淺議稅收政策對就業(yè)的影響及現(xiàn)實選擇
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[摘 要]稅收政策作為一項制度安排，對社會經(jīng)濟活動具有極大的激勵效應(yīng)。通過相關(guān)稅收政策促進就業(yè)，對地方政府和其他社會部門形成一定的政策導(dǎo)向作用，從而有助于進一步創(chuàng)造就業(yè)崗位、緩解就業(yè)壓力。
[關(guān)鍵詞]就業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠。
改革開放30多年來，盡管我國的就業(yè)形勢發(fā)生了巨大的變化，但是就業(yè)形勢依然十分嚴(yán)峻。主要原因在于：首先，我國人口基數(shù)大，每年新增的勞動力促使勞動人口供大于求的局面長期存在；其次，制度轉(zhuǎn)軌過程中，下崗失業(yè)人員的不斷累積、城鎮(zhèn)化進程中失地農(nóng)民數(shù)量的增加也使得就業(yè)壓力不斷加大；最后，長期以來我國奉行的以總量擴張為中心的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略并沒有很好的利用我國勞動力充裕這一資源稟賦，重視資本密集型行業(yè)的發(fā)展，忽視經(jīng)濟發(fā)展對就業(yè)的促進作用，制約了經(jīng)濟發(fā)展———消費增長———就業(yè)增加的良性循環(huán)。據(jù)勞動與社會保障部統(tǒng)計，“十一五”期間全國城鎮(zhèn)勞動力平均每年供大于求約1200萬人，農(nóng)村富余勞動力平均每年需轉(zhuǎn)移約900萬人。另據(jù)預(yù)測，2005~2020年，我國年均人口增量將在800萬~1000萬人之間，勞動力供需總量存在巨大缺口且呈擴大趨勢。作為世界上人口最多的國家，就業(yè)問題一直以來都是我國經(jīng)濟和社會發(fā)展過程中的重要研究課題。胡錦濤總書記在十七大報告中提出：“實施擴大就業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，促進以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)。就業(yè)是民生之本。要堅持實施積極的就業(yè)政策，加強政府引導(dǎo)，完善市場就業(yè)機制，擴大就業(yè)規(guī)模，改善就業(yè)結(jié)構(gòu)�！痹诮衲暾ぷ鲌蟾嬷袦丶覍毧偫硪蔡貏e指出，2010年就業(yè)形勢依然嚴(yán)峻，工作上不能有絲毫松懈，要千方百計擴大就業(yè)。就業(yè)是涉及民生問題的頭等大事之一，引起了政府的高度關(guān)注。稅收是國家財政收入的主要來源，是政府宏觀調(diào)控的主要手段之一，必然會對就業(yè)產(chǎn)生直接或間接的影響。國內(nèi)外的具體實踐也充分表明，利用稅收政策促進就業(yè)是一個值得研究的課題。因此，在就業(yè)成為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展戰(zhàn)略性命題的大背景下，探討在當(dāng)前階段甚至是今后若干年，稅收如何對就業(yè)提供政策支持問題具有十分重要的理論價值和實踐意義。
一、稅收政策對就業(yè)影響的經(jīng)濟學(xué)分析。
稅收政策促進勞動就業(yè)的效應(yīng)包括兩個方面：
對勞動供給的影響和對勞動需求的影響。
（一）稅收對勞動供給的影響。
在經(jīng)濟學(xué)家看來，現(xiàn)代社會的福利已不再僅以個人通過勞動所獲得的物質(zhì)收入來衡量，還包括閑暇所帶來的精神享受。因此研究稅收對勞動供給的影響，需要就稅收對納稅人勞動和閑暇二者間抉擇的影響進行預(yù)測。稅收對勞動供給的影響，主要表現(xiàn)為稅收的替代效用和收入效用。替代效用表現(xiàn)為政府課稅降低勞動相對于閑暇的價格，引起納稅人以閑暇代替勞動，即課稅造成勞動供給水平下降。
收入效用表現(xiàn)為政府課稅直接壓低納稅人的可支配收入，促使其減少閑暇等方面的享受，為維持以往的收入或消費水平而傾向于更加勤奮的工作。如果替代效用大于收入效用，稅收給勞動供給帶來超額負擔(dān)；反之，稅收對勞動供給帶來激勵作用。要分析稅收對勞動供給的總效用，需要將替代效用和收入效用綜合在一起，進行無差異曲線分析。
假定納稅人對消費和閑暇的需求隨收入的增加趨向于增加。如圖所示，AB表示對勞動和閑暇的選擇組合，I1,I2表示無差異曲線。AB與I1的切點P1表示在這一組合下納稅人的效用最大。如果政府征收所得稅，AB曲線向內(nèi)旋轉(zhuǎn)至BC,即收入與閑暇的相對價格發(fā)生變化。假定政府在征稅的同時給予納稅人相應(yīng)的補助，即DF與BC平行，以維持原有的效用水平I1。可以看出，P1沿I1移至P2,最佳組合發(fā)生變化，納稅人愿意選擇更多的閑暇。
將補助因素剔除，納稅人的選擇組合線只能是BC,與較低效應(yīng)的無差異曲線I2相切于P3,即納稅人更傾向于勤奮的工作。此時綜合效用的最佳選擇點是P3,收入效用大于替代效用，總效用是政府征稅促使人們更加勤奮的工作。
（二）稅收對勞動需求的影響。
要解決就業(yè)問題，應(yīng)該著重考慮如何增加勞動需求。因為在一定時期內(nèi)，勞動總量不會發(fā)生重大的變化，除非發(fā)生戰(zhàn)爭或瘟疫。稅收對勞動需求的影響包括勞動的需求總量和需求結(jié)構(gòu)兩方面。
稅收對勞動需求總量的影響主要表現(xiàn)在運用稅收杠桿促進經(jīng)濟發(fā)展，刺激投資消費，使企業(yè)擴大生產(chǎn)，增加就業(yè)崗位上。主要包括政府將稅收收入用于公共投資、基礎(chǔ)性建設(shè)；對企業(yè)實行投資抵免、減免稅等優(yōu)惠政策；對勞動者特別是高收入者征收所得稅和社會保險費，用于幫助弱勢群體，增加社會購買力等。
稅收對勞動需求結(jié)構(gòu)的調(diào)整，是在勞動需求總量一定的前提下最大限度的解決就業(yè)問題的有效途徑。通過稅收的調(diào)節(jié)作用，對有利于經(jīng)濟發(fā)展、有能力吸引較多勞動力的產(chǎn)業(yè)和部門給予一定的稅收優(yōu)惠，鼓勵其吸引更多的勞動力和安排更多的就業(yè)崗位。稅收調(diào)節(jié)勞動需求結(jié)構(gòu)，既可以有效解決就業(yè)問題，又不影響經(jīng)濟的長期發(fā)展。
二、當(dāng)前我國促進就業(yè)的稅收政策分析。
針對日益復(fù)雜嚴(yán)峻的就業(yè)形勢，我國政府不斷進行一系列的政策實踐，利用財稅工具促進就業(yè)。
特別是2008年全球性金融危機爆發(fā)以來，政府一方面從宏觀層面上繼續(xù)實施積極的財政政策，刺激經(jīng)濟拉動就業(yè)；另一方面，從微觀層面上出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策促進就業(yè)與再就業(yè)。巨額的公共支出、眾多的稅收優(yōu)惠政策，的確對擴大就業(yè)發(fā)揮了積極的作用，保證了我國就業(yè)形勢的基本穩(wěn)定。然而，在稅收政策促進就業(yè)的過程中依然存在很多的問題，迫切需要解決。
�。ㄒ唬┈F(xiàn)行的政策涉及稅種較少，力度較小。
目前，我國促進就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在所得稅和營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅等一些地方稅種里，而在我國的主體稅種增值稅里面，相關(guān)的優(yōu)惠政策很少。一方面，嚴(yán)重制約了稅收促進就業(yè)的政策效應(yīng)，難以實現(xiàn)最初的政策效果；另一方面，以減免地方稅收為主來促進就業(yè)，意味著就業(yè)工作的支出主要由地方財政負擔(dān)，一定程度上也抑制了地方政府的積極性。
�。ǘ┒愂諆�(yōu)惠政策的時間范圍短。
例如，從2003年1月1日開始實施的《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》及以后的一系列相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，大致規(guī)定了截止2005年12月31日的期限，體現(xiàn)了國家在某一階段促進某一群體就業(yè)與再就業(yè)的目標(biāo)，反映出政策的期限過短，沒有著眼于長遠目標(biāo)，缺乏穩(wěn)定性，還需要逐步補充完善。
�。ㄈ┒愂照邎�(zhí)行力較低。
當(dāng)前促進就業(yè)的稅收政策多以臨時通知或補充規(guī)定的形式出臺，同時還有處理個案問題的優(yōu)惠政策，還沒有形成一套完善而穩(wěn)定的法律規(guī)定，因而隨意性大，致使不少優(yōu)惠政策被濫用，達不到應(yīng)有的政策效果。
三、稅收政策促進就業(yè)的現(xiàn)實選擇。
�。ㄒ唬┕膭畎l(fā)展非公有制經(jīng)濟特別是中小企業(yè)，努力增加就業(yè)崗位。
近年來，伴隨著國有企業(yè)的改革，中國的就業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大變化，國有單位、城鎮(zhèn)集體單位和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)從業(yè)人員減少，而同期個體企業(yè)、私營企業(yè)、股份和外資企業(yè)從業(yè)人員迅速增加。據(jù)發(fā)改委的資料，截止到2007年6月底，我國中小企業(yè)數(shù)量已達到4200多萬戶，占全國企業(yè)總量的99.8%。目前，中小企業(yè)提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，在新增就業(yè)機會中占80%,是我國安置就業(yè)的主力軍。政府應(yīng)當(dāng)調(diào)整稅收政策，促進中小企業(yè)的發(fā)展。如降低中小企業(yè)所得稅率，采取加速折舊、放寬費用列支標(biāo)準(zhǔn)等多種稅收優(yōu)惠形式提高資本贏利能力；對政府給予中小企業(yè)的投資補貼和貸款貼息予以免稅；為解決中小企業(yè)融資難的問題，可考慮金融機構(gòu)為其提供的貸款免繳營業(yè)稅；取消中小企業(yè)在出口退稅政策上的差別待遇。
�。ǘ┻\用稅收政策，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。
隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高，第三產(chǎn)業(yè)吸納勞動力越來越多，從第一產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移是今后就業(yè)的趨勢。在經(jīng)濟發(fā)達國家，第三產(chǎn)業(yè)的勞動力人數(shù)占勞動力就業(yè)總量的70%,而我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平遠低于發(fā)達國家。大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是解決我國勞動力就業(yè)問題的主要途徑。政府可以采取對第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，特別是與勞動力市場有關(guān)的信息發(fā)布、培訓(xùn)、咨詢、中介機構(gòu)等行業(yè)，提供寬松的經(jīng)營環(huán)境，在稅收發(fā)票的最低營業(yè)額、注冊資本、資質(zhì)要求等方面降低門檻，讓民間資本進入，特別是對微利服務(wù)項目落實優(yōu)惠，實行減免稅政策。
�。ㄈ┻\用稅收政策，協(xié)調(diào)地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，促進勞動力向中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移。
我國中西部地區(qū)經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱、發(fā)展相對緩慢以及由此引致的高級管理、技術(shù)人才外流和缺乏的矛盾，既不利于中西部地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展，也給東部地區(qū)的就業(yè)造成壓力。政府應(yīng)該給予落后地區(qū)一些部門和企業(yè)加速折舊、投資抵免等優(yōu)惠政策，提高企業(yè)的資本積累能力，擴大再生產(chǎn)，鼓勵提供就業(yè)崗位。
另外，對于到西部創(chuàng)業(yè)的企業(yè)和個人，政府應(yīng)當(dāng)給予更多的稅收政策支持，促進勞動力向中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移。
�。ㄋ模└母锍隹谕硕愓�，努力發(fā)展外向型經(jīng)濟。
一方面，應(yīng)根據(jù)實際情況，適度調(diào)高部分企業(yè)，特別是對外依賴度較高且屬于就業(yè)密集型的行業(yè)，如紡織、玩具出口企業(yè)的退稅率，增加該類行業(yè)在國際市場的競爭力。通過提高出口退稅率支持國內(nèi)出口型企業(yè)的生產(chǎn)，以改善我國目前就業(yè)問題的現(xiàn)狀。
另一方面，鼓勵外資的優(yōu)惠政策應(yīng)傾向于產(chǎn)品出口的外向型企業(yè)、技術(shù)先進的高新技術(shù)企業(yè)、市場補缺的互補型企業(yè)和勞動密集型企業(yè)等，一旦外資企業(yè)產(chǎn)生了市場就業(yè)的內(nèi)耗，則稅收上的優(yōu)惠待遇相應(yīng)地減少直至取消。
（五）擴大勞動力需求的同時，減輕勞動力供給，增強勞動力的就業(yè)能力。
由于勞動力的供給量取決于勞動力的參與率和人口數(shù)量，因此在控制人口數(shù)量的同時，要降低勞動力的參與率，進而降低總?cè)丝谥芯蜆I(yè)的勞動力數(shù)量。
稅收政策應(yīng)當(dāng)鼓勵發(fā)展基礎(chǔ)教育和高等教育，鼓勵企業(yè)和個人增加教育投資。對家庭的教育投資，可以考慮在個人所得稅中列支扣除；對于企業(yè)的教育支出，允許在稅前扣除。其次，鼓勵對失業(yè)和下崗人員進行再就業(yè)培訓(xùn)，對再就業(yè)培訓(xùn)單位給予稅收優(yōu)惠減免，鼓勵其進一步發(fā)展。
（六）宣傳和落實稅收政策，構(gòu)建促進就業(yè)的長效機制。
2007年8月《中華人民共和國就業(yè)促進法》的頒布有利于把稅收促進就業(yè)的相關(guān)政策規(guī)范化、制度化和法制化。一方面對現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策歸并、統(tǒng)一，增強優(yōu)惠政策的系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性和透明性，保障實踐的行之有效。另一方面，要對促進就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策加以廣泛宣傳和落實，同時加強與工商、海關(guān)、勞動保障等部門的聯(lián)系，嚴(yán)把稅收優(yōu)惠關(guān)，杜絕弄虛作假的現(xiàn)象發(fā)生。
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