè)和油氣業(yè)稅費(fèi)的介紹僅是初步的，有待于全面和深入，希望相關(guān)讀者給予批評(píng)指正。
