淺談我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及對策
2016-04-19 13:37:34 安裝信息網(wǎng)
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論文摘要：分析了我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的特點，指出其內(nèi)部會計控制中存在的問題并指出解決對策。
論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制,中小企業(yè),問題,對策
眾所周知，隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)已逐漸成為支撐我國經(jīng)濟增長、促進市場繁榮，擴大就業(yè)和保持社會穩(wěn)定的重要力量。因此為了進一步促進我國經(jīng)濟的發(fā)展，進一步增強中小企業(yè)的競爭力和生命力，向社會各部門提供真實可靠的信息，我們探討目前中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題已勢在必行。
一.中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的特點
根據(jù)中小企業(yè)的特點，其內(nèi)部會計控制一般具有以下特點。
(1)中小企業(yè)內(nèi)部會計控制受重視程度直接取決于企業(yè)主的態(tài)度。
(2)以重要項目的內(nèi)部會計控制為主。中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對簡單，其內(nèi)部會計控制主要是對現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、采購、資產(chǎn)管理、投融資等重要項目實施程序控制和人員控制。
(3)以交叉審核為主要手法。由于中小企業(yè)用人少，在職責(zé)劃分和相互牽制的內(nèi)部控制要求下，常用的手法是交叉審核。
二．中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題
目前我國很多中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制很不理想，由于會計控制薄弱而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營狀況不斷惡化，中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1．管理者對內(nèi)部會計控制認識薄弱
首先，由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度集中，領(lǐng)導(dǎo)者下達的各項指令執(zhí)行能夠快速落實，所以管理人員認為在中小企業(yè)沒有必要建立內(nèi)部會計控制。再有，中小企業(yè)資金有限，出于節(jié)約人工成本考慮不易建立完備的內(nèi)部會計控制崗位，所以有些管理人員認為在中小企業(yè)不可能建立內(nèi)部會計控制。還有，一些企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制存在誤解，認為會計控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，從而導(dǎo)致企業(yè)會計控制殘缺不全.
2．內(nèi)部會計控制體系不完善
目前，有些中小企業(yè)開始認識到內(nèi)部會計控制的重要性，也建立了相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度，但從總體來看，仍然缺乏科學(xué)性與連貫性，致使會計控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。如有的企業(yè)仍習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，只偏重事后控制而忽略了事前預(yù)防控制，沒有建立自我防范與約束機制，實際工作中通常是待違紀違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，這樣就導(dǎo)致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。還可能給企業(yè)帶來巨大的損失，使會計控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。
3．組織機構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不清
中小企業(yè)因用人不足，工作無法分工，一個人常要分擔(dān)多種工作。所以按照功能劃分部門、確立權(quán)責(zé)、工作分工及相互制衡的管理辦法實施起來相對比較困難，因此崗位設(shè)置缺乏牽制性。而且企業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級各部門間缺乏必要的交流．對于會計機構(gòu)，
4．用人觀念非常落后．
中小企業(yè)在用人機制上重視忠誠度而不重視才能，企業(yè)的大多數(shù)關(guān)鍵崗位都是由家族成員擔(dān)任，希望以此規(guī)避舞弊風(fēng)險。在會計人員任用上，中小企業(yè)最常見的做法是用自己的親屬當(dāng)出納，外聘高手作兼職會計．這些人員有在稅務(wù)部門工作的，有在大型企業(yè)財務(wù)部門工作的，有在會計事務(wù)所工作的，一般定期來做賬．
很多中小企業(yè)家表面上看都非常重視人才，但實際上大多數(shù)企業(yè)都非常缺少人才，尤其是私營企業(yè)，很多私營企業(yè)家認為單憑高薪就可以吸引優(yōu)秀人才為企業(yè)服務(wù)，而沒有從思想上真正重視和尊重人才。
5．員工素質(zhì)低
就大多數(shù)中小企業(yè)而言，在創(chuàng)業(yè)期，員工文化素質(zhì)低，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)知識比較落后。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營管理水平也不高，獨斷專行。隨著中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，從社會上招聘了大量人員。但其中也包括了不少未受過系統(tǒng)教育培訓(xùn)、缺乏會計基本知識與基本技能的人員，從而造成了企業(yè)隊伍整體素質(zhì)的參差不齊，同時也助長了企業(yè)會計信息失真行為的發(fā)生，進而給內(nèi)部會計控制制度的貫徹執(zhí)行帶來許多隱患。
6．企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠重視
企業(yè)文化是指企業(yè)在長期的實踐活動中形成的，并且為組織成員普遍認可和遵循的具有本企業(yè)特色的價值觀念、團體意識、行為規(guī)范和思維模式的總稱。所以企業(yè)內(nèi)部會計控制的貫徹執(zhí)行賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護。大多數(shù)企業(yè)提出了自己的經(jīng)營理念和宗旨，但員工對企業(yè)文化內(nèi)容的作用知之甚少，很多企業(yè)負責(zé)人也僅僅是以此“作秀”.
7．缺乏有效的監(jiān)督機制
為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。對于內(nèi)部監(jiān)督，中小企業(yè)出于成本費用等因素的考慮極少設(shè)立內(nèi)部審計部門。即使有些企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審機構(gòu)，但得不到重視與支持，而且獨立性較差，因此也不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能，再加上內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不適應(yīng)工作的需要，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力，種種監(jiān)管形同虛設(shè)。
三．中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題的原因分析
從我國的實際情況來看之所以內(nèi)部會計控制沒有起到作用以致嚴重失控，主要原因在于：
1．缺乏適合中國國情、適合我國中小企業(yè)規(guī)模和產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的內(nèi)部會計控制模式。
目前，我國也有相當(dāng)一部分中小企業(yè)建立了內(nèi)部會計控制，但是它們沒有能夠根據(jù)企業(yè)的實際情況來設(shè)置內(nèi)部會計控制，而是照搬照抄了大公司的內(nèi)控制度。 中小企業(yè)礙于規(guī)模及成本因素，不可能像大公司一樣分工細密，從而使得內(nèi)部控制制度可操作性和實用性差，最后形同虛設(shè)。同時他們又沒有針對本企業(yè)管理中最薄弱的環(huán)節(jié)，針對企業(yè)容易出現(xiàn)錯誤的細節(jié)，制定企業(yè)切實有效的控制制度，使得一些基本的內(nèi)部會計控制制度也殘缺不全，控制點亦不明確，或關(guān)鍵控制點出現(xiàn)死角。
2．管理者風(fēng)險意識差。
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)在經(jīng)營過程中遇到的不確定因素越來越多，也越來越復(fù)雜，相應(yīng)增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。而中小企業(yè)家們對形勢和市場卻認識不足，有些更是過于自信與樂觀以及想當(dāng)然的盲目擴張，其風(fēng)險意識并未提高到一定程度。所以當(dāng)風(fēng)險來臨時，沒有相應(yīng)的風(fēng)險防范機制有效地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、化解風(fēng)險，只是家庭中比較有權(quán)威的人員內(nèi)部商量決定處理辦法，整個過程沒有科學(xué)依據(jù)和有效的技術(shù)支撐，單憑企業(yè)家的經(jīng)驗。這樣中小企業(yè)經(jīng)常會毫無防備的遇到很多風(fēng)險，卻不能有效解決。
3．缺乏對內(nèi)部會計控制制度實施情況的監(jiān)督與考核。
為了保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部會控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部會計控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。但是中小企業(yè)并沒有對執(zhí)行情況進行檢查，導(dǎo)致一些管理者視制度與規(guī)則為擺設(shè)，在管理決策中表現(xiàn)為主觀性、隨意性、盲目性，甚至營私舞弊，從而導(dǎo)致內(nèi)控得不到保障。
四．.完善我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的策略
1.我國中小企業(yè)應(yīng)貫徹和加強企業(yè)所有者和員工對內(nèi)部會計控制的認識。
企業(yè)所有者在建立有效的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵的作用。因此必須要增強企業(yè)所有者對建立內(nèi)部會計控制的重要性和必要性的認識，并讓他們自覺接受監(jiān)督。另外要提高員工素質(zhì)和對內(nèi)部會計控制認識的水平，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際情況建立切實可行的員工培訓(xùn)機制，通過培訓(xùn)使員工明確內(nèi)部會計控制的重要性和員工自身的重要性并養(yǎng)成了良好的工作習(xí)慣，逐步提高自身各種素質(zhì)。
2．設(shè)置合理的會計機構(gòu)。
中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小，業(yè)務(wù)的繁簡合理設(shè)置會計機構(gòu)，合理分工，明確經(jīng)濟責(zé)任。若企業(yè)規(guī)模很小，不具備設(shè)置會計機構(gòu)，可配備專業(yè)會計人員負責(zé)核算，或?qū)嵤┪写碛涃~制度。會計人員應(yīng)嚴格執(zhí)行會計制度，合理設(shè)置會計賬簿，會計憑證，同時上崗人員必須持證上崗。
3．淡化家族制管理，經(jīng)營權(quán)適度分離
我國中小企業(yè)要發(fā)展、擴大，必須引進外部人才，采用先進的管理方法。家族經(jīng)營有利于創(chuàng)業(yè)，不利于發(fā)展。當(dāng)企業(yè)急速擴大，家族經(jīng)營的這種模式勢必給企業(yè)對企業(yè)管理不利，易造成混亂。企業(yè)管理者很大程度上憑經(jīng)驗、感情辦事，在進行企業(yè)重大經(jīng)營戰(zhàn)略決策時很容易導(dǎo)致決策失誤，從而影響企業(yè)發(fā)展，所以企業(yè)所有者必須淡化家族制管理，持任人唯賢的態(tài)度，把部分經(jīng)營管理權(quán)委托具有一定專業(yè)知識的管理人員。企業(yè)可以通過對外招聘、內(nèi)部競聘上崗及加強培訓(xùn)等方式來引進關(guān)鍵人才。
4．規(guī)范企業(yè)文化
規(guī)范企業(yè)文化，有利于創(chuàng)造決策實施的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)要想立足社會必須由企業(yè)文化作為精神支柱，它不僅能夠解釋企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營情況，更重要的是它還向企業(yè)內(nèi)部員工指出企業(yè)最先需要解決的事項。所以我國中小企業(yè)的經(jīng)營管理者應(yīng)該注重對企業(yè)文化的培養(yǎng)與優(yōu)化，確立現(xiàn)代企業(yè)價值理念，改變原家族式文化。企業(yè)在培養(yǎng)自身的文化時，應(yīng)避免一種只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，而應(yīng)保持一種健康的文化氛圍，使其與中小企業(yè)的長遠目標(biāo)趨于一致。
5．不相容職務(wù)分離控制
隨著中小企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)就需要進行職責(zé)分離。不相容職務(wù)分離包括業(yè)務(wù)執(zhí)行和授權(quán)審批職務(wù)分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行和會計記錄職務(wù)分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行與審核職務(wù)分離，業(yè)務(wù)記錄與財產(chǎn)保管職務(wù)分離等。
另外還應(yīng)建立嚴格的授權(quán)批準制度和會計人員崗位輪換制度，加強會計系統(tǒng)控制。
6．加強內(nèi)部審計監(jiān)督。
我國中小企業(yè)應(yīng)該單獨設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。審計機構(gòu)的審計范圍要逐步由財務(wù)收支審計、設(shè)備購置審計向管理審計轉(zhuǎn)向，還應(yīng)包括稽查、評價內(nèi)部會計控制制度是否有效和企業(yè)內(nèi)部各組織結(jié)構(gòu)執(zhí)行制定組織職能的效率，并向企業(yè)最高管理層提出建議和報告。同時要不斷提高審計人員的素質(zhì)。當(dāng)然也可借助外部監(jiān)控主體對企業(yè)進行監(jiān)控。隨著我國獨立審計事業(yè)的逐步發(fā)展和注冊會計師行業(yè)的逐步規(guī)范，利用獨立審計的結(jié)論服務(wù)企業(yè)管理已成為可能。
總之，中小企業(yè)應(yīng)該注重和加強企業(yè)的內(nèi)部會計控制的建立和健全，保證企業(yè)能夠持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。
參考文獻
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論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制,中小企業(yè),問題,對策
眾所周知，隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)已逐漸成為支撐我國經(jīng)濟增長、促進市場繁榮，擴大就業(yè)和保持社會穩(wěn)定的重要力量。因此為了進一步促進我國經(jīng)濟的發(fā)展，進一步增強中小企業(yè)的競爭力和生命力，向社會各部門提供真實可靠的信息，我們探討目前中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題已勢在必行。
一.中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的特點
根據(jù)中小企業(yè)的特點，其內(nèi)部會計控制一般具有以下特點。
(1)中小企業(yè)內(nèi)部會計控制受重視程度直接取決于企業(yè)主的態(tài)度。
(2)以重要項目的內(nèi)部會計控制為主。中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對簡單，其內(nèi)部會計控制主要是對現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、采購、資產(chǎn)管理、投融資等重要項目實施程序控制和人員控制。
(3)以交叉審核為主要手法。由于中小企業(yè)用人少，在職責(zé)劃分和相互牽制的內(nèi)部控制要求下，常用的手法是交叉審核。
二．中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題
目前我國很多中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制很不理想，由于會計控制薄弱而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營狀況不斷惡化，中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1．管理者對內(nèi)部會計控制認識薄弱
首先，由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度集中，領(lǐng)導(dǎo)者下達的各項指令執(zhí)行能夠快速落實，所以管理人員認為在中小企業(yè)沒有必要建立內(nèi)部會計控制。再有，中小企業(yè)資金有限，出于節(jié)約人工成本考慮不易建立完備的內(nèi)部會計控制崗位，所以有些管理人員認為在中小企業(yè)不可能建立內(nèi)部會計控制。還有，一些企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制存在誤解，認為會計控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，從而導(dǎo)致企業(yè)會計控制殘缺不全.
2．內(nèi)部會計控制體系不完善
目前，有些中小企業(yè)開始認識到內(nèi)部會計控制的重要性，也建立了相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度，但從總體來看，仍然缺乏科學(xué)性與連貫性，致使會計控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。如有的企業(yè)仍習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，只偏重事后控制而忽略了事前預(yù)防控制，沒有建立自我防范與約束機制，實際工作中通常是待違紀違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，這樣就導(dǎo)致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。還可能給企業(yè)帶來巨大的損失，使會計控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。
3．組織機構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不清
中小企業(yè)因用人不足，工作無法分工，一個人常要分擔(dān)多種工作。所以按照功能劃分部門、確立權(quán)責(zé)、工作分工及相互制衡的管理辦法實施起來相對比較困難，因此崗位設(shè)置缺乏牽制性。而且企業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級各部門間缺乏必要的交流．對于會計機構(gòu)，
4．用人觀念非常落后．
中小企業(yè)在用人機制上重視忠誠度而不重視才能，企業(yè)的大多數(shù)關(guān)鍵崗位都是由家族成員擔(dān)任，希望以此規(guī)避舞弊風(fēng)險。在會計人員任用上，中小企業(yè)最常見的做法是用自己的親屬當(dāng)出納，外聘高手作兼職會計．這些人員有在稅務(wù)部門工作的，有在大型企業(yè)財務(wù)部門工作的，有在會計事務(wù)所工作的，一般定期來做賬．
很多中小企業(yè)家表面上看都非常重視人才，但實際上大多數(shù)企業(yè)都非常缺少人才，尤其是私營企業(yè)，很多私營企業(yè)家認為單憑高薪就可以吸引優(yōu)秀人才為企業(yè)服務(wù)，而沒有從思想上真正重視和尊重人才。
5．員工素質(zhì)低
就大多數(shù)中小企業(yè)而言，在創(chuàng)業(yè)期，員工文化素質(zhì)低，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)知識比較落后。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營管理水平也不高，獨斷專行。隨著中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，從社會上招聘了大量人員。但其中也包括了不少未受過系統(tǒng)教育培訓(xùn)、缺乏會計基本知識與基本技能的人員，從而造成了企業(yè)隊伍整體素質(zhì)的參差不齊，同時也助長了企業(yè)會計信息失真行為的發(fā)生，進而給內(nèi)部會計控制制度的貫徹執(zhí)行帶來許多隱患。
6．企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠重視
企業(yè)文化是指企業(yè)在長期的實踐活動中形成的，并且為組織成員普遍認可和遵循的具有本企業(yè)特色的價值觀念、團體意識、行為規(guī)范和思維模式的總稱。所以企業(yè)內(nèi)部會計控制的貫徹執(zhí)行賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護。大多數(shù)企業(yè)提出了自己的經(jīng)營理念和宗旨，但員工對企業(yè)文化內(nèi)容的作用知之甚少，很多企業(yè)負責(zé)人也僅僅是以此“作秀”.
7．缺乏有效的監(jiān)督機制
為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。對于內(nèi)部監(jiān)督，中小企業(yè)出于成本費用等因素的考慮極少設(shè)立內(nèi)部審計部門。即使有些企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審機構(gòu)，但得不到重視與支持，而且獨立性較差，因此也不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能，再加上內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不適應(yīng)工作的需要，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力，種種監(jiān)管形同虛設(shè)。
三．中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題的原因分析
從我國的實際情況來看之所以內(nèi)部會計控制沒有起到作用以致嚴重失控，主要原因在于：
1．缺乏適合中國國情、適合我國中小企業(yè)規(guī)模和產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的內(nèi)部會計控制模式。
目前，我國也有相當(dāng)一部分中小企業(yè)建立了內(nèi)部會計控制，但是它們沒有能夠根據(jù)企業(yè)的實際情況來設(shè)置內(nèi)部會計控制，而是照搬照抄了大公司的內(nèi)控制度。 中小企業(yè)礙于規(guī)模及成本因素，不可能像大公司一樣分工細密，從而使得內(nèi)部控制制度可操作性和實用性差，最后形同虛設(shè)。同時他們又沒有針對本企業(yè)管理中最薄弱的環(huán)節(jié)，針對企業(yè)容易出現(xiàn)錯誤的細節(jié)，制定企業(yè)切實有效的控制制度，使得一些基本的內(nèi)部會計控制制度也殘缺不全，控制點亦不明確，或關(guān)鍵控制點出現(xiàn)死角。
2．管理者風(fēng)險意識差。
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)在經(jīng)營過程中遇到的不確定因素越來越多，也越來越復(fù)雜，相應(yīng)增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。而中小企業(yè)家們對形勢和市場卻認識不足，有些更是過于自信與樂觀以及想當(dāng)然的盲目擴張，其風(fēng)險意識并未提高到一定程度。所以當(dāng)風(fēng)險來臨時，沒有相應(yīng)的風(fēng)險防范機制有效地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、化解風(fēng)險，只是家庭中比較有權(quán)威的人員內(nèi)部商量決定處理辦法，整個過程沒有科學(xué)依據(jù)和有效的技術(shù)支撐，單憑企業(yè)家的經(jīng)驗。這樣中小企業(yè)經(jīng)常會毫無防備的遇到很多風(fēng)險，卻不能有效解決。
3．缺乏對內(nèi)部會計控制制度實施情況的監(jiān)督與考核。
為了保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部會控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部會計控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。但是中小企業(yè)并沒有對執(zhí)行情況進行檢查，導(dǎo)致一些管理者視制度與規(guī)則為擺設(shè)，在管理決策中表現(xiàn)為主觀性、隨意性、盲目性，甚至營私舞弊，從而導(dǎo)致內(nèi)控得不到保障。
四．.完善我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的策略
1.我國中小企業(yè)應(yīng)貫徹和加強企業(yè)所有者和員工對內(nèi)部會計控制的認識。
企業(yè)所有者在建立有效的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵的作用。因此必須要增強企業(yè)所有者對建立內(nèi)部會計控制的重要性和必要性的認識，并讓他們自覺接受監(jiān)督。另外要提高員工素質(zhì)和對內(nèi)部會計控制認識的水平，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際情況建立切實可行的員工培訓(xùn)機制，通過培訓(xùn)使員工明確內(nèi)部會計控制的重要性和員工自身的重要性并養(yǎng)成了良好的工作習(xí)慣，逐步提高自身各種素質(zhì)。
2．設(shè)置合理的會計機構(gòu)。
中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小，業(yè)務(wù)的繁簡合理設(shè)置會計機構(gòu)，合理分工，明確經(jīng)濟責(zé)任。若企業(yè)規(guī)模很小，不具備設(shè)置會計機構(gòu)，可配備專業(yè)會計人員負責(zé)核算，或?qū)嵤┪写碛涃~制度。會計人員應(yīng)嚴格執(zhí)行會計制度，合理設(shè)置會計賬簿，會計憑證，同時上崗人員必須持證上崗。
3．淡化家族制管理，經(jīng)營權(quán)適度分離
我國中小企業(yè)要發(fā)展、擴大，必須引進外部人才，采用先進的管理方法。家族經(jīng)營有利于創(chuàng)業(yè)，不利于發(fā)展。當(dāng)企業(yè)急速擴大，家族經(jīng)營的這種模式勢必給企業(yè)對企業(yè)管理不利，易造成混亂。企業(yè)管理者很大程度上憑經(jīng)驗、感情辦事，在進行企業(yè)重大經(jīng)營戰(zhàn)略決策時很容易導(dǎo)致決策失誤，從而影響企業(yè)發(fā)展，所以企業(yè)所有者必須淡化家族制管理，持任人唯賢的態(tài)度，把部分經(jīng)營管理權(quán)委托具有一定專業(yè)知識的管理人員。企業(yè)可以通過對外招聘、內(nèi)部競聘上崗及加強培訓(xùn)等方式來引進關(guān)鍵人才。
4．規(guī)范企業(yè)文化
規(guī)范企業(yè)文化，有利于創(chuàng)造決策實施的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)要想立足社會必須由企業(yè)文化作為精神支柱，它不僅能夠解釋企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營情況，更重要的是它還向企業(yè)內(nèi)部員工指出企業(yè)最先需要解決的事項。所以我國中小企業(yè)的經(jīng)營管理者應(yīng)該注重對企業(yè)文化的培養(yǎng)與優(yōu)化，確立現(xiàn)代企業(yè)價值理念，改變原家族式文化。企業(yè)在培養(yǎng)自身的文化時，應(yīng)避免一種只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，而應(yīng)保持一種健康的文化氛圍，使其與中小企業(yè)的長遠目標(biāo)趨于一致。
5．不相容職務(wù)分離控制
隨著中小企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)就需要進行職責(zé)分離。不相容職務(wù)分離包括業(yè)務(wù)執(zhí)行和授權(quán)審批職務(wù)分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行和會計記錄職務(wù)分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行與審核職務(wù)分離，業(yè)務(wù)記錄與財產(chǎn)保管職務(wù)分離等。
另外還應(yīng)建立嚴格的授權(quán)批準制度和會計人員崗位輪換制度，加強會計系統(tǒng)控制。
6．加強內(nèi)部審計監(jiān)督。
我國中小企業(yè)應(yīng)該單獨設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。審計機構(gòu)的審計范圍要逐步由財務(wù)收支審計、設(shè)備購置審計向管理審計轉(zhuǎn)向，還應(yīng)包括稽查、評價內(nèi)部會計控制制度是否有效和企業(yè)內(nèi)部各組織結(jié)構(gòu)執(zhí)行制定組織職能的效率，并向企業(yè)最高管理層提出建議和報告。同時要不斷提高審計人員的素質(zhì)。當(dāng)然也可借助外部監(jiān)控主體對企業(yè)進行監(jiān)控。隨著我國獨立審計事業(yè)的逐步發(fā)展和注冊會計師行業(yè)的逐步規(guī)范，利用獨立審計的結(jié)論服務(wù)企業(yè)管理已成為可能。
總之，中小企業(yè)應(yīng)該注重和加強企業(yè)的內(nèi)部會計控制的建立和健全，保證企業(yè)能夠持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。
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