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國(guó)內(nèi)外所得稅稅負(fù)影響因素研究現(xiàn)狀及述評(píng)

　一、研究背景
　　國(guó)家財(cái)政部門(mén)為了對(duì)收入進(jìn)行第二次分配，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行全局性調(diào)控，所采取的關(guān)鍵手段之一就是稅收。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速成長(zhǎng)下，稅收收入也水漲船高。2000年，我國(guó)的國(guó)民總收入約為98000億元，稅收收入總額約為12581億元；而到了2009年，我國(guó)的國(guó)民總收入大概有343464億元，稅收收入總額卻高達(dá)59522億元。在這9年的畢業(yè)論文網(wǎng)http://m.78375555.com期間內(nèi)，國(guó)民總收入只增長(zhǎng)了3.5倍，而稅收收入總額卻增長(zhǎng)了4.7倍。很顯然，我國(guó)稅收收入的漲幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國(guó)民收入的漲幅。因此，許多人不禁產(chǎn)生了一些疑問(wèn)：稅收的負(fù)擔(dān)到底受到哪些因素的影響？在我們國(guó)家，稅收負(fù)擔(dān)是否過(guò)于難以承受？
　　在我國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的官方網(wǎng)站上可以查詢到， 2009年，國(guó)家稅收收入的76.07%是由流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅構(gòu)成的。稅負(fù)歸宿理論告訴我們，消費(fèi)者才是承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅的最終歸宿，因此，構(gòu)成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的最主要因素，毫無(wú)疑問(wèn)應(yīng)該是企業(yè)所得稅。2008年的企業(yè)所得稅為11176億元。2009年，為了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，我國(guó)實(shí)行了積極的財(cái)政政策，減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，該年度企業(yè)所得稅收入總額約為11537億元。2010年，我國(guó)加強(qiáng)了稅收征管，導(dǎo)致企業(yè)所得稅較上一年度增長(zhǎng)了20.4%。企業(yè)所得稅的增長(zhǎng)速度極快，而且在稅務(wù)結(jié)構(gòu)中所占的比重極高，引起了很多理論界和實(shí)務(wù)界人士的關(guān)注，很多專家學(xué)者開(kāi)始了關(guān)于企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的研究。本文將對(duì)國(guó)內(nèi)外有關(guān)所得稅的研究進(jìn)行綜述，以期對(duì)未來(lái)該方面的研究做出一定的貢獻(xiàn)。 畢業(yè)論文網(wǎng) http://m.78375555.com
　　二、研究現(xiàn)狀
　　（一）國(guó)外研究
　　早在20世紀(jì)50年代，國(guó)外學(xué)者就對(duì)所得稅稅負(fù)進(jìn)行了研究。一些學(xué)者發(fā)現(xiàn)了研究公司所得稅稅負(fù)的重要工具——公司實(shí)際所得稅稅負(fù)率ETR。公司的所得稅稅負(fù)程度能夠通過(guò)ETR真實(shí)地反映出來(lái)，該指標(biāo)是公司所得稅稅負(fù)的真實(shí)體現(xiàn)。
　　在20世紀(jì)，國(guó)外研究者的關(guān)注的主要內(nèi)容還是理論研究，實(shí)證研究所占比重不高。主要的研究成果有：
　　Stichney和Mcgee(1952)發(fā)現(xiàn)，公司的ETR越低，其負(fù)債水平就越高。
　　Zimmerman (1953)檢驗(yàn)了公司的規(guī)模與ETR之間存在的聯(lián)系，結(jié)論是二者有正相關(guān)關(guān)系，并依據(jù)該結(jié)論確定了公司的規(guī)模是否可以作為政治成本的代表。
　　Poreano(1956)檢驗(yàn)了一千三百余家企業(yè)ETR的結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)ETR與公司的規(guī)模負(fù)相關(guān)，越大的公司，其ETR反而越低。
　　時(shí)至21世紀(jì)，學(xué)者們也逐漸開(kāi)始轉(zhuǎn)變研究方法，慢慢地更加偏重實(shí)證研究：
　　Feeny等（2002）檢驗(yàn)了產(chǎn)業(yè)因素與企業(yè)實(shí)際稅負(fù)之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)若是能夠得到政府支持的產(chǎn)業(yè)，其稅負(fù)就不高。
　　Jacqueline Haverals(2007)研究發(fā)現(xiàn)，相比其他行業(yè)，汽車行業(yè)和建筑行業(yè)存在更大的實(shí)際稅負(fù)。 畢業(yè)論文 http://m.78375555.com

　　David Han和Min wang(2007)檢驗(yàn)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)等國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)與單位資本的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)二者并不相關(guān)。
　　sagiriKitao(2008)研究了所得稅與經(jīng)濟(jì)投資之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)每降低百分之十的企業(yè)所得稅，可能會(huì)使將來(lái)的投資增長(zhǎng)百分之二十。
　　sagiriKitao(2010)檢驗(yàn)了企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)規(guī)模之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)二者是顯著負(fù)相關(guān)的。
　�。ǘ�）國(guó)內(nèi)研究
　　直至20世紀(jì)末，我國(guó)才有學(xué)者針對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)開(kāi)展研究：
　　安體富、岳樹(shù)民(1999)在企業(yè)所得稅稅負(fù)水平研究方面首開(kāi)先河。他們認(rèn)為，當(dāng)過(guò)重的稅負(fù)使得企業(yè)難以繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，而財(cái)力上的缺失導(dǎo)致財(cái)政的收入難以彌補(bǔ)支出時(shí)，“究竟應(yīng)該優(yōu)先考慮誰(shuí)的困難”這個(gè)問(wèn)題應(yīng)該是最重要的。
　　王延明 (2002)檢驗(yàn)了資本密集度與ETR之間的關(guān)系，結(jié)論認(rèn)為二者是負(fù)相關(guān)的，但顯著程度并不高。
　　岳樹(shù)民和安體富(2003)用我國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)與其他國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較為沉重，部分稅種稅率過(guò)高，稅基相對(duì)較窄。他們還特別提出，減稅政策和免稅政策過(guò)多、過(guò)亂，這對(duì)稅收收入總額產(chǎn)生了不利影響，增加了稅收收入的不確定性，也不能滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)應(yīng)該具備的“公平競(jìng) 作文 /zuowen/

轉(zhuǎn)貼于畢業(yè)論文網(wǎng) http://m.78375555.com 　　 爭(zhēng)”特性。
　　王延明(2003)通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，公司的規(guī)模、公司的資產(chǎn)負(fù)債率以及公司的資本密集度都會(huì)對(duì)上市公司的ETR產(chǎn)生較強(qiáng)的影響。
　　曹書(shū)軍、竇魁(2005)通過(guò)實(shí)證研究得出了如下結(jié)論：上市公司的規(guī)模與ETR不相關(guān)；財(cái)務(wù)杠桿與ETR之間顯著負(fù)相關(guān)；固定資產(chǎn)密集度與ETR不相關(guān)；在宏觀稅收優(yōu)惠政策覆蓋面較廣的情況下，盈利能力和股權(quán)結(jié)構(gòu)與ETR正相關(guān)，且顯著程度較高。
　　王素榮、張新民(2006)通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)公司的資產(chǎn)負(fù)債率處于20%-80%這個(gè)區(qū)間內(nèi)時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債率越高，公司的稅負(fù)也就越高。
　　譚康（2008）進(jìn)行了實(shí)證研究并發(fā)現(xiàn)，規(guī)模越大，企業(yè)的ETR就越高，而資產(chǎn)負(fù)債率與盈利能力則與企業(yè)ETR呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。
　　婁權(quán)(2007)的研究發(fā)現(xiàn)，上市公司的盈利能力越強(qiáng)，其ETR就越高。
　　王素榮、蔣高樂(lè)(2009)對(duì)公司財(cái)務(wù)因素與ETR之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證研究，結(jié)論表明心得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則降低了上市公司的平均所得稅稅負(fù)。
　　陳阿芳(2010)以我國(guó)上市公司2005年至2009年的數(shù)據(jù)作為樣本，區(qū)分了不同的行業(yè)、不同的地區(qū)，對(duì)公司的ETR進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析研究，結(jié)論發(fā)現(xiàn)從全局來(lái)看，我國(guó)上市公司企業(yè)所得稅稅負(fù)趨于下降，雖然不同行業(yè)、不同畢業(yè)論文網(wǎng)http://m.78375555.com地區(qū)會(huì)存在差異，但差異呈減小的趨勢(shì)。此外，陳阿芳還建議，在保證公平競(jìng)爭(zhēng)的前提下，應(yīng)該加強(qiáng)所處于發(fā)展較慢的行業(yè)和區(qū)域的企業(yè)的政策性稅收優(yōu)惠，調(diào)整部分和實(shí)際履行情況脫節(jié)的優(yōu)惠政策。 論文代寫(xiě) http://m.78375555.com
　　三、研究述評(píng)
　　綜觀以上國(guó)內(nèi)外研究，可以發(fā)現(xiàn)國(guó)外學(xué)者對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響因素研究涉及到的領(lǐng)域很廣，既有宏觀的一國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、稅收政策等因素，又有許多微 觀因素，比如企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、資本密集度、投資報(bào)酬率等。國(guó)外的研究較為成熟，對(duì)于國(guó)內(nèi)的研究具備很高的參考和借鑒價(jià)值。
　　國(guó)內(nèi)的研究雖然起步較晚，但還是涉及到很多因素，比如宏觀方面的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)所屬區(qū)域和政策因素等，微觀方面的公司規(guī)模、 資產(chǎn)負(fù)債率和盈利能力等，但是針對(duì)不同的年度和不同的行業(yè)，所得到的結(jié)果不盡相同。但總體上來(lái)講，還是在逐漸與國(guó)際接軌。轉(zhuǎn)貼于畢業(yè)論文網(wǎng) http://m.78375555.com