探討機(jī)關(guān)事業(yè)單位零余額賬戶的設(shè)立
相關(guān)鏈接： 山西安全網(wǎng) 山西質(zhì)量網(wǎng) 山西論文網(wǎng) 山西資訊網(wǎng)
為了更好的實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金的有效控制，財(cái)政部門推行了國(guó)庫(kù)集中收付制度改革，賬戶作為財(cái)政資金的重要載體，在改革中占有較大的比重，需要建立零余額賬戶。這不僅能夠?qū)崿F(xiàn)非稅收入的收繳，而且對(duì)于國(guó)庫(kù)集中收付制度所需要的賬戶需求也相符。零余額賬戶作為收繳賬戶管理模式，具有其自身的獨(dú)特性。
一、零余額賬戶概述。
零余額賬戶是財(cái)政部門指定代理銀行指定財(cái)政部門對(duì)預(yù)算單位進(jìn)行直接支付財(cái)政資金的賬戶，由于代理銀行與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算后，其余額為零，所以稱為零余額賬戶。同時(shí)零余額賬戶并不是財(cái)政直接撥款給預(yù)算單位，是財(cái)政審批一個(gè)用款額度給預(yù)算單位，機(jī)關(guān)事業(yè)單位在用款過(guò)程中不能超出這個(gè)額度，由于這個(gè)賬戶的存在并不是事先進(jìn)行資金的劃撥，而只是一個(gè)額度，所以可以將其稱為零余額用款額度賬戶，在財(cái)政授權(quán)支付下具有很好的適用性。
二、機(jī)關(guān)事業(yè)單位零余額賬戶設(shè)立的作用。
長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)財(cái)政實(shí)行預(yù)算資金撥付方式，由征收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位分散進(jìn)行多重賬戶的設(shè)立，這不僅導(dǎo)致賬戶分散，而且存在重復(fù)設(shè)置的情況，對(duì)財(cái)政資金的管理和監(jiān)督都存在著較大的困難，不僅預(yù)算資金的使用不透明，而且大量的資金滯留在預(yù)算單位，使資金的使用效率受到影響，而且由于在使用過(guò)程中缺乏必要的監(jiān)督，截留、擠占、挪用、腐敗等情況時(shí)有發(fā)生，這與當(dāng)前公共財(cái)政的要求不相符。所以為了更好的實(shí)現(xiàn)財(cái)政支出的管理，確保財(cái)政資金按預(yù)算要求進(jìn)行使用，對(duì)財(cái)政管理體制進(jìn)行改革勢(shì)在必行。通過(guò)國(guó)庫(kù)集中收付制度的實(shí)施，利用國(guó)庫(kù)單一賬戶來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算資金的集中控制，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政資金的有效利用，而且通過(guò)零余額賬戶的設(shè)立，可以使財(cái)政資金實(shí)現(xiàn)歸集和匯激，有效的保證了財(cái)政收入。而且在收繳管理制度改革中，減少了中間過(guò)渡賬戶的程序，不再由分散的多重賬戶來(lái)進(jìn)行上繳，而是直接由繳款單位或個(gè)人直接上繳，從而使執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰的收入都直接進(jìn)入到零余額賬戶中，避免了收入流失的情況。而且也杜絕了一些違法違紀(jì)行為的發(fā)生，如賬外賬、小金庫(kù)及坐收坐支等現(xiàn)象，財(cái)政收入實(shí)現(xiàn)了應(yīng)收盡收，而且對(duì)于政策和技術(shù)原因及交款差錯(cuò)等導(dǎo)致的退費(fèi)情況也不需要事業(yè)單位來(lái)進(jìn)行，直接由零余額賬戶來(lái)對(duì)退付業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，有效的簡(jiǎn)化了退款手續(xù)，而且也使財(cái)政部門的監(jiān)管功能得到充分的發(fā)揮。
三、機(jī)關(guān)事業(yè)單位零余額賬戶設(shè)立存在的難點(diǎn)問(wèn)題.
1.無(wú)法準(zhǔn)確的對(duì)零余額賬戶的性質(zhì)進(jìn)行界定.
目前在對(duì)零余額賬戶性質(zhì)的界定方面存在著一定的困難，由于其需要對(duì)機(jī)關(guān)事業(yè)單位的日常開(kāi)支進(jìn)行核算，所以從核算方面來(lái)看，應(yīng)該屬于基本賬戶，但零余額賬戶主要是用于機(jī)關(guān)事業(yè)單位財(cái)政撥款資金的收付和結(jié)算業(yè)務(wù)，所以也可以看作是專用賬戶。同時(shí)財(cái)政部門和金融部門在零余額賬戶的認(rèn)識(shí)上也存在著較大的差異。財(cái)政部門在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中還有部分自籌資金和往來(lái)資金，所以認(rèn)為還需要一個(gè)基本賬戶，但在金融部門的管理辦法中，則認(rèn)為機(jī)關(guān)事業(yè)單位已開(kāi)設(shè)了零余額賬戶，那么就不能再進(jìn)行基本賬戶的開(kāi)設(shè)。
2. 現(xiàn)行的委托銀行代繳費(fèi)業(yè)務(wù)在實(shí)行中存在困難，不利于資金的管理.
在進(jìn)行零余額賬戶操作時(shí)，其都是由單位開(kāi)出支付令申請(qǐng)后，由代理銀行在該單位的用款額度進(jìn)行確定，在其額度范圍內(nèi)進(jìn)行資金墊付，墊付完成后在當(dāng)日銀行與國(guó)庫(kù)進(jìn)行清算后將代墊資金收回后再對(duì)單位用款額度進(jìn)行扣減。但由于單位無(wú)法對(duì)委托付款的各項(xiàng)業(yè)務(wù)提前開(kāi)出支付令，這樣就導(dǎo)致委托扣款無(wú)法成功進(jìn)行扣繳，導(dǎo)致滯納金的產(chǎn)生，影響到單位正常業(yè)務(wù)的開(kāi)展。在這種情況下，部分機(jī)關(guān)單位則會(huì)將以前年度形成的自有資金及上年度未支付的專項(xiàng)款存入到零余額賬戶中，這樣零余額賬戶則與自有資金共用一個(gè)賬戶，而且還會(huì)有余額存在，雖然可以使委托扣款業(yè)務(wù)能夠成功進(jìn)行扣繳，但財(cái)政資金與自有資金則混雜在一起，不僅導(dǎo)致單位與銀行對(duì)賬單核對(duì)存在較大的難度，而且對(duì)于資金的管理也帶會(huì)產(chǎn)生較多不利的影響。
3.無(wú)法保證零余額賬戶的資金清算.
由于零余額賬戶進(jìn)行資金清算時(shí)，需要由財(cái)政、國(guó)庫(kù)、商業(yè)銀行三者之間協(xié)同一致才能完成，但在部分地方銀行清算工作中，由于技術(shù)落后，業(yè)務(wù)量不多，所以還使用手工方式進(jìn)行清算，這就導(dǎo)致在現(xiàn)有技術(shù)下，零余額賬戶的資金清算還無(wú)法保證。
4.沒(méi)有明確零余額賬戶的操作規(guī)程.
零余額賬戶具有特殊性，與一般的存款賬戶具有較大的差別，而對(duì)于該賬戶的開(kāi)立、使用科目在商業(yè)銀行中都沒(méi)有明確的制度和操作程序，這樣就導(dǎo)致下面各基層銀行無(wú)法運(yùn)作。特別是在內(nèi)控制度不斷加強(qiáng)的情況下，為了有效的進(jìn)行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，各存款賬戶是不允許進(jìn)行透支記賬的，在這種情況下導(dǎo)致基層行無(wú)法開(kāi)立零余額賬戶。
5.零余額賬戶對(duì)賬單無(wú)法與銀行進(jìn)行對(duì)賬.
正常情況下銀行收賬單與預(yù)算單位登記的銀行存款日記款是一一對(duì)應(yīng)的，無(wú)論是期初余額、本期收入和發(fā)生額，還是期末余額，兩者之間都可以定期進(jìn)行核對(duì)。但零余額賬戶由于其期初和期末余額通常情況下都為零或是負(fù)數(shù)，而且其發(fā)生額也專指額度存款的支付數(shù)和清算還款數(shù)，對(duì)支付額度數(shù)沒(méi)有進(jìn)行反映，而事業(yè)單位零余額賬戶用款額度也只有支出數(shù)，這樣兩者之間就無(wú)法進(jìn)行對(duì)賬，零余額賬戶和銀行對(duì)賬單之間進(jìn)行對(duì)賬存在著一定的難度。
在當(dāng)前財(cái)政單一賬戶體系下，為了確保這個(gè)體系能夠正常的進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，所以需要機(jī)關(guān)事業(yè)單位要針對(duì)零余額賬戶的額度余額和額度發(fā)生額與代理銀行進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確和完整的對(duì)賬，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)零余額賬戶的有效控制和監(jiān)督，確保財(cái)政資金的有效使用。
（作者單位：黑龍江省寧安市財(cái)政局）參考文獻(xiàn).
1.熊承軍.王向星.淺析建立我國(guó)國(guó)庫(kù)集中支付制度.
財(cái)政與稅務(wù)，2003（3）．2.袁星候.政府預(yù)算改革對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的影響.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊，2003（3）．3.梁超山，劉玲.淺議“零余額賬戶”.山西金融，2003（5）
