關(guān)于垃圾焚燒電廠國際運(yùn)營項(xiàng)目及其財(cái)稅管理研究
相關(guān)鏈接： 中國安全網(wǎng) 中國質(zhì)量網(wǎng) 中國論文網(wǎng) 中國資訊網(wǎng)
摘要：當(dāng)前我國政府正在大力推動(dòng)建設(shè)“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”(簡稱“一帶一路”)。國際工程，國際技術(shù)貿(mào)易，國際勞務(wù)合作等業(yè)務(wù)緊緊圍繞“一帶一路”戰(zhàn)略，加大對(duì)沿線國家開發(fā)力度。國內(nèi)某些企業(yè)擁有垃圾焚燒發(fā)電廠先進(jìn)運(yùn)營經(jīng)驗(yàn)，在國家鼓勵(lì)出口形勢(shì)下，開始對(duì)東南亞等國家進(jìn)行技術(shù)輸出，成功運(yùn)營垃圾焚燒電廠。文章結(jié)合工作案例，論述焚燒發(fā)電廠國際運(yùn)營項(xiàng)目及其財(cái)稅要點(diǎn)，希望為即將從事國際運(yùn)營項(xiàng)目的財(cái)務(wù)人員提供有用的財(cái)稅操作經(jīng)驗(yàn)。
關(guān)鍵詞：垃圾焚燒發(fā)電廠;財(cái)稅管理;國際運(yùn)營項(xiàng)目
國外垃圾焚燒處理技術(shù)起步較早，已發(fā)展了近百年。歐盟大部分國家焚燒處理率高達(dá)70%到80%。我國1988年深圳市政環(huán)衛(wèi)綜合處理廠建立第一家垃圾焚燒發(fā)電廠，開始了城市生活垃圾焚燒發(fā)電的新模式。垃圾焚燒爐發(fā)電項(xiàng)目主要是通過收集城市生活垃圾，在焚燒爐中高溫燃燒，產(chǎn)生的高溫?zé)煔庠谟酂徨仩t中進(jìn)行熱交換，通過熱蒸汽，推動(dòng)汽輪發(fā)電機(jī)組產(chǎn)生電能。目前我國大中小城市建成運(yùn)營的垃圾焚燒發(fā)電廠有幾十座，涌現(xiàn)了一大批具有豐富運(yùn)營經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)運(yùn)營商。
隨著國內(nèi)外市場(chǎng)的開放，發(fā)電廠投資主體多元化和產(chǎn)權(quán)多元化進(jìn)程的加快，將電廠所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分開，成為一個(gè)全新模式。在一些不發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)，雖然建設(shè)了垃圾發(fā)電廠，由于缺乏生產(chǎn)管理人員和技術(shù)人員，電廠一直未正常運(yùn)營。他們開始尋找專業(yè)運(yùn)營商，采用委托運(yùn)營電廠管理模式。電廠作為業(yè)主與運(yùn)營方簽訂運(yùn)營協(xié)議，明確雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系。運(yùn)營方利用管理和運(yùn)行維護(hù)技術(shù)幫助業(yè)主實(shí)現(xiàn)電廠的增值。
垃圾焚燒發(fā)電廠國際運(yùn)營項(xiàng)目與傳統(tǒng)國際電廠承包工程相比，有幾大優(yōu)勢(shì)。第一，國際運(yùn)營項(xiàng)目一般不需要項(xiàng)目融資，公司資金風(fēng)險(xiǎn)和融資成本低;第二，國際運(yùn)營項(xiàng)目主要成本單一，可控性高，而國際電廠工程承包項(xiàng)目包括設(shè)計(jì)、采購、施工成本，易受國際材料價(jià)格，外匯波動(dòng)等影響，工程成本不可控;第三，國際運(yùn)營項(xiàng)目內(nèi)容相對(duì)單一，運(yùn)營商的義務(wù)是設(shè)備的運(yùn)行、維修和相應(yīng)的管理工作，國際電廠承包工程內(nèi)容復(fù)雜廣泛，涵蓋項(xiàng)目設(shè)計(jì)、勘察、施工、調(diào)試以及現(xiàn)場(chǎng)人員管控等。國內(nèi)部分垃圾焚燒發(fā)電廠承包商，開始轉(zhuǎn)型為運(yùn)營商，在垃圾焚燒發(fā)電廠國際運(yùn)營項(xiàng)目上樹立了精品工程，贏得了不錯(cuò)的口碑。
從事國際運(yùn)營項(xiàng)目的企業(yè)，其財(cái)務(wù)管理水平的高低，很大程度上決定了項(xiàng)目的最終成敗。垃圾焚燒發(fā)電廠國際運(yùn)營項(xiàng)目財(cái)稅管理重點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面。
一、垃圾焚燒電廠國際運(yùn)營項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)介入
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化快速發(fā)展，使財(cái)務(wù)角色開始轉(zhuǎn)變。當(dāng)今的財(cái)務(wù)不光是在業(yè)務(wù)部門后面算賬，已經(jīng)從后臺(tái)走向前臺(tái)，從項(xiàng)目跟蹤開始介入。
1.1 分析業(yè)主資金來源，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免業(yè)主財(cái)力不足造成公司損失
垃圾焚燒發(fā)電廠的收入主要是兩大來源，第一是政府垃圾處置費(fèi)補(bǔ)貼，第二是售電收入。財(cái)務(wù)人員要關(guān)注外國政府的財(cái)政收入中是否有專項(xiàng)財(cái)政資金扶持，資金的到位情況是否良好。調(diào)研外國市場(chǎng)電力供需關(guān)系，價(jià)格波動(dòng)，結(jié)算方式與結(jié)算周期。
1.2 投標(biāo)保函開立
財(cái)務(wù)人員要審核保函條款是否符合國際慣例。根據(jù)公司的綜合授信額度，選擇從事過國際保函業(yè)務(wù)的銀行，洽談保函費(fèi)費(fèi)率，結(jié)算方式等。
1.3 項(xiàng)目成本測(cè)算
報(bào)價(jià)是項(xiàng)目盈虧的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)部根據(jù)保函費(fèi)費(fèi)率、利率、匯率等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，計(jì)算項(xiàng)目資金成本;根據(jù)薪酬管理體系，計(jì)算人工成本;根據(jù)運(yùn)營項(xiàng)目周期，人員數(shù)量，測(cè)算運(yùn)營團(tuán)體現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用。
1.4 前期稅收籌劃
稅收籌劃是國際運(yùn)營項(xiàng)目難點(diǎn)。根據(jù)所在國的稅收及法律政策，初步測(cè)算出項(xiàng)目所需要稅賦。
二、垃圾焚燒發(fā)電廠國際運(yùn)營合同談判及簽約
財(cái)務(wù)部門應(yīng)參與價(jià)格條款、支付條款及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制條款的合同談判工作。
合同價(jià)格談判時(shí)，運(yùn)營費(fèi)用應(yīng)該與當(dāng)?shù)貒俜轿飪r(jià)消費(fèi)指數(shù)掛鉤，當(dāng)超過一定比例時(shí)，雙方應(yīng)該友好進(jìn)行協(xié)商找到合理解決方案。運(yùn)營電廠通常會(huì)選擇運(yùn)營服務(wù)基本費(fèi)+獎(jiǎng)金的模式結(jié)算。獎(jiǎng)金是在運(yùn)營商運(yùn)營業(yè)績的基礎(chǔ)上核算，財(cái)務(wù)人員需根據(jù)國內(nèi)項(xiàng)目的運(yùn)營數(shù)據(jù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，測(cè)量國際項(xiàng)目合理的價(jià)格基數(shù)。
國際貨幣選擇時(shí)，爭(zhēng)取采用跨境人民幣結(jié)算�？缇橙嗣駧沤Y(jié)算有幾大優(yōu)勢(shì)，一是規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)，有效防止匯率波動(dòng)帶來的損失，增強(qiáng)國際競(jìng)爭(zhēng)力;二是簡化流程和手續(xù)，取消外匯核銷及核查，便利業(yè)務(wù)操作，降低經(jīng)營成本，提高工作效率;三是提升盈利能力，減少清、結(jié)算方面手續(xù)費(fèi)和套期保值財(cái)務(wù)支出，避免匯兌成本，提高企業(yè)收益。據(jù)測(cè)算，使用人民幣結(jié)算可直接降低企業(yè)總成本的2%―3%。當(dāng)采用非人民幣結(jié)算時(shí)，固定一個(gè)官方匯率，鎖定匯率風(fēng)險(xiǎn)。
基于資金成本和現(xiàn)金流，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該爭(zhēng)取較短的付款結(jié)算周期，規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約資金成本，加快資金回籠。
財(cái)務(wù)部門應(yīng)協(xié)同業(yè)務(wù)部門促進(jìn)合同生成，開立投標(biāo)保函，選定收匯銀行。
三、垃圾焚燒發(fā)電廠國際運(yùn)營項(xiàng)目稅務(wù)管理
3.1 稅務(wù)備案
國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法(試行)的公告，對(duì)符合規(guī)定條件的跨境應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定備案后，免征增值稅。國際運(yùn)營項(xiàng)目符合公告中的免征增值稅應(yīng)稅服務(wù)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在合同簽訂后，提交相關(guān)資料到主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，享受增值免稅政策，為公司節(jié)約稅金。
3.2 日常稅務(wù)管理
國際運(yùn)營項(xiàng)目日常稅務(wù)管理工作主要有所得稅日常管理，完稅憑證管理，所得稅匯算清繳。
3.2.1 境外所得稅日常管理
當(dāng)納稅人既有國內(nèi)來源所得又有境外來源所得時(shí)，其發(fā)生的各種成本、費(fèi)用和損失在境內(nèi)外業(yè)務(wù)之間如何分?jǐn)偩惋@得非常重要，因?yàn)樗婕暗降置庀揞~計(jì)算中境外應(yīng)納稅所得額如何確定的問題。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，國外運(yùn)營部費(fèi)用計(jì)入直接費(fèi)用，國內(nèi)人員產(chǎn)生的國際項(xiàng)目間接費(fèi)用按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟礁黜?xiàng)目中。對(duì)國外原始憑據(jù)加強(qiáng)審核，單獨(dú)保管，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
3.2.2 境外完稅憑證的管理
根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法，企業(yè)被要求全面提供境外合格完稅憑證方可獲得稅收抵免。業(yè)主在支付每筆運(yùn)營費(fèi)用時(shí)，履行代扣代繳境外所得稅義務(wù)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)取得境外完稅憑證，進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，建立完稅憑證臺(tái)賬。單獨(dú)指派專人保管完稅憑證，便于稅務(wù)日常檢查和所得稅匯算清繳。
3.2.3 所得稅匯算
我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定對(duì)于企業(yè)境外所得采取“分國不分項(xiàng)限額抵免法”。該抵免法要求企業(yè)首先將境外不同性質(zhì)所得合并一起按不同國家計(jì)算抵免限額，然后再匯總納稅。納稅人被允許的實(shí)際抵免額是其在來源國已經(jīng)繳納的所得稅稅額與按照投資國稅法規(guī)定計(jì)算的抵免限額相比較小者，如果抵免限額大于實(shí)際抵免額，兩者之間的差額稱為抵免限額余額;如果抵免限額小于實(shí)際抵免額，兩者之間的差額稱為超限抵免額。值得注意的是，業(yè)主在進(jìn)行代扣代繳所得稅時(shí)，是按運(yùn)營收入金額計(jì)算所得稅預(yù)繳金額。
電廠運(yùn)營項(xiàng)目前期，由于要進(jìn)行人員外派，培訓(xùn)，摸底工作，發(fā)生成本費(fèi)用較高，沒有合理分?jǐn)偟竭\(yùn)營周期，可能會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期虧損，出現(xiàn)超限抵免額。我國稅法規(guī)定對(duì)超限抵免額允許最長不能超過5年向后結(jié)轉(zhuǎn)。
四、垃圾焚燒發(fā)電廠國際運(yùn)營項(xiàng)目費(fèi)用控制和階段性財(cái)務(wù)分析
財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國外票據(jù)知識(shí)學(xué)習(xí)，識(shí)別真?zhèn)�，�?yán)格把控費(fèi)用。階段性進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)匯報(bào)，并協(xié)助業(yè)務(wù)人員找出原因和應(yīng)對(duì)措施。國外垃圾焚燒發(fā)電廠市場(chǎng)潛力巨大，同時(shí)近年來國家和地方為了鼓勵(lì)企業(yè)走出去，出臺(tái)了很多優(yōu)惠政策，比如中小企業(yè)開拓資金，服務(wù)外包補(bǔ)助等，給予企業(yè)一定的財(cái)政補(bǔ)貼。中國優(yōu)秀的垃圾焚燒發(fā)電廠運(yùn)營商應(yīng)抓住機(jī)遇，積極走出國門，在國際上創(chuàng)造優(yōu)秀的運(yùn)營業(yè)績。
參考文獻(xiàn)：
[1]李錚.國際工程承包的財(cái)務(wù)操作與財(cái)務(wù)管理[M].中國人民大學(xué)出版社，2012.
[2]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社有限責(zé)任公司，2014.
