芻論電子商務(wù)的稅收征管
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電子商務(wù)是以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為手段，以商品交換為中心的商務(wù)活動(dòng);也可理解為在互聯(lián)網(wǎng)(Internet)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)(Intranet)和增值網(wǎng)(VAN，Value Added Network)上以電子交易方式進(jìn)行交易活動(dòng)和相關(guān)服務(wù)的活動(dòng)，是傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化。
摘要：本文基于稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)中的稅收財(cái)政、公平和效率三原則以及稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿理論，對(duì)間接電子商務(wù)下的稅收征管問題進(jìn)行了實(shí)證分析。研究數(shù)據(jù)來自天貓商城和淘寶網(wǎng)的女裝板塊。研究表明，我國對(duì)電子商務(wù)課稅是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。電子商務(wù)發(fā)展的首要任務(wù)是加緊完善電子商務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，營造高效的稅收?qǐng)?zhí)行與監(jiān)管環(huán)境。在將來制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，應(yīng)該充分考慮到稅收的超額負(fù)擔(dān)問題以及稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿效應(yīng);總體原則是既要有利于電子商務(wù)的健康發(fā)展、有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行，又要保證社會(huì)總體福利的實(shí)現(xiàn)。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 實(shí)證分析 稅收制度
電子商務(wù)(Electronic Commerce)，簡稱EC。是在因特網(wǎng)開放的環(huán)境下出現(xiàn)的一種商業(yè)運(yùn)營模式。電子商務(wù)概念于1997年引入中國市場(chǎng)，發(fā)展時(shí)間不長，期間歷經(jīng)起伏，總體發(fā)展速度迅猛。據(jù)預(yù)測(cè)，到2015年，我國規(guī)模以上企業(yè)應(yīng)用電子商務(wù)頻道的比率高于80%，網(wǎng)絡(luò)零售額占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的9%以上。
2013年2月25日，《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》公布，全國自4月1日起推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)，網(wǎng)絡(luò)發(fā)票可以代開。這樣，原來無法開具發(fā)票的網(wǎng)店就具備了開票渠道。倘若日后要對(duì)電商征稅，那么這是一個(gè)重要鋪墊。
不過，目前適應(yīng)電子商務(wù)稅收?qǐng)?zhí)行的征管環(huán)境尚未形成，課稅方案尚未明朗，課稅時(shí)機(jī)尚未成熟。但總體來看，對(duì)電子商務(wù)課稅已成為國內(nèi)各界人士普遍認(rèn)可的趨勢(shì)。因此，探討電子商務(wù)，尤其是與線下傳統(tǒng)交易聯(lián)系更為緊密的間接電子商務(wù)的運(yùn)營態(tài)勢(shì)，為它尋求同我國現(xiàn)行稅制的合理接駁點(diǎn)，具有現(xiàn)實(shí)意義。
一、稅收原則
稅收原則是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)，它決定政府對(duì)什么征稅、征收多少、怎樣征收等稅制的基本要素。
自古以來，國家實(shí)施各種稅收制度的目的就是要獲得滿足國家支出需要的財(cái)政收入，這是稅收的財(cái)政原則(李海蓮，2004)。稅收財(cái)政原則并非指政府的稅收收入越多越好，而是要把握好稅收收入彈性和稅率彈性，發(fā)揮稅收對(duì)資源配置的調(diào)節(jié)作用，即保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，又不對(duì)其造成過度的干預(yù)。
稅收的公平原則包括利益原則和量能原則。兩者的不同是課稅依據(jù)的差異。前者根據(jù)納稅人受益的多少來課稅;后者根據(jù)納稅人的支付能力來課稅。利益原則下，稅收是公共服務(wù)和公共產(chǎn)品的價(jià)格，個(gè)人根據(jù)所享受到的公共產(chǎn)品的邊際利益納稅。
一般而言，行政效率和經(jīng)濟(jì)效率是稅收效率原則的兩個(gè)方面。
稅收的行政效率是指在充分籌集稅收收入的同時(shí)使所發(fā)生的稅收費(fèi)用最小化。征稅效率的高低受稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的工作效率以及不同稅種的影響。一般來說，征稅費(fèi)用由高到低依次為：所得稅、增值稅、簡單按銷售額征收的銷售稅。雖然要保證征稅效率，但并不是征稅費(fèi)用越低越好，因?yàn)橐欢ǖ耐度雽?duì)實(shí)現(xiàn)稅收的總體征管目標(biāo)是非常必要的。
稅收的經(jīng)濟(jì)效率就是在政府通過征稅把數(shù)量既定的資源轉(zhuǎn)移給公共部門的過程中，盡量減少與帕累托最優(yōu)的偏離，減少福利損失，減輕稅收超額負(fù)擔(dān)。
二、電子商務(wù)下的國內(nèi)外稅收現(xiàn)狀
(一)電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收體系的挑戰(zhàn)
首先，電子商務(wù)使常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)。在現(xiàn)有稅收制度下，是否對(duì)營業(yè)利潤征稅的標(biāo)準(zhǔn)在于常設(shè)機(jī)構(gòu)。而電子商務(wù)環(huán)境對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的有形性、長期性、實(shí)質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)造成了沖擊。
其次，電子商務(wù)使得國與國之間稅收管轄權(quán)的潛在沖突進(jìn)一步加劇。網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)使得生產(chǎn)、交易、服務(wù)等突破了地域的限制，也為跨國納稅人利用合法手段跨越稅境提供了有利條件。
再次，電子商務(wù)使得商品區(qū)別變得模糊，導(dǎo)致稅務(wù)處理混亂。稅務(wù)當(dāng)局很難確認(rèn)一些網(wǎng)絡(luò)交易的是有形商品、無形勞務(wù)還是特許權(quán)，從而難以認(rèn)定適用的稅種稅率。
最后，納稅主體身份信息難獲取。在電子商務(wù)中，理論上可以根據(jù)跟蹤供貨或追蹤貨款的方法來確認(rèn)客戶身份。但出于網(wǎng)絡(luò)交易安全的考慮，買賣雙方的信息都作為隱私被保護(hù)起來。從技術(shù)上來講，無論是使用跟蹤供貨途徑的方法還是追蹤貨款來源的方法，都難以查清買方的真實(shí)身份或供貨目的地的信息(李學(xué)坤和張榆琴，2011)。
(二)電子商務(wù)稅收政策的國際縱觀
出于市場(chǎng)環(huán)境公平性的考慮，結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，世界各國積極探究電子商務(wù)的稅收政策。
美國對(duì)電子商務(wù)采取明確的免稅立場(chǎng)。國會(huì)通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》《全球電子商務(wù)免稅案》，2003年又將稅法案的有效期延長到2007年。這一系列政策表明美國對(duì)電子商務(wù)的免稅立場(chǎng)。
歐盟與美國存在著顯著區(qū)別。電子商務(wù)依托互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展，給歐盟的稅收財(cái)政體系帶來了挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)有：第一，歐盟擔(dān)心免稅會(huì)減少各個(gè)成員國的財(cái)政收入，從而不能彌補(bǔ)巨大的社會(huì)福利開支。第二，免稅方案將鞏固美國作為電子商務(wù)霸主的地位，壓制歐盟的發(fā)展空間(李娜和胡小平，2012)。因而歐盟委員會(huì)早在1997年就開始電子商務(wù)間接稅的研究。并逐步形成電子商務(wù)增值稅法令。
新加坡也是世界上電子商務(wù)發(fā)展較成熟的國家，于2000年8月31日發(fā)布了電子商務(wù)的稅收原則，規(guī)定對(duì)新加坡境內(nèi)通過網(wǎng)絡(luò)銷售的貨物征稅(閆旭，2012)。
澳大利亞對(duì)國內(nèi)商家提供商品及服務(wù)統(tǒng)一征收10%的商品服務(wù)稅(GST)，該稅與其他國家增值稅類似。根據(jù)現(xiàn)行政策，消費(fèi)者從海外購買商品金額低于1000澳元的，商品入境時(shí)免征GST。這一稅收政策刺激澳大利亞傳統(tǒng)零售商進(jìn)軍電子商務(wù)。
對(duì)比總結(jié)發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家關(guān)于電子商務(wù)課稅問題的態(tài)度差異，可以看出，在稅收結(jié)構(gòu)上，發(fā)達(dá)國家的主體稅多為直接稅，如所得稅;發(fā)展中國家則多為間接稅。間接稅對(duì)國家財(cái)政收入的影響非常顯著。美國的電子商務(wù)免稅主張帶來的后果有三：一是發(fā)展中國家的同類產(chǎn)業(yè)受到嚴(yán)重?cái)D壓。二是發(fā)展中國家面臨稅基縮減，國家財(cái)政實(shí)力削弱的風(fēng)險(xiǎn)。三是南北差距擴(kuò)大。這是發(fā)展中國家極力反對(duì)電子商務(wù)免稅法案的原因(侯銘峰，2009)。
(三)我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀及相關(guān)稅收問題概覽
(1)稅源流失問題。近年來，網(wǎng)上購物已滲透到日常生活的方方面面。但由于網(wǎng)店有別于實(shí)體店，稅源監(jiān)管問題成為一大難題。
(2)電商之間的關(guān)于公平性的爭(zhēng)議。電商之間有平臺(tái)型電商和自營型電商的區(qū)別。如蘇寧易購、京東商城等屬于前者。在目前的稅收制度下，前者需要正常繳納營業(yè)稅;而后者就不用繳納營業(yè)稅。蘇寧方面認(rèn)為，不同類型的電商，都在網(wǎng)上銷售同樣的商品，但自營電商沒有納稅負(fù)擔(dān)，可以壓低售價(jià)、吸引顧客，這有損于行業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)。但淘寶自營電商認(rèn)為，目前對(duì)個(gè)人網(wǎng)店強(qiáng)行征稅的成本很高，收益卻很少，會(huì)打擊到微型經(jīng)濟(jì)。而且，目前有94%的淘寶賣家的年?duì)I業(yè)額在24萬元以下，大多數(shù)可按政策規(guī)定免稅。
(3)政府鋪墊，監(jiān)管先行。電子商務(wù)的基礎(chǔ)設(shè)施是指以公共服務(wù)的方式支撐和保障電子商務(wù)市場(chǎng)規(guī)范、高效運(yùn)行的相關(guān)法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、技術(shù)手段的總成。屆時(shí)，它將為企業(yè)、機(jī)構(gòu)、個(gè)人消費(fèi)者提供相關(guān)的交易主體、交易客體、規(guī)范化基礎(chǔ)信息查詢或共享等公共服務(wù)，大大降低信息采集與管理的成本。特別地，政府要通過電子發(fā)票、電子合同的實(shí)施，改善電子商務(wù)的交易環(huán)境，為今后的稅收改革創(chuàng)造基礎(chǔ)條件。
三、基于稅收原則探究我國電子商務(wù)課稅的合理性
(一)公平原則
