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試述中小微企業(yè)會計信息失真的原因及對策

  我國市場經(jīng)濟體制建設(shè)進(jìn)程在改革發(fā)展帶動下日益加快,大批中小微企業(yè)如同雨后春筍般紛紛出現(xiàn)在不斷繁榮的經(jīng)濟市場中,這些新鮮血液不斷豐富了我國的金融市場,并逐漸成為我國經(jīng)濟的重要組成部分。

  一、會計信息失真的原因

 。ㄒ唬┲行∑髽I(yè)內(nèi)部會計控制制度不完善

  企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度是企事業(yè)單位為維護(hù)資產(chǎn)的完整性、確保會計信息的真實可靠性以及對經(jīng)濟活動進(jìn)行綜合計劃、考核和評價而制定的管理方法和手續(xù)的總稱。[1]不少中小微企業(yè)的法人對這方面認(rèn)識不足甚至采取了漠視的態(tài)度,致使很多中小微企業(yè)內(nèi)部沒有審計機構(gòu),或者有了審計機構(gòu)也是形同虛設(shè);內(nèi)部控制制度的制定更是流于形式,可操作性差,各種錯賬不能及時被察覺和抑制,其反映的會計信息自然不可能真實可靠。此外如企業(yè)出納專門負(fù)責(zé)企業(yè)各個部門的資金收付業(yè)務(wù)的人員,在實際工作中,每筆資金的收付業(yè)務(wù)都會改變會計賬簿記錄,如登記收入、費用以及債權(quán)等。因此,如果資金收付與記賬由出納一人負(fù)責(zé),沒有進(jìn)行有效分離,那么則可能會出現(xiàn)某些職業(yè)素質(zhì)低下的財會人員發(fā)生如貪污違規(guī)更改記錄等不良行為,影響企業(yè)資金的安全。

  (二)中小企業(yè)融資困難導(dǎo)致其向金融機構(gòu)提交的會計信息失真

  中小微企業(yè)融資難一直是困擾我國經(jīng)濟持續(xù)健康快速發(fā)展的一大結(jié)構(gòu)性、制度性難題。其中一個重要原因是中小微企業(yè)無法從銀行融入生產(chǎn)經(jīng)營所需資金。因為銀行信貸的考核標(biāo)準(zhǔn)中,通過企業(yè)提交給銀行的會計報表來考核企業(yè)各項財務(wù)指標(biāo)是一個非常重要的環(huán)節(jié)。[2]與大中型企業(yè)相比,中小微企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模小、抗危機能力小,管理不規(guī)范,財務(wù)不健全,現(xiàn)金流較為緊張,各項指標(biāo)實際上是無法達(dá)到銀行的信貸要求。而在企業(yè)發(fā)展又急需資金的情況下,很多中小微企業(yè)負(fù)責(zé)人通過捏造會計報告、粉飾財務(wù)數(shù)據(jù)的方法從銀行騙取信貸。

 。ㄈ┒愂照魇詹灰(guī)范、賦稅壓力過重導(dǎo)致中小企業(yè)會計信息失真

  我國現(xiàn)行的稅收征管制度中明確指出,如果納稅者的賬目混亂、計稅依據(jù)明顯較低或沒有進(jìn)行賬簿的設(shè)置,那么稅務(wù)部門可以通過核定征收的方式進(jìn)行稅務(wù)征繳,但個別基層稅務(wù)單位并不看中小微企業(yè)是否有健全的賬簿及核算制度,一律都以核定征收的方式進(jìn)行征繳稅務(wù)。[3]而“所得稅核定辦法”制定的應(yīng)稅所得率均有一個上下限,如工業(yè)、商業(yè)為7%~20%,當(dāng)在實際征繳中,并沒有結(jié)合中小微企業(yè)的實際情況,而是直接照搬同行業(yè)中的大型企業(yè)的稅率進(jìn)行征繳,這種征收方式顯然是不切合實際的。稅務(wù)人員在上下限之間確定“應(yīng)稅所得率”手松手緊對于小企業(yè)來說,差別是很大的,特別是基層稅務(wù)征管人員權(quán)力尋租的現(xiàn)象非常普遍。這種過于隨意、尋租空間過大的征管模式,不僅加重了中小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),影響到它們的發(fā)展。同時也導(dǎo)致很多中小微企業(yè)的會計業(yè)務(wù)“做與不做一個樣”,使企業(yè)失去完善會計核算體系、嚴(yán)肅會計核算紀(jì)律的動力,造成會計信息失真的情況越來越嚴(yán)重。

 。ㄋ模┥鐣捌髽I(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督不力

  國內(nèi)中小微企業(yè)中很多企業(yè)的內(nèi)部審計及監(jiān)管部門都沒有真正發(fā)揮實效,內(nèi)部審計及監(jiān)管僅僅流于形式,而外部監(jiān)督部門,如中介機構(gòu)、會計事務(wù)所等,往往怕影響自身利益,對于某些問題并沒有展開深入調(diào)查,國家政府的審計單位更是無暇顧及中小微企業(yè)。在這些因素的綜合影響下,企業(yè)無論內(nèi)部還是外部都缺少了制度的約束,審計及監(jiān)督的不足也就進(jìn)一步加劇了會計信息的失真。

  二、中小企業(yè)會計信息失真治理對策和建議

 。ㄒ唬┩苿又行∑髽I(yè)建立健全內(nèi)部控制制度

  為提高會計信息的真實性,企業(yè)可制定高效的內(nèi)控制度,然而中小微企業(yè)往往因為規(guī)模及成本等因素,沒有制定健全的內(nèi)控制度。我國在2009年頒布的企業(yè)內(nèi)控制度規(guī)范中,明確指出中小微企業(yè)的內(nèi)控制度不能直接照搬大中型企業(yè),由此也可看出,中小微型企業(yè)因其規(guī)模、資金等方面的因素,其內(nèi)控制度勢必會與大型企業(yè)存在明顯差別。鑒于此類差異性,以及中小微企業(yè)對于會計信息真實性的迫切需要,我國在近年來推出了適用于中小微企業(yè)的內(nèi)控制度,至此中小微企業(yè)有了一套可適用于自身的內(nèi)控制度標(biāo)準(zhǔn),可參照我國《中小企業(yè)內(nèi)部控制制度》中的制定規(guī)范及企業(yè)自身情況,制定出規(guī)范的內(nèi)控制度,并成立審計監(jiān)督小組,定期檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況,以此提升會計信息的真實性。

 。ǘ┩晟迫谫Y市場體系,優(yōu)化發(fā)展環(huán)境

  轉(zhuǎn)變政府職能,不斷完善中小微企業(yè)的融資市場體系,傳統(tǒng)的融資市場體系的程序較為復(fù)雜,不適用于中小微企業(yè)。應(yīng)根據(jù)中小微企業(yè)的發(fā)展特點,進(jìn)行小金融機構(gòu)的培育發(fā)展。[5]例如,建立地方性的金融服務(wù)機構(gòu)等;中小微企業(yè)還可以拓寬融資的渠道,多渠道進(jìn)行融資,如綜合運用債券、股票市場、創(chuàng)投等進(jìn)行融資,這樣就可以增大中小微企業(yè)融資的可能,解決中小微企業(yè)的融資難題,從而不斷地完善我國針對中小微企業(yè)進(jìn)行的融資市場體系,優(yōu)化金融服務(wù),促進(jìn)中小微企業(yè)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

 。ㄈp輕稅負(fù),落實稅收優(yōu)惠政策

  現(xiàn)階段我國在針對中小微企業(yè)的稅務(wù)制度設(shè)置方面,存在一定的不合理性,制約了中小微企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。因此,針對此種情況,應(yīng)當(dāng)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),制定扶持中小微企業(yè)的優(yōu)惠政策,并加以有效落實,幫助中小微企業(yè)提升效益。筆者建議可由政府稅務(wù)、工商、銀行等部門共同成立中小微企業(yè)的服務(wù)平臺,幫助企業(yè)運用稅收優(yōu)惠政策、申請扶持資金、提供法律咨詢、進(jìn)行風(fēng)險評估等。在這一過程中,要強化各個部門的信息聯(lián)動,及時溝通,提高企業(yè)財會信息的準(zhǔn)確性。

 。ㄋ模┘訌娖髽I(yè)會計管理的監(jiān)督機制

  要確保會計信息的真實可靠性,就必須加強內(nèi)外部監(jiān)督。一方面要加強會計內(nèi)部監(jiān)督,要強調(diào)企業(yè)法人對法律負(fù)責(zé),會計人員對企業(yè)法人負(fù)責(zé),充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用;另一方面還要完善會計外部監(jiān)督機制,一是加強國家監(jiān)督。首先,要加強稅務(wù)、審計等部門的監(jiān)督力度,規(guī)范會計工作程序。其次,對企業(yè)會計數(shù)據(jù)、憑證、報表、物資、設(shè)備等進(jìn)行不定期檢查,做到賬賬相符、賬實相符。再次,各部門分工明確,避免重復(fù)。最后,各級主管部門對造假行為嚴(yán)肅處理,對相關(guān)人員予以行政處分、經(jīng)濟處罰、取消從業(yè)資格,直至追究刑事責(zé)任。二是完善社會監(jiān)督。應(yīng)提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平,充分發(fā)揮注冊會計師對企業(yè)和管理人員的監(jiān)督作用。這樣才能在整體上發(fā)揮政府、審計等對會計信息的再監(jiān)督,從而達(dá)到提高會計信息質(zhì)量的目的。

  三、結(jié)語

  中小微企業(yè)的經(jīng)濟實力、企業(yè)規(guī)模與抵御風(fēng)險能力都相對較弱,因此這類企業(yè)也就更為需要保證會計信息的真實性。會計信息失真是一個復(fù)雜的社會問題,有企業(yè)的主觀因素和宏觀環(huán)境的客觀因素共同決定,僅就一個方面的治理不能從根本上解決。治理會計信息失真,必須雙管齊下:一是強化中小微企業(yè)內(nèi)部管理,使之規(guī)范化、制度化,不斷提升管理水平。二是必須不斷改善宏觀經(jīng)濟環(huán)境,特別是改善中小微企業(yè)生存和發(fā)展的環(huán)境,讓其失去造假的動力,只有這樣,才能規(guī)范市場經(jīng)濟秩序,為經(jīng)濟的良好持續(xù)健康發(fā)展提供強大生命力。

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