遺產(chǎn)贈(zèng)與稅課征必要性及可行性體會(huì)
2016-04-25 13:56:38 安裝信息網(wǎng)
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論文摘要：遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅作為財(cái)產(chǎn)課稅體系的重要組成部分，課征時(shí)一般將兩者合并使用。針對(duì)我國現(xiàn)今仍然沒能課征遺產(chǎn)稅贈(zèng)與的種種原因，通過對(duì)其課征的必要性（社會(huì)意義、經(jīng)濟(jì)意義、法律意義、社會(huì)主義分配原則、社會(huì)主義風(fēng)尚），與可行性（稅源基礎(chǔ)、技術(shù)手段、社會(huì)意識(shí)、別國經(jīng)驗(yàn)）的結(jié)合思考，筆者提出遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的課征在我國已是大勢所趨。
論文關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅,必要性,可行性
遺產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)所有者死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈(zèng)人所收取的一種稅，在國外也叫“死亡稅”；贈(zèng)與稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人生前的財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與行為課征的一種稅。為防止納稅人通過贈(zèng)與行為逃避對(duì)遺產(chǎn)稅的課征，一般將兩者合并使用，統(tǒng)一稱為遺產(chǎn)贈(zèng)與稅。從各個(gè)開征遺產(chǎn)稅國家的經(jīng)驗(yàn)來看，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅作為財(cái)產(chǎn)課稅體系的重要組成部分，是當(dāng)今西方國家削弱財(cái)富過度集中、緩解收入分配不公的一項(xiàng)重要舉措。
我國在20世紀(jì)40年代民國政府時(shí)期曾征收過遺產(chǎn)稅。新中國在1950年發(fā)布的《全國稅收實(shí)施要?jiǎng)t》中曾經(jīng)明確提出要征收遺產(chǎn)稅，1994年稅制改革時(shí)把開征遺產(chǎn)稅列入稅制改革方案，并擬定了條例草案。但至今仍然沒能開征遺產(chǎn)稅，究其原因，一般認(rèn)為主要有：（1）征收遺產(chǎn)稅的稅源不足；（2）征收遺產(chǎn)稅的法制不夠健全；（3）人們的稅收觀念落后。但隨著形勢的變化與發(fā)展，筆者認(rèn)為，無論是從必要性還是從可行性的角度思考，遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的開征應(yīng)該說已是大勢所趨。
一、開征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的必要性分析
�。ㄒ唬┥鐣�(huì)意義：有利于縮小社會(huì)貧富差別。
從國外的經(jīng)驗(yàn)來看，征收遺產(chǎn)稅一般是在社會(huì)財(cái)富積累到一定階段，貧富差距達(dá)到一定程度時(shí)推出的，這與我國目前的狀況非常相近。2009年10月，世界銀行發(fā)表了一份數(shù)據(jù)，其中顯示：最高收入的20%人口的平均收入和最低收入的20%人口的平均收入，這兩個(gè)數(shù)字之比在中國是10.7倍，而美國是8.4倍，俄羅斯是4.5倍，印度是4.9倍，最低的是日本，只有3.4倍。并且近年來我國的基尼系數(shù)就一直維持在國際警戒線的附近，社會(huì)財(cái)富分配不公的現(xiàn)象日益突出和嚴(yán)重。遺產(chǎn)贈(zèng)與稅作為個(gè)人所得稅的有效補(bǔ)充，征收對(duì)象一般是高收入者，能有效地抑制社會(huì)成員間擁有財(cái)富差別過于懸殊的現(xiàn)象，防止社會(huì)財(cái)富過分集中，有利于縮小貧富懸殊，彌補(bǔ)個(gè)人所得稅對(duì)高收入調(diào)節(jié)的不足，從而緩解個(gè)人收入差距過大所帶來的矛盾。針對(duì)我國現(xiàn)時(shí)貧富差距日益拉大的經(jīng)濟(jì)狀況，開征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅對(duì)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。因?yàn)檫z產(chǎn)繼承會(huì)造成機(jī)會(huì)上的不平等，使得富人越來越富，窮人越來越窮，危害社會(huì)的穩(wěn)定。而開征遺產(chǎn)稅，以再分配的形式將一部分富人的遺產(chǎn)轉(zhuǎn)為國家所有，有利于調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的分配，緩解貧富懸殊的矛盾，促進(jìn)人與社會(huì)、人與人之間的和諧。并且政府通過征收遺產(chǎn)稅，將所征收的遺產(chǎn)稅作為國家收入，用于公共產(chǎn)品方面的投資來還給社會(huì)，還給老百姓。
�。ǘ┙�(jīng)濟(jì)意義：有效增加國家的財(cái)政收入。
從財(cái)政收入的角度看，遺產(chǎn)贈(zèng)與稅征收的稅額相對(duì)于增值稅、企業(yè)所得稅之類，可能不算很多，成本也可能相對(duì)較大。但通觀而言，它也能有效增加國家財(cái)政收入，如日本的遺產(chǎn)稅占其稅收總收入的3．5％，美國占1．1％，法國占3％，我國臺(tái)灣占1．6％，新加坡占O．4％�？梢�，遺產(chǎn)贈(zèng)與稅是國家稅收收入中不可缺少的資源。
目前，世界現(xiàn)行的遺產(chǎn)贈(zèng)與稅征收過程中，大多采用的是累進(jìn)稅率方式。而凡是具有累進(jìn)稅率的稅收，本身就有著自動(dòng)對(duì)消經(jīng)濟(jì)周期，從而緩和經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的效果；也就具備了自動(dòng)穩(wěn)定的積極財(cái)政政策屬性。因而，如果我國開征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅，可以增加政府有效宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的手段。
�。ㄈ┓梢饬x：有利于促進(jìn)社會(huì)主義法制建設(shè)。
從本質(zhì)上說，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)應(yīng)該是一種公平經(jīng)濟(jì)，這種公平起碼在稅負(fù)上應(yīng)該體現(xiàn)為稅負(fù)的橫向公平及縱向公平。但目前，我國開征的個(gè)人所得稅主要是從橫向公平的角度來達(dá)成公平，如果能開征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅，則能進(jìn)一步從縱向上達(dá)成公平。通觀世界多國稅制結(jié)構(gòu)，遺產(chǎn)稅是稅制結(jié)構(gòu)中重要的稅種。就其本身特點(diǎn)而言，該稅其實(shí)是所得稅的補(bǔ)充或者延伸——對(duì)以往征稅不足的彌補(bǔ)，也可以說是一種特殊的所得稅——對(duì)遺產(chǎn)所得的征稅。從這一角度而言，遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的開征其實(shí)是財(cái)產(chǎn)征稅制度的進(jìn)一步完善。
誠然，我國的《憲法》、《民法》、《刑法》等有關(guān)法律雖然對(duì)個(gè)人和家庭的財(cái)產(chǎn)有一些保護(hù)性條款，但對(duì)于個(gè)人及家庭之間的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、繼承、受讓、捐贈(zèng)等行為并沒有作出明確的法律規(guī)定，不利于遺產(chǎn)稅的開征。但社會(huì)主義法制建設(shè)本身就是一個(gè)不斷完善的過程，通過相關(guān)的法律建設(shè)，開征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅，不但有利于完善我國稅制結(jié)構(gòu)，還可以推動(dòng)我國社會(huì)主義法制的發(fā)展和完善。
�。ㄋ模w現(xiàn)社會(huì)效率優(yōu)先、兼顧公平的社會(huì)主義分配原則。
鄧小平同志提出了“讓一部分人先富起來”，但這不是社會(huì)主義發(fā)展的終極結(jié)果，“全社會(huì)的共富”才是社會(huì)主義的本質(zhì)和最終目的。黨的十六屆三中全會(huì)強(qiáng)調(diào)推進(jìn)收入分配制度改革的同時(shí)，提出“效率優(yōu)先、兼顧公平”的分配原則；黨的十六屆四中全會(huì)又提出構(gòu)建和諧社會(huì)乃是當(dāng)前大力發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)新時(shí)期的歷史使命。
應(yīng)該說，過去的三十年改革中，我國分配制度的總體設(shè)計(jì)上是非常成功的，充分發(fā)揮了市場對(duì)資源的基礎(chǔ)性配置作用，有效調(diào)動(dòng)了生產(chǎn)要素的生產(chǎn)積極性，使得我國近三十年的經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了舉世矚目的成就。但不可否認(rèn)的是，由于對(duì)宏觀上的再分配手段和方式的重視不足，分配過程中也出現(xiàn)了的一些問題。 而這些問題不解決，甚至沒解決好，就可能會(huì)嚴(yán)重影響到“三步走”戰(zhàn)略的順利實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而付出不必要的代價(jià)和犧牲。而如果我國開始遺產(chǎn)贈(zèng)與稅，則可以相對(duì)豐富現(xiàn)有再分配手段，大大增加市場經(jīng)濟(jì)的必需調(diào)控方式，在增強(qiáng)釋放積極信號(hào)的同時(shí)，表現(xiàn)出足夠的魄力。
（五）引領(lǐng)社會(huì)主義風(fēng)尚。
中國現(xiàn)有富人階層，創(chuàng)富者主要是順應(yīng)改革開放大潮的幸運(yùn)兒，其生存和生活的社會(huì)時(shí)代使之具備累積財(cái)富的基本要素及奮斗動(dòng)力，即使偶有揮霍也具有自我反省能力，以維護(hù)來之不易的財(cái)富。但“富二代”由于生活環(huán)境與父輩的完全不同，當(dāng)他們擁有遠(yuǎn)超社會(huì)常規(guī)的優(yōu)越生活條件后，不免產(chǎn)生極為突出的自我優(yōu)越感。這種情況是否有利于幫助他們提高能力和魄力以擔(dān)當(dāng)繼富重任呢？回答多是否定的。據(jù)美國布魯克林家族企業(yè)學(xué)院研究發(fā)現(xiàn)，約有70%的家族企業(yè)未能傳到下一代；美國麥肯錫咨詢公司的研究結(jié)果也差不多：所有家族企業(yè)中，只有15%的企業(yè)能延續(xù)三代以上。因?yàn)椋凑丈鐣?huì)精英的產(chǎn)生路徑來看，世襲的富人成不了精英，精英都是在開放的社會(huì)競爭產(chǎn)生的�；诖�，富人留給后代以財(cái)富不如留給其積極健康的價(jià)值觀。而對(duì)于整個(gè)社會(huì)而言，正確的財(cái)富觀、價(jià)值觀遠(yuǎn)比家庭的財(cái)富、地位對(duì)個(gè)人的成功影響大。
有道是，“君子之澤，五世而斬”、“富不過三代”，揚(yáng)州八怪之首鄭板橋?qū)⒅硎龅酶鼮橹卑祝骸翱刻�，靠地，靠祖宗，不算是好漢�！钡袌鼋�(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國國民的很多傳統(tǒng)觀念都會(huì)面臨挑戰(zhàn)，“以依賴先輩為榮”的思想會(huì)逐步被“崇尚自主努力”的觀念所代替。但這些比較保守的財(cái)富觀、價(jià)值觀的變化可能不能僅僅依賴于先人的零星教誨和人們的自覺意識(shí)萌發(fā)，而應(yīng)該更多地的訴求于法律法制的健全和約束。在這一方面，遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的開征可以起到排頭兵的作用。
二、開征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的可行性分析
�。ㄒ唬┒愒椿A(chǔ)：基于種種原因，我國資本市場起步較晚，個(gè)人擁有的金融資產(chǎn)非常有限，歷史上甚至住房都納入了公有制的范圍。即使改革開放初期，在華的外商投資和中外人員交往都十分有限，外國公民繼承被繼承人在中國境內(nèi)的遺產(chǎn)、中國公民繼承被繼承人在中國境外的遺產(chǎn)的情況都非常少，因此會(huì)造成遺產(chǎn)贈(zèng)與稅征收稅源的嚴(yán)重不足。
但不可否認(rèn)的是，近三十年、特別是近十來年的經(jīng)濟(jì)快速增長，為我國遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的開征提供了充足的稅源保證。改革開放以來，我國的綜合國力取得了長足進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，人民的生活水平也隨著經(jīng)濟(jì)的騰飛而突飛猛進(jìn)，社會(huì)財(cái)富迅速增加。據(jù)分析，在全國高收入家庭中，資產(chǎn)總量在100萬以上的家庭，全國大概有1000萬以上，這已經(jīng)初步具備了開征遺產(chǎn)稅以及贈(zèng)與稅的基本稅源。就私人財(cái)富規(guī)模而言，招商銀行和全球咨詢公司貝恩公司2009年3月30日聯(lián)合發(fā)布的《2009中國私人財(cái)富報(bào)告》顯示：2008年我國內(nèi)地的千萬富翁共持有達(dá)8.8萬億人民幣的可投資資產(chǎn)，這相當(dāng)于我國2008年全年國內(nèi)生產(chǎn)總值30萬億元的29%。該報(bào)告同時(shí)預(yù)計(jì)，至2009年底中國大陸千萬富翁人群將達(dá)到32萬人，增長6%；其持有的可投資資產(chǎn)規(guī)模將超過9萬億元，同比增長7%。2010年《福布斯》富豪榜也同樣顯示：中國內(nèi)地身價(jià)十億美元以上富豪人數(shù)，從2009年的28人，增加到了今年的64人，增幅引人注目，超過俄羅斯的62名，居美國403人之后排名第二。1]
而且，隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的進(jìn)一步增強(qiáng)，個(gè)人生活水平的進(jìn)一步提高，遺產(chǎn)稅及贈(zèng)與稅的稅源還會(huì)進(jìn)上步擴(kuò)大。并且在征收過程中如果采用總遺產(chǎn)稅制，還可進(jìn)一步節(jié)約征稅成本，體現(xiàn)稅收的效率性。
�。ǘ┘夹g(shù)手段：誠然，我國現(xiàn)在開征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅還有不少技術(shù)上的障礙，但這不能作為不開征的理由和借口。
目前，我國公民個(gè)人財(cái)產(chǎn)主要以銀行儲(chǔ)蓄存款、股票、債券等形式存在，在傳統(tǒng)的“不露富”心態(tài)的作用下，遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的稅基確認(rèn)可能存在一定困難，但現(xiàn)在，銀行存款實(shí)名制、互聯(lián)網(wǎng)科技、正在試推廣的財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度等都已為遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的開征提供了不少硬性和軟性的技術(shù)手段基礎(chǔ)。如財(cái)產(chǎn)申報(bào)方面，北有2009年年初新疆阿勒泰地區(qū)官員財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度的“陽光法案”試水；2]南有一年之后的廣東珠海“逐步實(shí)行黨政一把手家庭財(cái)產(chǎn)在一定范圍內(nèi)報(bào)告制度”的破冰。3]
�。ㄈ┥鐣�(huì)意識(shí)：一定的社會(huì)意識(shí)，會(huì)在一定程度上支配人們的認(rèn)識(shí)和行為。受傳統(tǒng)封建思想的影響，我國的家族觀念根深蒂固，子承父業(yè)、繼承家產(chǎn)被認(rèn)為是天經(jīng)地義的；與此相適應(yīng)的是，人們推崇“勤儉持家以遺子孫”，父輩含辛茹苦盡量為子女留下豐厚家產(chǎn)，情愿自己吃苦奮斗而讓子女過上優(yōu)越的生活；而子孫則負(fù)有勤儉守業(yè)的義務(wù)，以維持祖輩的道德和聲望。這些理念導(dǎo)致人們對(duì)財(cái)產(chǎn)的認(rèn)識(shí)還比較傳統(tǒng)，再加上我國公民納稅意識(shí)不強(qiáng)，無形之中也增加了遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的征收成本。
但客觀地說，經(jīng)過近三十年市場經(jīng)濟(jì)的洗禮，人們的意識(shí)已得了長足進(jìn)步。2009年3月全國兩會(huì)開幕式結(jié)束后，被稱為“中國首善”的陳光標(biāo)接受記者采訪時(shí)就表示，“我將向全國兩會(huì)提交提案，呼吁向富人征收遺產(chǎn)稅，并打算拿出90%的遺產(chǎn)稅捐給社會(huì)，在我寫的提案中，我認(rèn)為，富人應(yīng)該繳納遺產(chǎn)稅，至于這個(gè)遺產(chǎn)稅的比率，至少應(yīng)為60%。 我認(rèn)為富人更應(yīng)該回報(bào)社會(huì)，‘在巨富中死去是一種恥辱’�！�4]
�。ㄋ模﹦e國經(jīng)驗(yàn)：他山之石，可以攻玉。遺產(chǎn)贈(zèng)與稅最早開征起源于古埃及的法老胡夫時(shí)代；即便從近代開征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的荷蘭的1598年算起，也已有400多年的歷史；迄今為止，世界上已有2/3的國家征收遺產(chǎn)贈(zèng)與稅，特別是西方發(fā)達(dá)國家基本上均已將之確定為一個(gè)經(jīng)常性的稅種。因此，無論是從稅制模式的選擇、征收原則的選取、稅率的定奪等各個(gè)方面，我們均可以依照我國的具體國性，結(jié)合別國成熟的相應(yīng)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行相應(yīng)的政策制定。
任何新生事物的產(chǎn)生從來都不會(huì)是一帆風(fēng)順的，現(xiàn)實(shí)中也很少真實(shí)的發(fā)生“萬事俱備，只欠東風(fēng)”情景滿足。課征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅，作為一項(xiàng)新出臺(tái)的政策，勢必打破原有的利益分配結(jié)果，從而引發(fā)新的一輪利益分配，不難想象，可能多少會(huì)遇到一定的阻力。但這種阻力相對(duì)于整個(gè)社會(huì)的力量，應(yīng)該是微不足道的。綜上所述，從必要性及可行性兩個(gè)方面來看，遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的課征已是一種勢必。
參考文獻(xiàn)
1 田志明.中國內(nèi)地富豪人數(shù)世界第二 宗慶后成首富[N] .南方日?qǐng)?bào),2010-3-12(A15
2 楊育才.新聞晨報(bào)新疆阿勒泰千名官員財(cái)產(chǎn)公示[N].新聞晨報(bào),2009-2-25(A13).
3 陳治家.廣東珠海擬推行黨政領(lǐng)導(dǎo)一定范圍內(nèi)財(cái)產(chǎn)申報(bào)[N].廣州日?qǐng)?bào),2010-1-16(A10).
4 李杰 楊芳.在巨富中死去是一種恥辱——“中國首善”呼吁向富人征收遺產(chǎn)稅[N].山東商報(bào),2009-3-4(A08).
論文關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅,必要性,可行性
遺產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)所有者死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈(zèng)人所收取的一種稅，在國外也叫“死亡稅”；贈(zèng)與稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人生前的財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與行為課征的一種稅。為防止納稅人通過贈(zèng)與行為逃避對(duì)遺產(chǎn)稅的課征，一般將兩者合并使用，統(tǒng)一稱為遺產(chǎn)贈(zèng)與稅。從各個(gè)開征遺產(chǎn)稅國家的經(jīng)驗(yàn)來看，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅作為財(cái)產(chǎn)課稅體系的重要組成部分，是當(dāng)今西方國家削弱財(cái)富過度集中、緩解收入分配不公的一項(xiàng)重要舉措。
我國在20世紀(jì)40年代民國政府時(shí)期曾征收過遺產(chǎn)稅。新中國在1950年發(fā)布的《全國稅收實(shí)施要?jiǎng)t》中曾經(jīng)明確提出要征收遺產(chǎn)稅，1994年稅制改革時(shí)把開征遺產(chǎn)稅列入稅制改革方案，并擬定了條例草案。但至今仍然沒能開征遺產(chǎn)稅，究其原因，一般認(rèn)為主要有：（1）征收遺產(chǎn)稅的稅源不足；（2）征收遺產(chǎn)稅的法制不夠健全；（3）人們的稅收觀念落后。但隨著形勢的變化與發(fā)展，筆者認(rèn)為，無論是從必要性還是從可行性的角度思考，遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的開征應(yīng)該說已是大勢所趨。
一、開征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的必要性分析
�。ㄒ唬┥鐣�(huì)意義：有利于縮小社會(huì)貧富差別。
從國外的經(jīng)驗(yàn)來看，征收遺產(chǎn)稅一般是在社會(huì)財(cái)富積累到一定階段，貧富差距達(dá)到一定程度時(shí)推出的，這與我國目前的狀況非常相近。2009年10月，世界銀行發(fā)表了一份數(shù)據(jù)，其中顯示：最高收入的20%人口的平均收入和最低收入的20%人口的平均收入，這兩個(gè)數(shù)字之比在中國是10.7倍，而美國是8.4倍，俄羅斯是4.5倍，印度是4.9倍，最低的是日本，只有3.4倍。并且近年來我國的基尼系數(shù)就一直維持在國際警戒線的附近，社會(huì)財(cái)富分配不公的現(xiàn)象日益突出和嚴(yán)重。遺產(chǎn)贈(zèng)與稅作為個(gè)人所得稅的有效補(bǔ)充，征收對(duì)象一般是高收入者，能有效地抑制社會(huì)成員間擁有財(cái)富差別過于懸殊的現(xiàn)象，防止社會(huì)財(cái)富過分集中，有利于縮小貧富懸殊，彌補(bǔ)個(gè)人所得稅對(duì)高收入調(diào)節(jié)的不足，從而緩解個(gè)人收入差距過大所帶來的矛盾。針對(duì)我國現(xiàn)時(shí)貧富差距日益拉大的經(jīng)濟(jì)狀況，開征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅對(duì)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。因?yàn)檫z產(chǎn)繼承會(huì)造成機(jī)會(huì)上的不平等，使得富人越來越富，窮人越來越窮，危害社會(huì)的穩(wěn)定。而開征遺產(chǎn)稅，以再分配的形式將一部分富人的遺產(chǎn)轉(zhuǎn)為國家所有，有利于調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的分配，緩解貧富懸殊的矛盾，促進(jìn)人與社會(huì)、人與人之間的和諧。并且政府通過征收遺產(chǎn)稅，將所征收的遺產(chǎn)稅作為國家收入，用于公共產(chǎn)品方面的投資來還給社會(huì)，還給老百姓。
�。ǘ┙�(jīng)濟(jì)意義：有效增加國家的財(cái)政收入。
從財(cái)政收入的角度看，遺產(chǎn)贈(zèng)與稅征收的稅額相對(duì)于增值稅、企業(yè)所得稅之類，可能不算很多，成本也可能相對(duì)較大。但通觀而言，它也能有效增加國家財(cái)政收入，如日本的遺產(chǎn)稅占其稅收總收入的3．5％，美國占1．1％，法國占3％，我國臺(tái)灣占1．6％，新加坡占O．4％�？梢�，遺產(chǎn)贈(zèng)與稅是國家稅收收入中不可缺少的資源。
目前，世界現(xiàn)行的遺產(chǎn)贈(zèng)與稅征收過程中，大多采用的是累進(jìn)稅率方式。而凡是具有累進(jìn)稅率的稅收，本身就有著自動(dòng)對(duì)消經(jīng)濟(jì)周期，從而緩和經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的效果；也就具備了自動(dòng)穩(wěn)定的積極財(cái)政政策屬性。因而，如果我國開征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅，可以增加政府有效宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的手段。
�。ㄈ┓梢饬x：有利于促進(jìn)社會(huì)主義法制建設(shè)。
從本質(zhì)上說，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)應(yīng)該是一種公平經(jīng)濟(jì)，這種公平起碼在稅負(fù)上應(yīng)該體現(xiàn)為稅負(fù)的橫向公平及縱向公平。但目前，我國開征的個(gè)人所得稅主要是從橫向公平的角度來達(dá)成公平，如果能開征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅，則能進(jìn)一步從縱向上達(dá)成公平。通觀世界多國稅制結(jié)構(gòu)，遺產(chǎn)稅是稅制結(jié)構(gòu)中重要的稅種。就其本身特點(diǎn)而言，該稅其實(shí)是所得稅的補(bǔ)充或者延伸——對(duì)以往征稅不足的彌補(bǔ)，也可以說是一種特殊的所得稅——對(duì)遺產(chǎn)所得的征稅。從這一角度而言，遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的開征其實(shí)是財(cái)產(chǎn)征稅制度的進(jìn)一步完善。
誠然，我國的《憲法》、《民法》、《刑法》等有關(guān)法律雖然對(duì)個(gè)人和家庭的財(cái)產(chǎn)有一些保護(hù)性條款，但對(duì)于個(gè)人及家庭之間的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、繼承、受讓、捐贈(zèng)等行為并沒有作出明確的法律規(guī)定，不利于遺產(chǎn)稅的開征。但社會(huì)主義法制建設(shè)本身就是一個(gè)不斷完善的過程，通過相關(guān)的法律建設(shè)，開征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅，不但有利于完善我國稅制結(jié)構(gòu)，還可以推動(dòng)我國社會(huì)主義法制的發(fā)展和完善。
�。ㄋ模w現(xiàn)社會(huì)效率優(yōu)先、兼顧公平的社會(huì)主義分配原則。
鄧小平同志提出了“讓一部分人先富起來”，但這不是社會(huì)主義發(fā)展的終極結(jié)果，“全社會(huì)的共富”才是社會(huì)主義的本質(zhì)和最終目的。黨的十六屆三中全會(huì)強(qiáng)調(diào)推進(jìn)收入分配制度改革的同時(shí)，提出“效率優(yōu)先、兼顧公平”的分配原則；黨的十六屆四中全會(huì)又提出構(gòu)建和諧社會(huì)乃是當(dāng)前大力發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)新時(shí)期的歷史使命。
應(yīng)該說，過去的三十年改革中，我國分配制度的總體設(shè)計(jì)上是非常成功的，充分發(fā)揮了市場對(duì)資源的基礎(chǔ)性配置作用，有效調(diào)動(dòng)了生產(chǎn)要素的生產(chǎn)積極性，使得我國近三十年的經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了舉世矚目的成就。但不可否認(rèn)的是，由于對(duì)宏觀上的再分配手段和方式的重視不足，分配過程中也出現(xiàn)了的一些問題。 而這些問題不解決，甚至沒解決好，就可能會(huì)嚴(yán)重影響到“三步走”戰(zhàn)略的順利實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而付出不必要的代價(jià)和犧牲。而如果我國開始遺產(chǎn)贈(zèng)與稅，則可以相對(duì)豐富現(xiàn)有再分配手段，大大增加市場經(jīng)濟(jì)的必需調(diào)控方式，在增強(qiáng)釋放積極信號(hào)的同時(shí)，表現(xiàn)出足夠的魄力。
（五）引領(lǐng)社會(huì)主義風(fēng)尚。
中國現(xiàn)有富人階層，創(chuàng)富者主要是順應(yīng)改革開放大潮的幸運(yùn)兒，其生存和生活的社會(huì)時(shí)代使之具備累積財(cái)富的基本要素及奮斗動(dòng)力，即使偶有揮霍也具有自我反省能力，以維護(hù)來之不易的財(cái)富。但“富二代”由于生活環(huán)境與父輩的完全不同，當(dāng)他們擁有遠(yuǎn)超社會(huì)常規(guī)的優(yōu)越生活條件后，不免產(chǎn)生極為突出的自我優(yōu)越感。這種情況是否有利于幫助他們提高能力和魄力以擔(dān)當(dāng)繼富重任呢？回答多是否定的。據(jù)美國布魯克林家族企業(yè)學(xué)院研究發(fā)現(xiàn)，約有70%的家族企業(yè)未能傳到下一代；美國麥肯錫咨詢公司的研究結(jié)果也差不多：所有家族企業(yè)中，只有15%的企業(yè)能延續(xù)三代以上。因?yàn)椋凑丈鐣?huì)精英的產(chǎn)生路徑來看，世襲的富人成不了精英，精英都是在開放的社會(huì)競爭產(chǎn)生的�；诖�，富人留給后代以財(cái)富不如留給其積極健康的價(jià)值觀。而對(duì)于整個(gè)社會(huì)而言，正確的財(cái)富觀、價(jià)值觀遠(yuǎn)比家庭的財(cái)富、地位對(duì)個(gè)人的成功影響大。
有道是，“君子之澤，五世而斬”、“富不過三代”，揚(yáng)州八怪之首鄭板橋?qū)⒅硎龅酶鼮橹卑祝骸翱刻�，靠地，靠祖宗，不算是好漢�！钡袌鼋�(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國國民的很多傳統(tǒng)觀念都會(huì)面臨挑戰(zhàn)，“以依賴先輩為榮”的思想會(huì)逐步被“崇尚自主努力”的觀念所代替。但這些比較保守的財(cái)富觀、價(jià)值觀的變化可能不能僅僅依賴于先人的零星教誨和人們的自覺意識(shí)萌發(fā)，而應(yīng)該更多地的訴求于法律法制的健全和約束。在這一方面，遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的開征可以起到排頭兵的作用。
二、開征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的可行性分析
�。ㄒ唬┒愒椿A(chǔ)：基于種種原因，我國資本市場起步較晚，個(gè)人擁有的金融資產(chǎn)非常有限，歷史上甚至住房都納入了公有制的范圍。即使改革開放初期，在華的外商投資和中外人員交往都十分有限，外國公民繼承被繼承人在中國境內(nèi)的遺產(chǎn)、中國公民繼承被繼承人在中國境外的遺產(chǎn)的情況都非常少，因此會(huì)造成遺產(chǎn)贈(zèng)與稅征收稅源的嚴(yán)重不足。
但不可否認(rèn)的是，近三十年、特別是近十來年的經(jīng)濟(jì)快速增長，為我國遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的開征提供了充足的稅源保證。改革開放以來，我國的綜合國力取得了長足進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，人民的生活水平也隨著經(jīng)濟(jì)的騰飛而突飛猛進(jìn)，社會(huì)財(cái)富迅速增加。據(jù)分析，在全國高收入家庭中，資產(chǎn)總量在100萬以上的家庭，全國大概有1000萬以上，這已經(jīng)初步具備了開征遺產(chǎn)稅以及贈(zèng)與稅的基本稅源。就私人財(cái)富規(guī)模而言，招商銀行和全球咨詢公司貝恩公司2009年3月30日聯(lián)合發(fā)布的《2009中國私人財(cái)富報(bào)告》顯示：2008年我國內(nèi)地的千萬富翁共持有達(dá)8.8萬億人民幣的可投資資產(chǎn)，這相當(dāng)于我國2008年全年國內(nèi)生產(chǎn)總值30萬億元的29%。該報(bào)告同時(shí)預(yù)計(jì)，至2009年底中國大陸千萬富翁人群將達(dá)到32萬人，增長6%；其持有的可投資資產(chǎn)規(guī)模將超過9萬億元，同比增長7%。2010年《福布斯》富豪榜也同樣顯示：中國內(nèi)地身價(jià)十億美元以上富豪人數(shù)，從2009年的28人，增加到了今年的64人，增幅引人注目，超過俄羅斯的62名，居美國403人之后排名第二。1]
而且，隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的進(jìn)一步增強(qiáng)，個(gè)人生活水平的進(jìn)一步提高，遺產(chǎn)稅及贈(zèng)與稅的稅源還會(huì)進(jìn)上步擴(kuò)大。并且在征收過程中如果采用總遺產(chǎn)稅制，還可進(jìn)一步節(jié)約征稅成本，體現(xiàn)稅收的效率性。
�。ǘ┘夹g(shù)手段：誠然，我國現(xiàn)在開征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅還有不少技術(shù)上的障礙，但這不能作為不開征的理由和借口。
目前，我國公民個(gè)人財(cái)產(chǎn)主要以銀行儲(chǔ)蓄存款、股票、債券等形式存在，在傳統(tǒng)的“不露富”心態(tài)的作用下，遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的稅基確認(rèn)可能存在一定困難，但現(xiàn)在，銀行存款實(shí)名制、互聯(lián)網(wǎng)科技、正在試推廣的財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度等都已為遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的開征提供了不少硬性和軟性的技術(shù)手段基礎(chǔ)。如財(cái)產(chǎn)申報(bào)方面，北有2009年年初新疆阿勒泰地區(qū)官員財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度的“陽光法案”試水；2]南有一年之后的廣東珠海“逐步實(shí)行黨政一把手家庭財(cái)產(chǎn)在一定范圍內(nèi)報(bào)告制度”的破冰。3]
�。ㄈ┥鐣�(huì)意識(shí)：一定的社會(huì)意識(shí)，會(huì)在一定程度上支配人們的認(rèn)識(shí)和行為。受傳統(tǒng)封建思想的影響，我國的家族觀念根深蒂固，子承父業(yè)、繼承家產(chǎn)被認(rèn)為是天經(jīng)地義的；與此相適應(yīng)的是，人們推崇“勤儉持家以遺子孫”，父輩含辛茹苦盡量為子女留下豐厚家產(chǎn)，情愿自己吃苦奮斗而讓子女過上優(yōu)越的生活；而子孫則負(fù)有勤儉守業(yè)的義務(wù)，以維持祖輩的道德和聲望。這些理念導(dǎo)致人們對(duì)財(cái)產(chǎn)的認(rèn)識(shí)還比較傳統(tǒng)，再加上我國公民納稅意識(shí)不強(qiáng)，無形之中也增加了遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的征收成本。
但客觀地說，經(jīng)過近三十年市場經(jīng)濟(jì)的洗禮，人們的意識(shí)已得了長足進(jìn)步。2009年3月全國兩會(huì)開幕式結(jié)束后，被稱為“中國首善”的陳光標(biāo)接受記者采訪時(shí)就表示，“我將向全國兩會(huì)提交提案，呼吁向富人征收遺產(chǎn)稅，并打算拿出90%的遺產(chǎn)稅捐給社會(huì)，在我寫的提案中，我認(rèn)為，富人應(yīng)該繳納遺產(chǎn)稅，至于這個(gè)遺產(chǎn)稅的比率，至少應(yīng)為60%。 我認(rèn)為富人更應(yīng)該回報(bào)社會(huì)，‘在巨富中死去是一種恥辱’�！�4]
�。ㄋ模﹦e國經(jīng)驗(yàn)：他山之石，可以攻玉。遺產(chǎn)贈(zèng)與稅最早開征起源于古埃及的法老胡夫時(shí)代；即便從近代開征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的荷蘭的1598年算起，也已有400多年的歷史；迄今為止，世界上已有2/3的國家征收遺產(chǎn)贈(zèng)與稅，特別是西方發(fā)達(dá)國家基本上均已將之確定為一個(gè)經(jīng)常性的稅種。因此，無論是從稅制模式的選擇、征收原則的選取、稅率的定奪等各個(gè)方面，我們均可以依照我國的具體國性，結(jié)合別國成熟的相應(yīng)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行相應(yīng)的政策制定。
任何新生事物的產(chǎn)生從來都不會(huì)是一帆風(fēng)順的，現(xiàn)實(shí)中也很少真實(shí)的發(fā)生“萬事俱備，只欠東風(fēng)”情景滿足。課征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅，作為一項(xiàng)新出臺(tái)的政策，勢必打破原有的利益分配結(jié)果，從而引發(fā)新的一輪利益分配，不難想象，可能多少會(huì)遇到一定的阻力。但這種阻力相對(duì)于整個(gè)社會(huì)的力量，應(yīng)該是微不足道的。綜上所述，從必要性及可行性兩個(gè)方面來看，遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的課征已是一種勢必。
參考文獻(xiàn)
1 田志明.中國內(nèi)地富豪人數(shù)世界第二 宗慶后成首富[N] .南方日?qǐng)?bào),2010-3-12(A15
2 楊育才.新聞晨報(bào)新疆阿勒泰千名官員財(cái)產(chǎn)公示[N].新聞晨報(bào),2009-2-25(A13).
3 陳治家.廣東珠海擬推行黨政領(lǐng)導(dǎo)一定范圍內(nèi)財(cái)產(chǎn)申報(bào)[N].廣州日?qǐng)?bào),2010-1-16(A10).
4 李杰 楊芳.在巨富中死去是一種恥辱——“中國首善”呼吁向富人征收遺產(chǎn)稅[N].山東商報(bào),2009-3-4(A08).
關(guān)鍵字：金融,山東
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