簡(jiǎn)述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基本理論以及我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的發(fā)展歷程
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淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基本理論以及我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的發(fā)展歷程
一、緒論
（一）研究背景和意義
審計(jì)的重要性在于能夠有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)分析。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，越來越多的公司和企業(yè)需要大量會(huì)計(jì)人員進(jìn)行報(bào)表的統(tǒng)計(jì)和核算。一旦會(huì)計(jì)人員不能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)提出合理建議并進(jìn)行規(guī)范修正時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作是隨著財(cái)務(wù)透明化出現(xiàn)的一種工作，對(duì)公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況的及時(shí)了解非常重要，一旦出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)給公司或者企業(yè)帶來不利影響，比如一些舞弊現(xiàn)象以及一系列的崗位設(shè)置問題。近年來，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管不嚴(yán)格和審計(jì)人員的個(gè)人情況和理論知識(shí)不扎實(shí)，出現(xiàn)了很多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象，給很多企業(yè)帶來了巨大損失，降低了審計(jì)人員的公信力和工作地位，影響了審計(jì)人員的聲譽(yù)。因此，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的優(yōu)化已經(jīng)刻不容緩，本文的研究目的就是通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基本理論分析以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任發(fā)展歷程的論述，給大家普及一些審計(jì)工作的基本知識(shí)，并在這個(gè)過程中發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)的問題的原因和解決策略，規(guī)范會(huì)計(jì)人員工作，提高審計(jì)水平。
（二）研究方法和創(chuàng)新之處
本文的研究采用了文獻(xiàn)查閱法、觀察分析法、思辨法等，通過對(duì)相關(guān)研究成果的研究得出課題的方向和途徑。通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基本理論分析，增強(qiáng)研究的實(shí)踐性和可信度，本文注冊(cè)會(huì)計(jì)師的各個(gè)發(fā)展階段的針對(duì)性研究解讀，從各個(gè)方面對(duì)本次主題進(jìn)行闡述和分析，改變了傳統(tǒng)的單一方面分析的片面性，得出最終的結(jié)果。這是本文的創(chuàng)新之處。另外，本文堅(jiān)持理論和實(shí)踐相結(jié)合的原則，對(duì)一切理論要求可操作性要強(qiáng)，注重問題研究的實(shí)踐意義。當(dāng)然，一改傳統(tǒng)論文的案例性特征，本文則更加側(cè)重理論基礎(chǔ)的夯實(shí)，與當(dāng)前實(shí)踐性高于理論性的研究不同，筆者認(rèn)同理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)的理念，重視理論的作用，當(dāng)然，問題和策略的分析仍是本文中的重點(diǎn)。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基本理論
（一）基本概念
對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基本概念，長(zhǎng)時(shí)間以來，國(guó)內(nèi)外的學(xué)者給予了不同的闡釋，而在多數(shù)學(xué)者提出的概念中，盡管理解角度不同，結(jié)論也并不完全一致，然而對(duì)它的認(rèn)識(shí)也是大同小異的。比如，《科勒會(huì)計(jì)詞典》中把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)解釋為：一是已鑒定的財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)際上未能夠按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允的反應(yīng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可能性；二是在被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)范圍中存在重要的錯(cuò)誤，未被審計(jì)人員覺察的可能性。《美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則說明》第47號(hào)則認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意的對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)；而加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的觀點(diǎn)則是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》第25號(hào)在“重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)“中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1996年底公布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)--內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性�？梢姡还軚|方還是西方，中國(guó)還是外國(guó)，在審本文由畢業(yè)論文網(wǎng)http://m.78375555.com收集整理計(jì)的認(rèn)識(shí)上，都是就有一致觀點(diǎn)的，差別只是在一些具體的細(xì)節(jié)概念上。而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，也就是對(duì)審計(jì)過程中出現(xiàn)的這種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地控制和規(guī)避。
（二）基本特點(diǎn)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性。也就是說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是僅僅出現(xiàn)在一定階段里的，而是無時(shí)不刻不存在于企業(yè)的內(nèi)部管理之中，企業(yè)的普遍性也就決定著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要被時(shí)刻重視。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性。這就意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能完全的被控制或者被改變，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)并非是主觀可以隨意控制的，它的產(chǎn)生和發(fā)展過程都是具備一定的客觀性的，這就決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為一種普遍存在的現(xiàn)象不能被隨意控制。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性。所謂的潛在型，就是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是潛在存在的，在很多情況下并不能被人所發(fā)現(xiàn)，而是作為一種現(xiàn)在的因素存在并逐漸被人所發(fā)現(xiàn)和意識(shí)，這就決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)的難度和會(huì)計(jì)師的重要性，從審計(jì)報(bào)表中中能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行有效建議，對(duì)企業(yè)具有重要意義。
審計(jì)具有可控性�？煽匦跃褪侵高@種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是我們不能認(rèn)識(shí)和控制改變的，我們完全有能力對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判和規(guī)避，并且采取一定的方法和策略去控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步消除風(fēng)險(xiǎn)，因此，審計(jì)的這種特點(diǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)量和消除具有重要意義。
�。ㄈ┥钸h(yuǎn)意義
審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的重要工作，對(duì)企業(yè)的發(fā)展和財(cái)務(wù)有重要作用，在一些企業(yè)的崗位設(shè)置上，有效地報(bào)表對(duì)崗位優(yōu)化設(shè)計(jì)也是很有必要的，近年來一些會(huì)計(jì)事務(wù)所的會(huì)計(jì)師不能夠有效進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)重大危機(jī)，這也就給會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部帶來不利影響，從一定程度上講，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制不僅對(duì)于企業(yè)自身，也對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展有重要促進(jìn)作用。
三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的發(fā)展歷程
�。ㄒ唬┟妊侩A段
我國(guó)的審計(jì)工作從上世紀(jì)末開始進(jìn)入萌芽階段，從1981到1991年，是我國(guó)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的萌芽時(shí)期，在這個(gè)時(shí)期內(nèi)，客戶沒有審計(jì)職業(yè)和業(yè)務(wù)的糾紛，而與此同時(shí)，在這個(gè)階段，質(zhì)管部門也從來沒有因?yàn)闀?huì)計(jì)師的自身失誤對(duì)他們進(jìn)行懲罰。
�。ǘ┏醪桨l(fā)展階段
1992到1995年是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的初步發(fā)展階段，他的主要標(biāo)志是深圳原野公司事件和背景長(zhǎng)城公司事件的發(fā)生，從而揭開了我國(guó)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)的序幕，從這個(gè)階段開始，中國(guó)證監(jiān)會(huì)就致力于為了進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量進(jìn)行規(guī)范，并且進(jìn)一步加大執(zhí)法的力度和水平，因此，由此遭到處罰的會(huì)計(jì)事務(wù)所和會(huì)計(jì)師的數(shù)量在不斷上升。
�。ㄈ┏墒祀A段
在世紀(jì)末至今的較長(zhǎng)時(shí)期里，我國(guó)的會(huì)計(jì)師責(zé)任發(fā)展進(jìn)入了黃金時(shí)期，會(huì)計(jì)責(zé)任不斷發(fā)展進(jìn)步，會(huì)計(jì)師對(duì)于第三方的法律責(zé)任范圍呈現(xiàn)一種收縮的態(tài)勢(shì)。這在一定程度上也就說明了只有運(yùn)用一定的法律進(jìn)行規(guī)范才能使得會(huì)計(jì)更好的實(shí)現(xiàn)自己的效用。政府監(jiān)管在這個(gè)階段也在不斷進(jìn)步和發(fā)展，在相關(guān)的審計(jì)理論中，相關(guān)的研究也呈現(xiàn)加速發(fā)展的趨勢(shì)，并在借鑒的基礎(chǔ)上形成了自己的理論貢獻(xiàn)。
四、結(jié)束語(yǔ)
隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改革和發(fā)展，之策會(huì)計(jì)師將會(huì)成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要承受對(duì)象，同時(shí)，在未來的審計(jì)實(shí)務(wù)處理中，風(fēng)險(xiǎn)控制也將會(huì)是會(huì)計(jì)事務(wù)所所要處理的核心事務(wù)，這也是審計(jì)理論界討論的熱點(diǎn)問題之一。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性和客觀性也更加說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師們應(yīng)該格外重視起來對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的控制。建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范規(guī)避機(jī)制，并且進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和控制是非常重要的。
