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論文導(dǎo)讀:：個人所得稅的費用扣除直接影響到個人所得稅的稅基以及納稅數(shù)額，一直是社會關(guān)注的焦點。本文將引用數(shù)據(jù)對我國現(xiàn)行的個人所得稅費用扣除辦法做出評價,借鑒美國和日本在個人所得稅費用扣除方面政策,結(jié)合我國的基本國情說明我國個人所得稅費用扣除制度的改革趨勢。。
論文關(guān)鍵詞：個人所得稅，費用扣除，指數(shù)化

　　個人所得稅是現(xiàn)代稅收制度中重要的稅種，除了具有籌集財政收入的功能之外，還有實現(xiàn)縱向公平的功能。我國的個人所得稅制度采用分類所得稅模式，雖然這種稅收模式具有利于稅源扣繳，征收管理簡便，減少稅收流失的優(yōu)點，但相同收入的人若收入類別不同，就會產(chǎn)生稅收負擔(dān)不同的現(xiàn)象。
　　費用扣除作為個人所得稅稅制設(shè)計中的重要內(nèi)容之一，可以充分考慮到不同納稅人的具體狀況指數(shù)化，設(shè)計扣除項目，在調(diào)節(jié)收入分配方面能夠起到較強的作用。各國根據(jù)本國的經(jīng)濟發(fā)展情況,設(shè)計扣除標(biāo)準(zhǔn)以符合居民基本生活需要。隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，貧富差距不斷加大，如何通過個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配，促進我國社會公平再次成為人們關(guān)注的問題，稅前費用扣除再次成為討論的焦點。但并不是簡單的提高稅前費用扣除數(shù)額就可以達到促進社會公平的目的。如何調(diào)整才能更好的實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用,本文將簡單介紹美國和日本的個人所得稅費用扣除的方法，借鑒其在費用扣除方面的優(yōu)勢,結(jié)合我國現(xiàn)階段國情,討論我國個人所得稅的改革趨勢。
　　一、對我國現(xiàn)行個人所得稅費用扣除辦法的評價
　　 從微觀上說，現(xiàn)行的工資、薪金所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)以個人為納稅主體，采用統(tǒng)一的費用扣除數(shù)額，對納稅人的實際經(jīng)濟負擔(dān)沒有充分考慮。但納稅人的個體差異是相當(dāng)大的，主要體現(xiàn)為家庭狀況千差萬別：子女的教育費用、婚姻狀況的不同、贍養(yǎng)老人的多寡等，而個人所得稅法費用扣除制度沒有根據(jù)納稅人的這些具體情況，設(shè)置不同的費用扣除項目，使得相同工資收入的納稅人交納相同的稅款，造成稅收負擔(dān)的不同，有悖于稅收的“縱向公平”原則。
　　從宏觀層面上分析，筆者通過對2007年度我國居民消費支出、人口總數(shù)和就業(yè)人口數(shù)計算，進行比較分析論文怎么寫。
　　2007年全國城鎮(zhèn)家庭人均全年消費水平為9997.47元，則月人均消費水平為833.12元。2007年全國平均每一就業(yè)者負擔(dān)人數(shù)為1.7人，則平均每一就業(yè)者的月負擔(dān)就為1416.3元指數(shù)化，小于2000元的稅前扣除額，說明從全國平均的角度來看，2000元費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是合適的。但從各地區(qū)來看，由于區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，統(tǒng)一的免征額是否合理呢？我們使用2007年全國30個省、市、自治區(qū)的基本經(jīng)濟數(shù)據(jù)，計算平均每一就業(yè)人口的月消費負擔(dān)支出：
　　表-1：各省、市、自治區(qū)平均每一就業(yè)人口月負擔(dān)消費情況
　　

注: 表-1數(shù)據(jù)來自國家統(tǒng)計局2008年統(tǒng)計年鑒
　　 從表-1我們可以看出，北京、天津、上海三省市在2007年時，每一就業(yè)人員的月消費負擔(dān)支出就已遠超過2000元，而江西、河南、四川、貴州、云南、西藏、甘肅、青海、寧夏等省、市、自治區(qū)，每一就業(yè)人口的月消費負擔(dān)支出還不足1000元，最低的西藏自治區(qū)的月消費負擔(dān)率還不足500元。
　　 無論是從微觀層面還是宏觀層面，我們都可以看出，現(xiàn)行的統(tǒng)一費用扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不能滿足社會發(fā)展的需要,不能很好地起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。并且隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，每年的居民消費品價格指數(shù)也在不斷的變化，如圖所示：
　　 圖-1 居民消費價格指數(shù)與商品零售價格指數(shù)比較
　　 注: 圖-1數(shù)據(jù)來自國家統(tǒng)計局2009年統(tǒng)計年鑒
　　 顯然固定的個人所得稅費用扣除額也已經(jīng)不能滿足這樣的變化。那么應(yīng)該如何改革才能使個人所得稅費用扣除額更好的實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配，促進社會公平的作用呢？筆者將以美國和日本為例,介紹其在個人所得稅費用扣除制度的方面的做法。
　　二、美國個人所得稅費用扣除概述
　　美國個人所得稅制是世界公認的較完備的個人所得稅制，其課稅模式為綜合制。納稅人在納稅申報期限內(nèi)對自己本納稅年度的收入進行申報，并根據(jù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，從應(yīng)納稅總所得中扣除，將納稅申報表格交與稅務(wù)機關(guān)審核并繳納稅款。為了保證稅收負擔(dān)的公平指數(shù)化，實現(xiàn)不同納稅人由于個人情況的差異繳納不同的稅額,美國的個人所得稅在費用扣除方面，項目設(shè)置細致，涉及生活的各個方面，并根據(jù)當(dāng)年通貨膨脹率調(diào)整應(yīng)納稅所得額，使納稅人不會因為經(jīng)濟的膨脹或緊縮，增加或減少稅收負擔(dān)。具體扣除標(biāo)準(zhǔn)如下：
　　應(yīng)稅所得額=調(diào)整后總所得-個人免征額-標(biāo)準(zhǔn)扣除（分項扣除）
　　調(diào)整后的總所得等于全部來源的所得減去不予計列的所得。全部來源的所得包括工資薪金收入，傭金、獎金、附加福利收入、實物收入、失業(yè)補償金、銀行存款及債券利息、股息、已實現(xiàn)的資本利得、租金收入和特許權(quán)使用費、非公司的經(jīng)營利潤、公司養(yǎng)老金及退休津貼。不予計列的所得包括贈與、遺產(chǎn)、獎學(xué)金、死亡撫恤金、雇主提供的福利，雇主退還給雇員的經(jīng)營費（餐費、娛樂費、汽車費、旅行費用、業(yè)務(wù)禮品、教育費、律師費）、搬遷費、對個人人身傷害的付款，健康保險的支出。
　　個人免征額是指納稅人從調(diào)整后的總所得中扣除的固定數(shù)額，這種扣除可以是為納稅人本人，或配偶（如果是聯(lián)合申報），也可以是為符合條件的撫養(yǎng)人進行扣除。符合條件的撫養(yǎng)人包括年齡在19歲以下的孩子（如果接受教育可到24歲），兒童或其他符合條件的親屬。這些接受撫養(yǎng)者必須擁有社會保障號碼，并與納稅人一起生活至少半個納稅年度，且依賴納稅人的資助生活。2010年每位接受撫養(yǎng)者的免征額為3650美元。
　　納稅人既可以按照標(biāo)準(zhǔn)扣除也可以按分項扣除，一般取其數(shù)額最高者。
　　標(biāo)準(zhǔn)扣除額取決于納稅人的申報身份。根據(jù)每類申報身份依法確定扣除的數(shù)額。由于費用受通貨膨脹的影響，所以標(biāo)準(zhǔn)扣除額每年根據(jù)通貨膨脹上調(diào)。下表為2010年的標(biāo)準(zhǔn)扣除額：
　　申報身份扣除標(biāo)準(zhǔn)
　　已婚聯(lián)合申報$11,400
　　戶主$8,400
　　單身納稅人$5,700
　　已婚單獨申報$5,700
　　 納稅人除了有常規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)扣除外，納稅人是盲人或年滿65歲，還可獲得額外的標(biāo)準(zhǔn)扣除。盲人或年滿65歲的單身納稅人的額外標(biāo)準(zhǔn)扣除2010年是1100美元；已婚納稅者和鰥夫或者寡婦的額外扣除額是1400美元。
　　分項扣除是指個人可以把某些個人支出作為從調(diào)整后總所得中扣除的項目扣除，以替代標(biāo)準(zhǔn)扣除。也就是納稅人的可扣除額超過他們的標(biāo)準(zhǔn)扣除額時指數(shù)化，他們可以進行分項扣除。在允許扣除特定的個人支出時，規(guī)定將扣除限于超過納稅人調(diào)整后總所得的一定比例的數(shù)額論文怎么寫。超過限額的部分可以扣除。
　　三、日本個人所得稅所得稅的稅前費用扣除
　　日本的個人所得稅的課稅模式采用的是分類綜合制。這種制度與美國等國家的綜合課稅制度最大的區(qū)別在于，先根據(jù)納稅人的各項特定所得先征收一定比例的分類所得稅，然后再綜合納稅人的全年各項所得額，如果達到了一定課稅額度標(biāo)準(zhǔn)，就使用統(tǒng)一的累進稅率課以綜合所得稅，并扣除掉以前已經(jīng)交過的分類稅收，多退少補。日本的個人所得稅同樣在扣除項目上設(shè)計細致,涵蓋子女家屬撫養(yǎng)，醫(yī)療、捐贈等等方面，以實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配，促進社會公平的作用�？偟膩碚f，分為兩類扣除：一類是對人的扣除，一類是對事的扣除。對人的扣除，其主要目的在于照顧低收入者的生活需要，具體地又分成基礎(chǔ)扣除、配偶扣除、扶養(yǎng)扣除、殘疾扣除和老人扣除等。對事的扣除，主要針對是為了應(yīng)對某些突發(fā)事件。如社會保險費的扣除，日本的社會保障采用的是收費制，為了鼓勵和支持社會保障制度，對個人所交納的政府等公共部門的健康保險、國民健康保險、養(yǎng)老保險和失業(yè)保險，可以全額從綜合課稅所得中扣除。具體標(biāo)準(zhǔn)如下：
　　居民應(yīng)就下列所得繳納個人所得稅,包括:①利息所得;②股息所得;③不動產(chǎn)所得;④經(jīng)營所得;⑤工薪所得;⑥轉(zhuǎn)讓所得;⑦偶然所得;⑧山林所得;⑨退休所得;⑩其他所得。個人所得稅的起征點因基本生活扣除額等因素的影響而有所變化,個人扣除項目包括: ①基本生活扣除。日本永久性居民納稅人和非永久性居民納稅人均可享受基本生活扣除指數(shù)化，扣除標(biāo)準(zhǔn)個人所得稅為 38萬日元。②配偶扣除�？鄢龢�(biāo)準(zhǔn)個人所得稅為38萬日元。年齡超過70歲的老人扣除標(biāo)準(zhǔn)個人所得稅為48萬日元。③撫養(yǎng)扣除�？鄢龢�(biāo)準(zhǔn)個人所得稅為38萬日元，個人居民稅為33萬日元。特定撫養(yǎng)家屬年齡在16歲至23歲之間，扣除標(biāo)準(zhǔn)個人所得稅為63萬日元。年齡超過70歲的老人扣除標(biāo)準(zhǔn)個人所得稅為48萬日元。④醫(yī)療費扣除。最高限額為200萬日元 。⑤社會保險費扣除。按照家庭構(gòu)成扣除標(biāo)準(zhǔn)不同:獨身為11.4萬日元,夫婦為22萬日元,夫婦加1個孩子的家庭為22萬日元,2個孩子的家庭為38.4萬日元（有一個子女不滿16歲）28.3萬日元。⑥人壽保險費扣除。最高限額為10萬日元。⑦損害保險費扣除論文怎么寫。最高限額為1.5萬日元。⑧捐贈款扣除。計算公式為:特定捐贈款合計金額-10000日元,或者,(年收入金額×25%)-10000日元,其中較少金額作為扣除標(biāo)準(zhǔn)。9殘疾人扣除。扣除標(biāo)準(zhǔn)為27萬日元。10老年扣除。扣除標(biāo)準(zhǔn)為50萬日元。11鰥寡扣除�？鄢龢�(biāo)準(zhǔn)為27萬日元。1216歲至22歲的撫養(yǎng)子女扣除�？鄢龢�(biāo)準(zhǔn)個人所得稅為25萬日元，個人居民稅為12萬日元。13小企業(yè)互助款扣除�？鄢龢�(biāo)準(zhǔn)為實際支付的全部金額。14各種損失扣除。計算公式為:(災(zāi)害損失金額+關(guān)聯(lián)支出金額)-年收入金額×10%,或者,災(zāi)害關(guān)聯(lián)支出金額-5萬日元,其中較多金額者作為扣除標(biāo)準(zhǔn)。　
　　 　　四、國外個人所得稅經(jīng)驗對我國個人所得稅及稅前費用扣除制度 改革的啟示
　　（一）經(jīng)驗借鑒
　　目前中國個人所得稅費用扣除政策未能很好的起到調(diào)節(jié)收入分配，促進社會公平的作用，有進一步改進的必要。美國和日本的個人所得稅費用扣除的設(shè)計各有千秋，值得我們借鑒參考。
　　1、費用扣除項目設(shè)置完善，充分考慮到納稅人生活基本需要，以及各種突發(fā)狀況。納稅人的家庭負擔(dān)狀況以及生活環(huán)境都各不相同，為了使個人所得稅稅收保持相對的中性，不給納稅人造成經(jīng)濟上的負擔(dān)，美國和日本兩國的個人所得稅費用扣除設(shè)置都基于納稅人的基本需要，設(shè)計了詳細的費用扣除項目。納稅人根據(jù)自己的實際生活情況進行費用扣除申報，交納相應(yīng)的個人所得稅。這是一種個性化的稅收政策，也是通過個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的有效途徑。
　　2、美國的通貨膨脹指數(shù)化措施。美國個人所得稅各級次的應(yīng)納稅所得額每年都會進行調(diào)整，這是美國政府應(yīng)對通貨膨脹的指數(shù)化措施。我國目前居民消費價格指數(shù)不斷上漲，已存在通貨膨脹的危險，我們可以通過采用指數(shù)化的措施，減輕納稅人的壓力。
　�。ǘ�）結(jié)合我國國情，對個人所得稅進行改革
　　 借鑒上述發(fā)達國家個人所得稅制度以及費用扣除項目設(shè)置方面的經(jīng)驗結(jié)合我國當(dāng)前的稅收發(fā)展情況指數(shù)化，對我國個人所得稅制度的改革提出以下構(gòu)想：
　　 1、個人所得稅以及其稅前費用扣除改革的關(guān)鍵在于打破目前的分類分項制度，逐步向綜合制轉(zhuǎn)變論文怎么寫。由于綜合制個人所得稅對稅務(wù)機關(guān)和各部門的軟、硬件要求都較高，一步到位顯然困難較大，可以先學(xué)習(xí)日本的個人所得稅經(jīng)驗向分類綜合相結(jié)合的個人所得稅制轉(zhuǎn)變。對那些易于源頭代扣代繳的項目，如工資薪金、勞務(wù)報酬等，實行預(yù)扣預(yù)繳，在一個納稅年度后根據(jù)納稅人的申報，核實后予以費用的退還或補繳。
　　 2、根據(jù)我國目前經(jīng)濟發(fā)展的狀況，細化費用扣除項目，以緩解個人所得稅稅負的縱向不公平。稅前的各項費用，是為了維持個人及家庭最基本的生活而進行的扣除，可以體現(xiàn)政府在設(shè)計稅制時對于人民生活的周全考慮，體現(xiàn)政府的人性化執(zhí)政與人文關(guān)懷。費用的扣除項目的設(shè)置應(yīng)考慮家庭支出的各種需要，可以參考個人所得稅發(fā)達國家的經(jīng)驗，如基本生活基本、撫養(yǎng)扣除、配偶扣除、房貸利息的扣除等等。明確個人所得稅稅前費用扣除項目不僅可以調(diào)動廣大群眾自主納稅，如實申報的積極性，提高我國人民的納稅意識，還可以切實減輕人民負擔(dān)。通過個人所得稅稅前費用扣除項目的調(diào)解，可以有效促進社會的公平，維護社會的穩(wěn)定�？梢圆捎脗�人申報和家庭申報相結(jié)合的申報制度指數(shù)化，以避免純粹以個人收入來確定納稅人納稅水平的弊端。
　　 3、制定浮動的費用扣除率，調(diào)節(jié)地區(qū)間收入差距以及物價不同的狀況。我國地域面積廣大，經(jīng)濟發(fā)展情況大不相同，在設(shè)置費用扣除額度時也應(yīng)充分考慮到這種基本國情特點。在制定各分類分項的費用扣除額度時，分地區(qū)制定一定比率的浮動，緩解地區(qū)間的個人所得稅的稅負差異。
　　 4、個人所得稅應(yīng)納稅額向指數(shù)化邁進。將個人所得稅費用扣除額與居民收入變化、通脹等因素相聯(lián)系，按照消費物價指數(shù)的漲落，確定應(yīng)納稅所得額，實行不同年度浮動的個人所得稅費用扣除額制度。
　　綜上所述，借鑒個人所得稅制度發(fā)達國家的一些經(jīng)驗和做法，我國個人所得稅制度應(yīng)逐步建立起以綜合課稅模式作為個人所得稅的基本模式，細化費用扣除項目，健全個人和家庭申報制度，努力實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額及費用扣除額的指數(shù)化，有助于我國個人所得稅制度更趨于公正合理，以此帶動社會的和諧發(fā)展。

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