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論文導(dǎo)讀:：增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人一般不使用增值稅專用發(fā)票。含稅采購價格為A時的現(xiàn)金凈流量公式：。
論文關(guān)鍵詞：納稅籌劃，一般納稅人，小規(guī)模納稅人，現(xiàn)金凈流量

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，采用購進(jìn)扣稅法計(jì)算增值稅，而小規(guī)模納稅人一般不使用增值稅專用發(fā)票，但稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開增值稅專用發(fā)票，實(shí)行簡易征稅辦法。
　　對于一般納稅人而言，其采購貨物所涉及的稅種主要包括增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。從稅收角度講，其銷售貨物適用的增值稅率主要有17%和13%。在銷項(xiàng)稅額一定的條件下，如果向其他一般納稅人采購貨物可以取得17%或13%的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對較高，最終繳納的增值稅額就相對較少，繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也相對較少，而稅前利潤則相對增加，導(dǎo)致繳納的企業(yè)所得稅也會相對增加；如果向小規(guī)模納稅人采購貨物，則只能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開3%的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票現(xiàn)金凈流量，企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對較低或沒有，最終繳納的增值稅額就相對較多，繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也相對較多，而稅前利潤則相對減少，導(dǎo)致繳納的企業(yè)所得稅也會相對減少。
　　從采購成本角度講，在采購含稅價格一定的情況下，如果向一般納稅人采購貨物，因能取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，采購成本相對較低，稅前利潤則相對增加，繳納的企業(yè)所得稅也相對增加；如果向小規(guī)模納稅人采購貨物，因只能取得3%的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對較少或沒有，導(dǎo)致采購成本較高，相對而言，稅前利潤則相對減少，繳納的企業(yè)所得稅也相對減少。
　　這就引出一個問題，作為不能提供理想扣稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人在價格上讓步到什么程度才能與向一般納稅人采購相關(guān)貨物形成的現(xiàn)金凈流量相同？為了尋找價格讓步的平衡點(diǎn)，我們將通過數(shù)學(xué)手段來求證論文網(wǎng)站。
　　作為一般納稅人，我們假設(shè)用所購貨物生產(chǎn)產(chǎn)品對外銷售時的增值稅稅率為17%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%，含稅銷售價格為P，不考慮其他制造成本及銷售費(fèi)用的前提下，我們可以列出取得不同扣稅發(fā)票條件下的現(xiàn)金凈流量表達(dá)式：
　　第一種情況：在取得17%增值稅專用發(fā)票情況下，含稅采購價格為A時的現(xiàn)金凈流量公式：
　　現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入量－現(xiàn)金流出量
　　=含稅銷售額―含稅購進(jìn)額―繳納的增值稅―繳納的城建稅及教育費(fèi)附加―繳納的所得稅
　　=P―A―（P÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）－（P÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）×0.1
　�。璠P÷1.17－A÷1.17－（P÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）×0.1]×0.25
　�。�0.6301P－0.6301A
　　運(yùn)用同樣原理和方法，我們很容易求出其他情況下的現(xiàn)金凈流量。
　　第二種情況：在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開3% 的增值稅專用發(fā)票情況下，含稅采購價格為B時的現(xiàn)金凈流量為：
　　現(xiàn)金凈流量=0.6301P－0.7260B
　　第三種情況：在取得普通發(fā)票而不能進(jìn)行扣稅情況下，含稅采購價格為C時的現(xiàn)金凈流量為：
　　現(xiàn)金凈流量=0.6301P－0.75C
　　我們假定購銷雙方達(dá)成協(xié)議現(xiàn)金凈流量，小規(guī)模納稅人（可以提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開3%的增值稅專業(yè)發(fā)票）同意在價格上給予讓步到17%的扣稅率水平，這就是說，我們假設(shè)的第一種情況和第二種情況所形成的現(xiàn)金凈流量相等：
　　0.6301P－0.6301A=0.6301P－0.7260B
　　這樣可以求出等式中B與A的比為86.80%。也就是說，當(dāng)采購企業(yè)能夠取得3%的增值稅專用發(fā)票時，只要供貨方給予含稅價格讓步13.2%的情況下，采購企業(yè)現(xiàn)金凈流量就不會減少。
　　同樣道理，我們也可以計(jì)算出采購企業(yè)只能取得普通發(fā)票時，C與A的比為84.02%。即只要供貨方給予含稅價格讓步15.98%的情況下，采購企業(yè)現(xiàn)金凈流量就不會減少。
　　總之，當(dāng)含稅采購價格一定時，應(yīng)盡可能向一般納稅人采購貨物，以獲得較高的現(xiàn)金凈流量；當(dāng)小規(guī)模納稅人將含稅采購價格讓步幅度超過上述平衡點(diǎn)時，可以向小規(guī)模納稅人采購貨物，以獲得更高的現(xiàn)金凈流量。
　　無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，只有正確認(rèn)識價格讓步平衡點(diǎn)的重要性，才能使購銷雙方正確把握價格讓步與現(xiàn)金凈流量的關(guān)系，從而為購銷決策打下一個良好的基礎(chǔ)。