試述中小微企業(yè)會計信息失真的原因及對策
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我國市場經(jīng)濟體制建設(shè)進(jìn)程在改革發(fā)展帶動下日益加快，大批中小微企業(yè)如同雨后春筍般紛紛出現(xiàn)在不斷繁榮的經(jīng)濟市場中，這些新鮮血液不斷豐富了我國的金融市場，并逐漸成為我國經(jīng)濟的重要組成部分。
一、會計信息失真的原因
�。ㄒ唬┲行∑髽I(yè)內(nèi)部會計控制制度不完善
企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度是企事業(yè)單位為維護(hù)資產(chǎn)的完整性、確保會計信息的真實可靠性以及對經(jīng)濟活動進(jìn)行綜合計劃、考核和評價而制定的管理方法和手續(xù)的總稱。[1]不少中小微企業(yè)的法人對這方面認(rèn)識不足甚至采取了漠視的態(tài)度，致使很多中小微企業(yè)內(nèi)部沒有審計機構(gòu)，或者有了審計機構(gòu)也是形同虛設(shè)；內(nèi)部控制制度的制定更是流于形式，可操作性差，各種錯賬不能及時被察覺和抑制，其反映的會計信息自然不可能真實可靠。此外如企業(yè)出納專門負(fù)責(zé)企業(yè)各個部門的資金收付業(yè)務(wù)的人員，在實際工作中，每筆資金的收付業(yè)務(wù)都會改變會計賬簿記錄，如登記收入、費用以及債權(quán)等。因此，如果資金收付與記賬由出納一人負(fù)責(zé)，沒有進(jìn)行有效分離，那么則可能會出現(xiàn)某些職業(yè)素質(zhì)低下的財會人員發(fā)生如貪污違規(guī)更改記錄等不良行為，影響企業(yè)資金的安全。
（二）中小企業(yè)融資困難導(dǎo)致其向金融機構(gòu)提交的會計信息失真
中小微企業(yè)融資難一直是困擾我國經(jīng)濟持續(xù)健康快速發(fā)展的一大結(jié)構(gòu)性、制度性難題。其中一個重要原因是中小微企業(yè)無法從銀行融入生產(chǎn)經(jīng)營所需資金。因為銀行信貸的考核標(biāo)準(zhǔn)中，通過企業(yè)提交給銀行的會計報表來考核企業(yè)各項財務(wù)指標(biāo)是一個非常重要的環(huán)節(jié)。[2]與大中型企業(yè)相比，中小微企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模小、抗危機能力小，管理不規(guī)范，財務(wù)不健全，現(xiàn)金流較為緊張，各項指標(biāo)實際上是無法達(dá)到銀行的信貸要求。而在企業(yè)發(fā)展又急需資金的情況下，很多中小微企業(yè)負(fù)責(zé)人通過捏造會計報告、粉飾財務(wù)數(shù)據(jù)的方法從銀行騙取信貸。
�。ㄈ┒愂照魇詹灰�(guī)范、賦稅壓力過重導(dǎo)致中小企業(yè)會計信息失真
我國現(xiàn)行的稅收征管制度中明確指出，如果納稅者的賬目混亂、計稅依據(jù)明顯較低或沒有進(jìn)行賬簿的設(shè)置，那么稅務(wù)部門可以通過核定征收的方式進(jìn)行稅務(wù)征繳，但個別基層稅務(wù)單位并不看中小微企業(yè)是否有健全的賬簿及核算制度，一律都以核定征收的方式進(jìn)行征繳稅務(wù)。[3]而“所得稅核定辦法”制定的應(yīng)稅所得率均有一個上下限，如工業(yè)、商業(yè)為7%～20%，當(dāng)在實際征繳中，并沒有結(jié)合中小微企業(yè)的實際情況，而是直接照搬同行業(yè)中的大型企業(yè)的稅率進(jìn)行征繳，這種征收方式顯然是不切合實際的。稅務(wù)人員在上下限之間確定“應(yīng)稅所得率”手松手緊對于小企業(yè)來說，差別是很大的，特別是基層稅務(wù)征管人員權(quán)力尋租的現(xiàn)象非常普遍。這種過于隨意、尋租空間過大的征管模式，不僅加重了中小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，影響到它們的發(fā)展。同時也導(dǎo)致很多中小微企業(yè)的會計業(yè)務(wù)“做與不做一個樣”，使企業(yè)失去完善會計核算體系、嚴(yán)肅會計核算紀(jì)律的動力，造成會計信息失真的情況越來越嚴(yán)重。
�。ㄋ模┥鐣捌髽I(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督不力
國內(nèi)中小微企業(yè)中很多企業(yè)的內(nèi)部審計及監(jiān)管部門都沒有真正發(fā)揮實效，內(nèi)部審計及監(jiān)管僅僅流于形式，而外部監(jiān)督部門，如中介機構(gòu)、會計事務(wù)所等，往往怕影響自身利益，對于某些問題并沒有展開深入調(diào)查，國家政府的審計單位更是無暇顧及中小微企業(yè)。在這些因素的綜合影響下，企業(yè)無論內(nèi)部還是外部都缺少了制度的約束，審計及監(jiān)督的不足也就進(jìn)一步加劇了會計信息的失真。
二、中小企業(yè)會計信息失真治理對策和建議
�。ㄒ唬┩苿又行∑髽I(yè)建立健全內(nèi)部控制制度
為提高會計信息的真實性，企業(yè)可制定高效的內(nèi)控制度，然而中小微企業(yè)往往因為規(guī)模及成本等因素，沒有制定健全的內(nèi)控制度。我國在2009年頒布的企業(yè)內(nèi)控制度規(guī)范中，明確指出中小微企業(yè)的內(nèi)控制度不能直接照搬大中型企業(yè)，由此也可看出，中小微型企業(yè)因其規(guī)模、資金等方面的因素，其內(nèi)控制度勢必會與大型企業(yè)存在明顯差別。鑒于此類差異性，以及中小微企業(yè)對于會計信息真實性的迫切需要，我國在近年來推出了適用于中小微企業(yè)的內(nèi)控制度，至此中小微企業(yè)有了一套可適用于自身的內(nèi)控制度標(biāo)準(zhǔn)，可參照我國《中小企業(yè)內(nèi)部控制制度》中的制定規(guī)范及企業(yè)自身情況，制定出規(guī)范的內(nèi)控制度，并成立審計監(jiān)督小組，定期檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，以此提升會計信息的真實性。
�。ǘ┩晟迫谫Y市場體系，優(yōu)化發(fā)展環(huán)境
轉(zhuǎn)變政府職能，不斷完善中小微企業(yè)的融資市場體系，傳統(tǒng)的融資市場體系的程序較為復(fù)雜，不適用于中小微企業(yè)。應(yīng)根據(jù)中小微企業(yè)的發(fā)展特點，進(jìn)行小金融機構(gòu)的培育發(fā)展。[5]例如，建立地方性的金融服務(wù)機構(gòu)等；中小微企業(yè)還可以拓寬融資的渠道，多渠道進(jìn)行融資，如綜合運用債券、股票市場、創(chuàng)投等進(jìn)行融資，這樣就可以增大中小微企業(yè)融資的可能，解決中小微企業(yè)的融資難題，從而不斷地完善我國針對中小微企業(yè)進(jìn)行的融資市場體系，優(yōu)化金融服務(wù)，促進(jìn)中小微企業(yè)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展。
�。ㄈp輕稅負(fù)，落實稅收優(yōu)惠政策
現(xiàn)階段我國在針對中小微企業(yè)的稅務(wù)制度設(shè)置方面，存在一定的不合理性，制約了中小微企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。因此，針對此種情況，應(yīng)當(dāng)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，制定扶持中小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，并加以有效落實，幫助中小微企業(yè)提升效益。筆者建議可由政府稅務(wù)、工商、銀行等部門共同成立中小微企業(yè)的服務(wù)平臺，幫助企業(yè)運用稅收優(yōu)惠政策、申請扶持資金、提供法律咨詢、進(jìn)行風(fēng)險評估等。在這一過程中，要強化各個部門的信息聯(lián)動，及時溝通，提高企業(yè)財會信息的準(zhǔn)確性。
�。ㄋ模┘訌娖髽I(yè)會計管理的監(jiān)督機制
要確保會計信息的真實可靠性，就必須加強內(nèi)外部監(jiān)督。一方面要加強會計內(nèi)部監(jiān)督，要強調(diào)企業(yè)法人對法律負(fù)責(zé)，會計人員對企業(yè)法人負(fù)責(zé)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用；另一方面還要完善會計外部監(jiān)督機制，一是加強國家監(jiān)督。首先，要加強稅務(wù)、審計等部門的監(jiān)督力度，規(guī)范會計工作程序。其次，對企業(yè)會計數(shù)據(jù)、憑證、報表、物資、設(shè)備等進(jìn)行不定期檢查，做到賬賬相符、賬實相符。再次，各部門分工明確，避免重復(fù)。最后，各級主管部門對造假行為嚴(yán)肅處理，對相關(guān)人員予以行政處分、經(jīng)濟處罰、取消從業(yè)資格，直至追究刑事責(zé)任。二是完善社會監(jiān)督。應(yīng)提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，充分發(fā)揮注冊會計師對企業(yè)和管理人員的監(jiān)督作用。這樣才能在整體上發(fā)揮政府、審計等對會計信息的再監(jiān)督，從而達(dá)到提高會計信息質(zhì)量的目的。
三、結(jié)語
中小微企業(yè)的經(jīng)濟實力、企業(yè)規(guī)模與抵御風(fēng)險能力都相對較弱，因此這類企業(yè)也就更為需要保證會計信息的真實性。會計信息失真是一個復(fù)雜的社會問題，有企業(yè)的主觀因素和宏觀環(huán)境的客觀因素共同決定，僅就一個方面的治理不能從根本上解決。治理會計信息失真，必須雙管齊下：一是強化中小微企業(yè)內(nèi)部管理，使之規(guī)范化、制度化，不斷提升管理水平。二是必須不斷改善宏觀經(jīng)濟環(huán)境，特別是改善中小微企業(yè)生存和發(fā)展的環(huán)境，讓其失去造假的動力，只有這樣，才能規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，為經(jīng)濟的良好持續(xù)健康發(fā)展提供強大生命力。
�。ㄗ髡邌挝粸楹幽现嗅t(yī)學(xué)院）
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