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所得稅會計(jì)核算與會計(jì)信息披露探究

由于會計(jì)目標(biāo)與稅法立法宗旨的不同，決定了對同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)會作出不同的處理。會計(jì)目標(biāo)是為了客觀、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及所有者權(quán)益變動的信息。反映的是企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于股東、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等利用會計(jì)信息作出經(jīng)濟(jì)決策。
　　一、所得稅會計(jì)核算對象
　　所得稅會計(jì)的對象就是依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則獲得的會計(jì)利潤和依據(jù)稅收法規(guī)獲得的納稅所得兩者之間的差異。這個差異表現(xiàn)在收入實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用抵扣以及資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)上，可以從財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)出發(fā)，分析會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)在收入、費(fèi)用、資產(chǎn)及負(fù)債等方面在確認(rèn)與計(jì)量上存在的差異。
　　1.永久性差異
　　永久性差異是指在某一會計(jì)期間，由于會計(jì)準(zhǔn)則與稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時口徑不同所產(chǎn)生的會計(jì)利潤與納稅所得的差異。這種在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回的差異有以下幾種。
　�。�1）按會計(jì)準(zhǔn)則核算時作為收益確認(rèn)，但在計(jì)算納稅所得時不確認(rèn)為收益，如企業(yè)購買國債取得的利息收入。
　�。�2）按會計(jì)準(zhǔn)則核算時不作為收益確認(rèn)，但在計(jì)算納稅所得時作為收益，如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自營在建工程項(xiàng)目，會計(jì)上不確認(rèn)收益按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上要求作銷售處理，將產(chǎn)品的售價(jià)和成本之間的差額計(jì)入納稅所得中。
　�。�3）按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時做費(fèi)用或損失確認(rèn)，但在計(jì)算納稅所得時不允許扣除的項(xiàng)目。如違法經(jīng)營或違反稅收法規(guī)的罰沒支出，非公益性捐贈等。
　　（4）按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算納稅所得時允許扣減的項(xiàng)目，如高新技術(shù)企業(yè)可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
　　二、所得稅會計(jì)核算方法
　　所得稅會計(jì)主要解決所得稅的確認(rèn)和計(jì)量問題，其中確認(rèn)包括確認(rèn)計(jì)稅項(xiàng)目和計(jì)稅時間；計(jì)量指會計(jì)原則和稅率的選擇。本文由畢業(yè)論文網(wǎng)http://m.78375555.com收集整理按照會計(jì)是否確認(rèn)差異對所得稅的影響以及如何確認(rèn)差異對所得稅的影響，所得稅的會計(jì)核算方法可以劃分為應(yīng)付稅款法、基于利潤表的納稅影響會計(jì)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
　　1.應(yīng)付稅款法
　　應(yīng)付稅款法是按照所得稅稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額和稅率計(jì)算出應(yīng)交所得稅額，并在會計(jì)上按應(yīng)交所得稅金額確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的一種方法.這種方法在實(shí)際工作中是以會計(jì)利潤為基礎(chǔ)，申報(bào)納稅時按照稅收法規(guī)的規(guī)定對時間性差異和永久性差異進(jìn)行調(diào)整后，以確定納稅所得，再計(jì)算應(yīng)交所得稅。
　　2.基于利潤表的納稅影響會計(jì)法
　　基于利潤表的納稅影響會計(jì)法是權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比性原則的要求，將時間性差異對所得稅的影響計(jì)入所得稅費(fèi)用和遞延稅款的所得稅核算方法。我們已經(jīng)知道會計(jì)利潤與納稅所得之間的差異有兩種，一種是時間性差異，另一種是永久性差異。其中永久性差異不會在以后期間轉(zhuǎn)回，故無需確認(rèn)其對所得稅的影響；而時間性差異在以后期間轉(zhuǎn)回會對轉(zhuǎn)回期間的所得稅產(chǎn)生影響。
　　3.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，比較資產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算確認(rèn)的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定計(jì)算得到的計(jì)稅基數(shù)之間的差異，并對這兩者之間的差異，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對于差異影響所得稅“先計(jì)后交”的金額，確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時性差異，計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”科目；對于差異影響所得稅“先交后計(jì)”的金額，確認(rèn)為可抵扣暫時性差異，計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。
　�。�1）確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債各項(xiàng)目的賬面價(jià)值是企業(yè)在依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行核算后，列示在資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的金額。如企業(yè)的應(yīng)收賬款賬面余額為2000萬元，已經(jīng)計(jì)提了200萬元的壞賬準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值1800萬元，則是流動資產(chǎn)應(yīng)收賬款項(xiàng)目在報(bào)表中的反映。同樣，企業(yè)對于預(yù)計(jì)售后提供三包服務(wù)而要發(fā)生的未來支出在滿足相關(guān)條件的情況下，銷售發(fā)生當(dāng)期即確認(rèn)為費(fèi)用與預(yù)計(jì)負(fù)債，此負(fù)債金額即為流動負(fù)債項(xiàng)目在報(bào)表上的賬面價(jià)值。
　　（2）確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基數(shù)。資產(chǎn)的計(jì)稅基數(shù)是指企業(yè)在使用資產(chǎn)過程中因消耗需收回的轉(zhuǎn)移價(jià)值，其在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時必須按照稅法的規(guī)定自經(jīng)濟(jì)利益中扣回的金額。同樣的，負(fù)債的計(jì)稅基數(shù)是負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可以抵扣的金額。
　　（3）確認(rèn)兩者差異為應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異。
　　（4）確認(rèn)本期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債余額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債對比，從而得到本期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額或轉(zhuǎn)銷額。
　�。�5）確認(rèn)利潤表中的所得稅費(fèi)用，利潤表中的所得稅費(fèi)用也是包含了當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部分。
　　4.所得稅會計(jì)核算不同方法信息的披露
　　綜觀上述所得稅會計(jì)核算不同方法，我們圍繞計(jì)算所得稅費(fèi)用這個問題進(jìn)行分析。
　�。�1）前述在應(yīng)付稅款法下在計(jì)算所得稅費(fèi)用時，是不考慮應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異對所得稅的影響，這意味著那些造成某些差異的收入或費(fèi)用對所得稅的影響是按稅法采用的收付實(shí)現(xiàn)制原則予以確認(rèn)的，故本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。
　　前述基于利潤表的納稅影響會計(jì)法是將時間性差異對所得稅的影響分別計(jì)入所得稅費(fèi)用和遞延稅款的一種所得稅會計(jì)核算方法。該方法把會計(jì)利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時間性差異。永久性差異不會在以后期間轉(zhuǎn)回是不需要確認(rèn)這種差異對所得稅的影響，時間性差異是會對以后轉(zhuǎn)回期間的所得稅產(chǎn)生影響。
　　（2）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法通過比較各項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債按會計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按稅法確定的計(jì)稅基數(shù)，對兩者差異確認(rèn)為可抵扣差異和應(yīng)納稅差異及相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。這兩種暫時性差異都是有過去的交易或事項(xiàng)引起的，在未來資產(chǎn)回收或負(fù)債的清償時，會減少或增加轉(zhuǎn)回期間的納稅所得，直接導(dǎo)致轉(zhuǎn)回期間應(yīng)交所得稅的減少或增加。符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。