淺談國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險成因與控制
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一、引言
隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷深化和發(fā)展，經(jīng)濟責(zé)任審計隨之產(chǎn)生并逐漸發(fā)展成為新時期黨和政府一項新任務(wù)。改革開放以來，我國相繼加入了亞太經(jīng)合組織、WTO等，日前還在許多國家的支持下，成立了有助于全球經(jīng)濟發(fā)展的亞洲投資銀行，這在一定程度上，加快了國有企業(yè)“走出去”和“引進來”的進程，因此，在國有企業(yè)的發(fā)展中，加強經(jīng)濟責(zé)任審計就顯得尤為重要。目前，在黨中央和國務(wù)院對國企經(jīng)濟責(zé)任審計的事件中，存在一些國企發(fā)展緩慢，管理層年薪過高等不透明現(xiàn)象，直接影響到國企經(jīng)濟責(zé)任審計的安全，給國企的發(fā)展帶來了負面影響。這些事件的發(fā)生，都提醒著我們加強國企經(jīng)濟責(zé)任審計的迫切性和重要性。加強國企經(jīng)濟責(zé)任審計，保證國企發(fā)展過程的的公開透明，提高國企的競爭實力，為中國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展保駕護航。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展歷程及存在問題
經(jīng)濟責(zé)任審計一經(jīng)產(chǎn)生就顯示了其他審計無法替代的作用，無論是在保護國家財產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進廉政建設(shè)方面，都取得了顯著的成效，發(fā)揮了重要的作用。從1983年我國建立國家審計機關(guān)以來，經(jīng)濟責(zé)任審計大體經(jīng)歷了三個階段：利益導(dǎo)向階段、契約導(dǎo)向階段和體制、產(chǎn)權(quán)導(dǎo)向階段：
第一個階段：利益導(dǎo)向階段――廠長（經(jīng)理）離任審計階段。廠長負責(zé)制決定了廠長（經(jīng)理）在生產(chǎn)經(jīng)營中的絕對權(quán)力，所以廠長 （經(jīng)理）的工作狀況和責(zé)任程度就直接影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況。國務(wù)院頒發(fā)的《全民所有制工業(yè)企業(yè)廠長工作條例》規(guī)定：“廠長離任前，企業(yè)主管機關(guān)（或會同干部管理機關(guān)）可以提請審計機關(guān)對廠長進行經(jīng)濟責(zé)任審計評議�！比欢@卻造成了一些領(lǐng)導(dǎo)虛報成績，欺騙管理部門，對國家的經(jīng)濟安全造成了威脅。
第二個階段：契約導(dǎo)向階段――承包經(jīng)營責(zé)任審計（1987―1992年）。承包經(jīng)營責(zé)任制是在社會主義公有制基礎(chǔ)上，按照所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的原則，通過簽訂承包合同，確定國家與企業(yè)之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，使企業(yè)具有自主權(quán)的經(jīng)營管理制度。其基本形式是“兩保一掛”，即企業(yè)保證完成承包合同規(guī)定的上繳稅利指標，保證完成國家規(guī)定的技術(shù)改造任務(wù)，工資總額與實現(xiàn)利稅掛鉤。從當(dāng)時來看，承包經(jīng)營責(zé)任制有利于調(diào)動職工的積極性，增強企業(yè)活力，提高經(jīng)濟效益，但也產(chǎn)生了一些新的矛盾和問題，如承包經(jīng)營過程中存在短期行為和經(jīng)營不公，承包者負贏不負虧等，是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整受到了一定的限制。
第三個階段：體制、產(chǎn)權(quán)導(dǎo)向階段――領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計（1993年以后）。為了加強對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任，促進領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，全面履行職責(zé)，根據(jù)《中華人民共和國審計法》和其他有關(guān)法律、法規(guī)，以及干部管理、監(jiān)督的有關(guān)規(guī)定，我國實行了領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計制度。這一制度的實施，將有效的抑制貪污腐敗的發(fā)生，促進社會主義的廉政建設(shè)。
目前，我國約有9萬家國有企業(yè)，數(shù)量之龐大，更足以說明經(jīng)濟效益審計的重要性。然而，國企經(jīng)濟責(zé)任審計中尚存在著若干的問題，如國企財務(wù)制度不完善，管理層工資薪金過高不透明，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機制，一些機構(gòu)形同虛設(shè)等，這些問題的發(fā)生，直接威脅著國企的經(jīng)濟安全和辦學(xué)質(zhì)量。因此，要著重探究國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因，并積極尋找應(yīng)對措施。
三、國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任風(fēng)險產(chǎn)生的原因
1.國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不完善
完善的內(nèi)部控制制度，可以有效的防止內(nèi)部審計風(fēng)險的發(fā)生。然而，目前，部分國有企業(yè)存在財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在：一是內(nèi)部控制制度過于簡單，出現(xiàn)控制不力現(xiàn)象。財務(wù)人員出現(xiàn)交叉現(xiàn)象，違背了獨立性的要求，缺乏規(guī)范的控制制度；二是缺乏統(tǒng)一的財務(wù)管理制度，很多國企已進行或正在進行股份制改革，然而，卻仍然沿用以前落后的財務(wù)制度，造成財務(wù)管理制度和方法跟不上時代的需要，從而導(dǎo)致了經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的發(fā)生。
2.國有企業(yè)內(nèi)部審計機制失效
內(nèi)部審計對于國有企業(yè)財務(wù)管理起著重要的監(jiān)督、評價作用，有效的內(nèi)部審計機制，可以促進國有企業(yè)經(jīng)濟和教育的健康發(fā)展。目前，國企內(nèi)部審計機制缺乏主要體現(xiàn)在以下方面：一是審計對象復(fù)雜化和模糊化。隨著國有企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷拓展，其所需的知識技能有了更高的要求，眾多的審計對象和復(fù)雜的經(jīng)濟責(zé)任審計關(guān)系，使得審計對象復(fù)雜化和模糊化，加重了審計工作的壓力；二是審計范圍不全面。審計工作要針對于國有企業(yè)財務(wù)工作的各個方面，然而，目前很多國企的審計范圍指數(shù)局限于對資金籌集、資金營運等方面的合法性，未能做到全面監(jiān)督；三是審計方法落后。會計電算化是科技發(fā)展的產(chǎn)物，然而，部分國企的財務(wù)會計方法仍停留在手工做賬方面，加劇了經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的發(fā)生。
3.國有企業(yè)財務(wù)審計人員缺乏專業(yè)素質(zhì)
經(jīng)濟責(zé)任審計工作政策性強、難度高、責(zé)任大，要求審計人員具備較高的政策水平，較強的業(yè)務(wù)能力和綜合分析能力。目前，國有企業(yè)財務(wù)審計人員存在著以下問題：一是缺乏專業(yè)財務(wù)審計人員。很多國企的財務(wù)審計崗位是由會計出納等人員借調(diào)或兼任的，這在某種程度上影響了財務(wù)審計的獨立性。二是財務(wù)審計人員缺乏必要的專業(yè)知識和素養(yǎng)。目前國企財務(wù)審計人員的年齡多為40-50歲，財務(wù)審計人員多為原來財務(wù)管理制度下的人員，并且在經(jīng)濟全球化的背景下，對財務(wù)審計人員的專業(yè)知識和素養(yǎng)的要求也在不斷提高，其知識儲備和素質(zhì)跟不上業(yè)務(wù)的不斷深化對財務(wù)管理的要求，影響力財務(wù)審計的專業(yè)性。 4.有關(guān)部門部門缺乏對國企經(jīng)濟責(zé)任審計的有效監(jiān)管
國家相關(guān)職能部門的監(jiān)管，是有效防止經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險發(fā)生的外部措施。然而，由于我國國有企業(yè)數(shù)量太多，這在某種程度上，增加了相關(guān)職能部門對國企經(jīng)濟責(zé)任審計的壓力。上級主管部門的工作人員數(shù)量有限，無法對國企經(jīng)濟責(zé)任審計的方方面面進行有效的監(jiān)督，造成了經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險發(fā)生的隱患。
四、國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范與控制
1.加強經(jīng)濟責(zé)任審計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，積極開展任中經(jīng)濟責(zé)任審計
國有企業(yè)各職能部門在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中要明確分工，各司其職、各負其責(zé)，形成分工負責(zé)、協(xié)作配合、整體聯(lián)動的工作機制。要不定期召開經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議，交流、通報經(jīng)濟責(zé)任審計工作情況，研究、解決經(jīng)濟責(zé)任審計工作中遇到的問題和困難。國有企業(yè)要積極開展任中經(jīng)濟責(zé)任審計工作，要對各部門的領(lǐng)導(dǎo)至少2-3年進行一次審計，在離任時再進行一次審計，將事前審計、事中審計與事后審計相結(jié)合。組織審計的部門要根據(jù)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期時間，制定相應(yīng)的審計實施方案，重點選擇掌管資金量大、經(jīng)濟活動頻繁、群眾反映多的部門或單位首先作為審計對象，審計部門制定年度審計工作計劃時予以統(tǒng)籌安排。
2.健全國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度
內(nèi)部控制制度的實施，能夠有效地防止審計風(fēng)險的發(fā)生，促進國企財務(wù)工作按既定目標進行。國有企業(yè)要認真實行三級復(fù)核制度，財務(wù)審計人員要對審計工作底稿的真實性負責(zé)；審計組長對審計底稿進行復(fù)核，并對審計報告的真實性負責(zé)；審計部門負責(zé)人對審計報告進行重點抽核，在證據(jù)數(shù)據(jù)、法規(guī)政策、定性評價、文字表述等方面嚴格把關(guān)，以確保審計質(zhì)量。此外，還要注重程序的節(jié)約和建立明確的獎懲機制，對國企的投資、業(yè)務(wù)活動、資金活動要按照授權(quán)、批準、執(zhí)行、記錄、檢查的原則來進行，通過獎懲機制，調(diào)動審計人員積極性，促進經(jīng)濟責(zé)任審計工作的有效開展。
3.加強審計隊伍建設(shè)，改進創(chuàng)新審計方法
經(jīng)濟責(zé)任審計時間長，任務(wù)重，對實施審計工作的審計人員和所實施的審計方法的要求較高。因此，必須：一要加強財務(wù)審計人員的再學(xué)習(xí)和繼續(xù)教育工作，要求社會上的專業(yè)培訓(xùn)專家對財務(wù)審計人員進行授課，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；二要改進創(chuàng)新審計方法，充分利用科技發(fā)展的成果，提高審計工作的效率和質(zhì)量；三要積極開展各國有企業(yè)間的經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)驗的交流活動，學(xué)習(xí)企業(yè)過于企業(yè)的審計經(jīng)驗，提高本企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的水平。
4.明確職責(zé)，客觀、合理進行審計評價
審計報告應(yīng)對被審計領(lǐng)導(dǎo)在管理職責(zé)范圍內(nèi)經(jīng)濟活動的業(yè)績、存在的問題、應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，以及本人遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度等情況作出客觀公正的評價，并提出審計意見和建議。如何客觀公正地作出審計評價，是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的難點之一。經(jīng)濟責(zé)任審計評價必須堅持“客觀、公正、全面、謹慎”的原則，正確區(qū)分主管責(zé)任與直接責(zé)任、集體責(zé)任與個人責(zé)任、前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任、故意責(zé)任與過失責(zé)任的界限。在具體實施審計工作時，要注意：一是緊扣被審計對象，切忌做出超出審計權(quán)限的事情；二是客觀明確界定被審計對象應(yīng)承擔(dān)的審計責(zé)任后果，不要隨意定性被審計對象的責(zé)任；三是要堅持實事求是的原則，認真尋找證據(jù)，據(jù)實出具審計結(jié)論。
5.強化對國企經(jīng)濟責(zé)任審計工作的監(jiān)督
設(shè)計工作的監(jiān)督，能有有效的方式審計風(fēng)險的發(fā)生。首先，要加強國家有關(guān)部門的監(jiān)督，監(jiān)管部門要不定期的對國有企業(yè)進行經(jīng)濟責(zé)任審計，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，嚴肅處理；二是要加強國企內(nèi)部人員的監(jiān)督，建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機制，充分發(fā)揮國有企業(yè)董事會和監(jiān)事會的作用；三是加強輿論監(jiān)督，接受社會公眾和媒體對國企經(jīng)濟責(zé)任工作開展的監(jiān)督，確保建言獻策和意見反饋渠道的通暢。
五、結(jié)束語
我國國有企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計工作是一項長期的、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要從國有企業(yè)的審計制度、內(nèi)部控制制度、監(jiān)督制度到國家相關(guān)職能部門的管理等各方面來進行協(xié)同研究。完善國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作，防止經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的發(fā)生，是國有企業(yè)日常工作正常開展的要求，更是我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的迫切要求。它有利于提高國有企業(yè)的整體競爭力，有利于完善國有企業(yè)的財務(wù)管理制度，促進國有企業(yè)在經(jīng)濟全球化的浪潮中取得更大的發(fā)展，從而為增強我國的經(jīng)濟實力做出巨大貢獻。
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