淺論核電企業(yè)審計尋租及其對策
論核電企業(yè)審計尋租及其對策
隨著我國經濟的持續(xù)增長，能源需求穩(wěn)步增大，發(fā)展核電成了國民經濟可持續(xù)發(fā)展的必然選擇；同時，核電作為承載國家核能力的體系，“寓軍于民，發(fā)展核電”也是國家安全戰(zhàn)略的需要。隨著中國核電重啟引發(fā)建設熱潮，以及幾輪中央巡視中反腐矛頭直指能源系統(tǒng)這塊重災區(qū)，作為掌握和使用了大量的公共資源的新能源領域，治理核電企業(yè)審計尋租作為阻斷權力尋租的重要手段，更多被賦予了筑起“防火墻”的預期。
一、核電企業(yè)審計尋租的內涵界定
尋租是通過非生產性手段，追求社會既得利益或對既得利益進行有利于自己的再分配。審計尋租是審計人員通過非生產性手段使社會既得經濟利益從其他主體轉向本主體的行為，即利用手中的審計檢查權、審計處理權、審計移交權等為被審單位掩蓋違紀、違法事實，放棄或減輕對被審單位及相關責任人的處罰，以換取個人或小團體的利益，而影響審計客觀公正，造成國有資產流失、造成部分違紀、違法人員逃脫制裁，影響社會民眾對政府的信任，影響政府的執(zhí)政基礎的嚴重違紀、違法行為。核電企業(yè)審計尋租是指獨立審計機構或獨立審計師獲取資本市場審計壟斷權或利用審計壟斷權，迎合核電企業(yè)相關當事人的特殊需要而提供“不清潔”服務，不正當地獲得一種額外利益或好處的行為。
這里的審計人員不單純是指注冊會計師，還包括會計師事務所。為核電企業(yè)提供審計服務的審計人員通過非生產性手段如向有關部門官員行賄，游說，施壓以及低價攬客和削價競爭，給予被審單位回扣，與被審單位管理層合謀欺詐投資者等取得了核電企業(yè)審計、證券期貨審計資格以及獲得一般審計業(yè)務聘約，從而使社會本文由畢業(yè)論文網http://m.78375555.com收集整理既得經濟利益從其他主體轉向本主體的行為，并且這種行為是一種浪費社會經濟資源，導致社會福利損失的行為。
中國政府網發(fā)布《國務院關于加強審計工作的意見》指出，財政資金分配、招投標、國有資產轉讓等環(huán)節(jié)審計問題都比較突出，這些環(huán)節(jié)由于存在一些不太透明的地方，很容易造成權力尋租和腐敗，政府加強這些環(huán)節(jié)的審計，有利于打擊這些不法行為，提高政府廉潔。核電企業(yè)審計尋租是對既得的社會經濟利益在不同主體之間的重新分割與轉移，在這個過程中，尋租要耗費社會經濟資源，并且使社會資源配置機制發(fā)生扭曲，阻止更有效的生產方式的實施。尋租活動還會導致其他層次的尋租活動或避租活動，從而又會引起社會經濟的內耗。因此，核電企業(yè)審計尋租造成了社會經濟資源的極大耗費進而導致社會福利的損失。
二、核電企業(yè)審計尋租的原因剖析
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利益驅動從來都是市場經濟社會中最活躍的因子，是用一只“無形的手”在配置和調整市場中的各種資源要素，而“有形的手”即政府權力，也必然要干預和調控資源流動的要素。審計處于獨立監(jiān)督地位，擁有強制性的審計監(jiān)督權力，不可避免地存在尋租的可能性。在巨大的市場經濟利益的誘惑面前，現(xiàn)有的制度還不足以消除尋租的獲利行為。對于處在主體地位的審計人員來說，不斷的妥協(xié)久而久之最終會演變?yōu)閷ぷ獾闹饔^變異性，降低審計質量，削弱審計監(jiān)督的作用。
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潛在的租金能否轉化為現(xiàn)實的尋租行為，還得取決于取得租金的難易程度或者說租金的收益與獲取租金所花費的成本的比較。我國現(xiàn)行法律體系不完善使審計尋租違規(guī)成本較低。目前我國大多數會計師事務所采取的是有限責任的形式，這種形式的事務所在受到民事起訴的時候，只需要承擔有限民事賠償責任，成本較低。再加上政府對會計師事務所的監(jiān)管不力、處罰不嚴也使得審計尋租成本偏低。我國現(xiàn)行不完善的法律體系助長了尋租現(xiàn)象的發(fā)生，使得從業(yè)人員愿意冒風險進行尋租活動。
同時，審計師職業(yè)道道德約束缺失導致審計尋租成本遠低于獲得租金收益。我國目前的注冊會計師行業(yè)還處于發(fā)展的初期，社會誠信基礎尚不完善，人們不怕不道德，怕的是受到刑事懲罰，而將道德約束視為可有可無的東西，客觀上助長了尋租活動。
�。ㄈ┳詴嫀熜袠I(yè)競爭混亂
適度的競爭對于企業(yè)的發(fā)展和社會價值的創(chuàng)造都有好處，但是惡性的競爭卻往往導致對某個市場主體的傷害，甚至是整個行業(yè)的崩潰。在當前，我國的注冊會計師行業(yè)就面臨著這樣的困境，惡性競爭在不斷加劇，行業(yè)的信譽在不斷下降，與注冊會計師行業(yè)追求的目標背道而馳。為了擴大市場份額，提升知名度，獲取利潤，部分事務所不加選擇的拉客戶。由于注冊會計師協(xié)會功能的錯位，造成政府監(jiān)管與行業(yè)自律以及政府各監(jiān)管部門之間的關系無法理順，致使監(jiān)管目標存在偏差，監(jiān)管者的責任不明晰，在功能和權力的運用上沒有保持相應的獨立性和充分性，最終監(jiān)管者無法實施明晰的、一貫性的監(jiān)管過程，從而導致各利益方有租可尋。
三、治理我國核電企業(yè)審計尋租的對策
�。ㄒ唬┩七M產權制度改革
審計的產生及資本市場財務信息的披露和資本市場審計尋租都有其產權機理，因此推進股市產權制度改革以遏制資本市場審計尋租有著重要意義。我國漸進式改革的過程也是我國產權制度變遷的過程，我國經濟體制改革的重點就是產權制度的改革：改變產權模糊的現(xiàn)狀，使產權明晰化。
1.產權制度改革將在一定程度上杜絕道德風險。在財產權利受法律保護、所有惡意侵犯財產權利的行為都將受到法律制裁的情況下，核電企業(yè)和注冊會計師就必須尊重其他市場主體的財產權利，恪守信用、不采取欺詐等不正當手段來危害他人利益，從而從根本上杜絕虛假會計信息、損人利己等道德風險，使核電企業(yè)審計無租可尋。
2.產權制度改革將使現(xiàn)行有關法律成為真正可以實施的制度規(guī)則。在現(xiàn)代產權制度中，
資本市場的主體——核電企業(yè)和中介審計機構的權利、責任和義務將得到明確界定，在資本市場主體法律地位平等的基礎上，法律才能真正成為大家所共同遵守的制度規(guī)則，我們制定的一系列界定核電企業(yè)信息披露的法律規(guī)范等才能真正發(fā)揮作用，獨立審計的監(jiān)督作用也才能得到充分發(fā)揮。如果審計中介機構進行尋租，將會遭受法律的嚴懲和自身名譽的損害，因此產權制度改革會使審計中介機構不愿尋租。
（二）重構審計委托關系
改變現(xiàn)行審計委托制度，使審計委托人不能兼具操縱審計意見的動機和條件，改變被審計單位自行選擇會計師事務所的方式。重構更加科學合理的被審計單位和會計師事務所的委托關系。同時，規(guī)范審計收費、改變審計收費方式。同行之間的競爭尋租僅靠誠信教化是不夠的，惟一有效的手段是對審計收費作出重要規(guī)范。在尚未能變更審計委托關系的情況下，可考慮多種支付方式，改變被審計單位直接向會計師事務所支付審計費的方式。建議以法律或制度的形式規(guī)定企業(yè)按資產總額或收入總額的一定比例計提并交納審計費，將此款項上繳國家財政，由財政部門或劃撥到有關監(jiān)管部門或專門的審計委員會向會計師事務所支付審計費。這樣可以從根本上改變會計師事務所受雇于被審計單位的狀況，為獨立、客觀、公正的審計提供必不可少的條件。
�。ㄈ┩晟坪蛥f(xié)調相關法律法規(guī)
在資本市場審計市場中，尋租活動是否會發(fā)生、發(fā)生的強度大小，取決于租金的大小、事務所（或注冊會計師）和相關方遭受懲罰的程度。在市場經濟條件下，只有按照利益原則，讓違規(guī)違章違法者從其行為中得不到任何利益，相反，要付出幾倍幾十倍的經濟損失、個人自由甚至生命的代價，才能真正使當事者從其行為中得到教育，并對其他經濟利益主體起到警示的作用。監(jiān)督機構在出臺更為嚴厲的處罰機制基礎上，還應把提供虛假財務信息者的違規(guī)違法行為與賠償投資者損失緊密聯(lián)系起來。在現(xiàn)有的對資本市場審計尋租的治理手段中，最具威力的“殺手锏”要數增加尋租成本，只有當尋租成本升至難以接受的時候，才可能有效遏制審計尋租的發(fā)生。而增加尋租成本還要從審計尋租所要承擔的法律責任入手，即進一步完善和協(xié)調相關的法律法規(guī)，加強對審計尋租的懲罰強度，以從根本上有效遏制審計尋租的發(fā)生。
作為經濟社會的重要組成部分，審計不可能是一塊凈土，也受環(huán)境的影響，審計人員也不是圣人，更有少數人也利欲熏心，做出有違審計人員職業(yè)道德和國家法紀的事。審計尋租對既得的社會經濟利益在不同主體之間的重新分割與轉移，在這個過程中，尋租要耗費社會經濟資源，并且使社會資源配置機制發(fā)生扭曲，阻止更有效的生產方式的實施，還會導致其他層次的尋租活動或避租活動，從而又會引起社會經濟的內耗。要有效抑制審計尋租，一方面必須進行制度創(chuàng)新，另一方面要根據經濟人行為的成本收益分析規(guī)律，完善相關法律法規(guī)，建立違規(guī)懲治機制，以加大審計尋租和給租成本，使審計尋租者無租可尋或不愿尋租。
作者簡介：黃詩琪，女，1989年10月出生。上海財經大學MPACC專業(yè)碩士研究生，就職于中核核電運行管理有限公司生產財務處。
