加工制造企業(yè)增值稅的納稅籌劃探析
2016-04-14 14:36:00 安裝信息網(wǎng)
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論文摘要：關(guān)于加工制造企業(yè)增值稅的納稅籌劃
論文關(guān)鍵詞：關(guān)于,加工,制造,企業(yè),增值稅
一、稅收籌劃的意義
在市場經(jīng)濟條件下，納稅人希望減輕自己的稅收負擔，這是再正常不過的事。問題是用什么手段達到自己的目的。偷稅、騙稅、抗稅、欠稅等手段是違法行為，不但不允許，而且還應(yīng)加大懲治力度。進行稅收籌劃，政府應(yīng)該允許，起碼不必反對，因為納稅人是在不違反稅法的前提下進行的。稅收籌劃不僅不違反稅法，而且還有積極意義。稅收籌劃意義總的來說，主要體現(xiàn)以下五點：
1.有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會做違法之事。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，有利于普及稅法及增強納稅人的納稅意識這是企業(yè)納稅意識增強的具體表現(xiàn)，使其遠離稅收違法行為。
2.有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務(wù)和會計的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營水平層次較低，對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅；另一方面意味著一個國家稅收立法質(zhì)量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠存在，這又怎能談得上依法治稅呢？可以說稅收籌劃離不開會計核算和會計管理，會計處理方法的選擇是稅收籌劃的重要內(nèi)容，同時稅收籌劃也會指導會計處理方法的進一步規(guī)范。
3.有利于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化目標。現(xiàn)行稅法存在多種納稅方案可供選擇，現(xiàn)代企業(yè)在遵守現(xiàn)行稅法的前提下，為達到減輕稅負的目的，課題選擇稅負最低的方案，實現(xiàn)利益最大化。有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策進行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。
4.有利于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用。正確的稅收導向具有激勵功能，能夠促進企業(yè)在國家稅法和稅收政策允許的范圍內(nèi)，通過稅收籌劃增加凈收益，從客觀上也使國家能更好地運用稅收杠桿作用，來調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)布局。
5.有利于國家不斷完善稅法和稅收政策，有利于完善稅制，增加國家稅收。稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟政策，使經(jīng)濟效益和社會效益達到有機結(jié)合，從而增加國家稅收。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對現(xiàn)有稅法缺陷做出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對現(xiàn)有稅法進行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。
二、加工制造企業(yè)增值稅納稅籌劃分析
稅收籌劃涉及到企業(yè)與稅收有關(guān)的全部經(jīng)濟活動，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動包括設(shè)立、籌資、投資、生產(chǎn)、核算、收益分配等有關(guān)事宜，在不同的生產(chǎn)經(jīng)營階段企業(yè)有不同的稅務(wù)籌劃策略。對于加工制造企業(yè)，增值稅在企業(yè)納稅稅種中的比重是最大的，增值稅是以商品銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額為計稅依據(jù)，運用稅款抵扣原則征收的一種流轉(zhuǎn)稅。它是在原來按照經(jīng)營收入額全額課征的流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上，經(jīng)過改革而逐步發(fā)展起來的。傳統(tǒng)的營業(yè)稅制是按照商品銷售額或勞務(wù)收入額全額征稅的，上一個環(huán)節(jié)已征稅的經(jīng)營收入額，在下一個環(huán)節(jié)按經(jīng)營收入額全額課稅時又重復征稅一次。這樣，導致了不同生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營同一種產(chǎn)品、因生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少不同，稅負有輕有重的弊端，在一定程度上阻礙著企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整以及商品的正常流通，也不利于貫徹公平稅負、平等競爭的市場經(jīng)濟的基本原則。
增值稅的計算采取的是稅款抵扣制，準許扣除進項貨物及勞務(wù)時已納稅增值稅部分的稅款。對于企業(yè)來說，只就經(jīng)營收入額中本企業(yè)新增的沒有征過稅的部分征稅，因而與按經(jīng)營收入額全額征稅的流轉(zhuǎn)稅種比較，不會出現(xiàn)重復征稅問題。對于產(chǎn)品而言，該產(chǎn)品的總體稅收負擔等于各個環(huán)節(jié)稅負之和。當稅率確定以后，無論產(chǎn)品經(jīng)過多少生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，其稅收總額始終等于產(chǎn)品銷售額乘稅率之積，稅負不會因納稅環(huán)節(jié)多少和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的變化發(fā)生時輕時重的問題，因此，增值稅更能適應(yīng)市場經(jīng)濟多種生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合，有利于促進工業(yè)向?qū)I(yè)化、現(xiàn)代化方向發(fā)展，有利于穩(wěn)定財政收入。
對于增值稅可以從以下幾個方面進行納稅籌劃：
（一）利用當期進項稅額
�。犨M項稅額是指購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進負稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，因此進項稅額籌劃策略包括：
�。牐�1.在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；
�。牐�2.納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；
�。牐�3.納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；
4.納稅人進口貨物時，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；
�。�5.購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的收購憑據(jù)上注明的價格，依照10％的扣除稅率，獲得10％的抵扣；
�。�6.為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的收購憑證；第三，購進貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者所注稅額及其他有關(guān)事項不符合規(guī)定的；
�。�7.采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。
8.從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)有的增值稅稅率不變的前提下，在全國范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的增值稅一般納稅人都可以抵扣其新購進機器設(shè)備所含的增值稅進項稅額，未抵扣完的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。但小汽車、摩托車和游艇不包括在可以抵扣的范圍之內(nèi)。因此利用新購進機器設(shè)備所含的增值稅進項稅額可以抵扣，企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營的前提下合理選擇購進機器設(shè)備的時間，以盡量晚繳增值稅。
(二)利用扣稅憑證籌劃
一般納稅人的稅收籌劃可以從兩方面入手：縮小銷項稅額；擴大進項稅額。對于后者，應(yīng)該注意合理利用扣稅憑證進行納稅籌劃。我們來看以下的案例。
某木材公司從東北某林業(yè)機構(gòu)調(diào)進一批原木，受長期計劃體制的影響，該林業(yè)單位屬事業(yè)機構(gòu)，為非增值稅一般納稅人，因此不得開具專用發(fā)票，而且長期以來，該林業(yè)機構(gòu)調(diào)出木材只開具專用收據(jù)而無開具發(fā)票的習慣。木材公司收到該收據(jù)后，無法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購憑證扣稅。
經(jīng)與該林業(yè)機構(gòu)協(xié)商，林業(yè)機構(gòu)同意向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給木材公司開具了普通發(fā)票，林業(yè)機構(gòu)由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷，因而無論開收據(jù)還是普通發(fā)票，均不需交納增值稅。而對于木材公司來說，根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)副產(chǎn)品（原木屬農(nóng)產(chǎn)品）可憑普通發(fā)票按10％抵扣進項稅金，解決了進項稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負擔。
�。ㄈ├眠M項稅金調(diào)整籌劃
一般納稅人在計算進項稅金時，應(yīng)僅限于從三種進貨憑證進行：一是從增值稅專用發(fā)票，即按專用發(fā)票記載的增值稅金確定；二是從海關(guān)增值稅完稅憑證，即按完稅憑證記載的增值稅金確定；三是從免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進貨發(fā)票進行計算。一般納稅人在購入貨物時，如果能判斷出該貨物不符合進項稅金具備的前提和不符合規(guī)定的扣除項目，可以不進行進項稅金處理。但在許多情況下納稅人不能在貨物或勞務(wù)購入時就能判斷或者能準確判斷出是否有不予抵扣的情形（例如不能判斷今后一定會發(fā)生非常損失等等）。這樣，進項稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。因此，納稅人應(yīng)掌握正確的調(diào)整方法。
進項稅金調(diào)整額針對不同情況按下列方法進行計算：
1.一般納稅人在購入貨物既用于實際征收增值稅項目又用于增值稅免稅項目或者非增值稅項目而無法準確劃分各項目進項稅金的情況下：進項稅金調(diào)整額＝當月進項稅金×（免稅、非應(yīng)稅項目合計／全部銷售額合計）
2.一般納稅人發(fā)生其他項目不予抵扣的情況下：
進項稅金調(diào)整額＝貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購進價格×稅率
3.非正常損失產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務(wù)的購進價格，需要納稅人結(jié)合成本有關(guān)資料還原計算。
（四）銷售與加工的增值稅納稅籌劃
對于加工制造企業(yè)來說，既可以接受委托加工，也可以自己采購原材料進行加工，然后再銷售給客戶，在這里，就會出現(xiàn)一個問題，假如某客戶既可以提供原材料，直接支付加工費，也可以不提供原材料只是需要產(chǎn)品，在這種情況下，應(yīng)該選擇哪種方式對加工企業(yè)有利，所以就應(yīng)該進行納稅籌劃。
假如，某單位需要一批鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品，需要本單位進行加工，本單位是增值稅一般納稅人，對方企業(yè)也是一般納稅人，對方對于這筆業(yè)務(wù)沒有特殊要求，既可以提供原材料進行加工，也可以采用購買方式。雙方經(jīng)協(xié)商，如果采用來料加工方式，需要加工10000噸，對方每噸支付加工費500元，如果采用購買方式，原材料需要加工企業(yè)自己購買，一噸鋼材的市場價格為3500元（不含稅），加工完以后銷售給對方時，價格為4000元/噸(不考慮消耗)。
選擇不同的經(jīng)營方式，其毛利和稅負不同。在日常稅收策劃過程中，可以從以下兩個方面進行考慮：一是從進銷差價的角度去分析，即能獲取的毛利是多少，這里的毛利是指產(chǎn)品銷售額減去原材料的購進成本的差額，或來料加工的加工費收入。稅費相同的情況下，那種毛利大，就選擇那種經(jīng)營方式。二是從稅負角度考慮，如果在購買原材料的同時能夠取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率抵扣進項稅，且計算的應(yīng)納稅額小于按來料加工計算的應(yīng)納稅額時，則應(yīng)該選擇自己采購原料銷售方式。反之，應(yīng)該選擇來料加工方式。
在具體操作過程中，有三種情況要考慮：一是銷售毛利等于加工費；二是銷售毛利大于加工費；三是銷售毛利小于加工費。
對于第一種情況，銷售毛利等于加工費。
在購買原材料然后加工銷售的方式下，銷售額減去原材料成本的差額為5,000,000元，既為銷售毛利，在這種情況下應(yīng)納增值稅額為850,000(4,000*10,000*17%-3,500*10,000*17%)元。
在來料加工方式下,加工收入為5,000,000元,應(yīng)納的增值稅額為850,000(500*10000*17%)元。
可以看出,如果一般納稅人向其它一般納稅人采購可以抵扣17%的進項稅額的原料,那么無論是采用購料加工銷售還是采用來料加工方式經(jīng)營效果都是一樣的。
對于第二種情況，銷售毛利大于加工費。
如果我們將上例的條件改變一下，將加工費改為400元/噸。
在購買原材料然后加工銷售的方式下，銷售額減去原材料成本的差額為5,000,000元，即為銷售毛利，在這種情況下應(yīng)納增值稅額為850,000元。
在來料加工方式下,加工收入為4,000,000元,應(yīng)納的增值稅額為680,000(400*10000*17%)元。
通過比較，采用購料生產(chǎn)方式比來料加工方式毛利多1,000,000元；但是，從稅收角度看，企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅卻增加了170,000（850,000-680,000）元，并且還要相應(yīng)的增加7%的城建稅和3%的教育費附加共計17,000元，二者合計187,000元。但是在購買原材料然后加工銷售的方式下要多取得現(xiàn)金813,000元。
可以看出,如果一般納稅人向其它一般納稅人采購可以抵扣17%的進項稅額的原料,并且在毛利大于加工費的情況下，采用購買原料加工銷售更有利。
對于第三種情況，銷售毛利小于加工費。
如果我們將上例的條件改變一下，將加工費改為600元/噸。
在購買原材料然后加工銷售的方式下，銷售額減去原材料成本的差額為5,000,000元，既為銷售毛利，在這種情況下應(yīng)納增值稅額為850,000元。
在來料加工方式下,加工收入為6,000,000元,應(yīng)納的增值稅額為1,020,000(600*10000*17%)元。
通過比較，采用加工比購料生產(chǎn)方式毛利多1,000,000元；但是，從稅收角度看，企業(yè)增值稅卻增加了170,000（850,000-680,000）元，并且還要相應(yīng)的增加7%的城建稅和3%的教育費附加共計17,000元，二者合計187,000元。但是在來料加工方式下要多取得現(xiàn)金813,000元。
通過以上實例分析,可以得出結(jié)論，作為一般納稅人的加工制造企業(yè)如果在銷售毛利小于加工費的情況下，采用來料加工方式更有利。、（五）納稅人身份確定的納稅籌劃
稅法依據(jù)：增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%；銷售或者進口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。增值稅小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。
籌劃思路：增值稅一般納稅人的優(yōu)勢在于：增值稅一般納稅人可以抵扣增值稅進項稅額，而增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進項稅額；增值稅一般納稅人銷售貨物時可以向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，增值稅小規(guī)模納稅人則不可以（雖可申請稅務(wù)機關(guān)代開，但抵扣率很低）。增值稅小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢在于：增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進項稅額將直接計人產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發(fā)票，即不必由對方負擔銷售價格17%或13%的增值稅銷項稅額，因此銷售價格相對較低。我們可通過比較兩種納稅人的現(xiàn)金凈流量來做出納稅人身份的選擇。
三、稅收籌劃在中國的未來展望
針對我國稅收籌劃工作的所屬階段，為使我國稅收籌劃真正健康開展起來，應(yīng)著重做好以下幾方面的工作。
�。�1）企業(yè)應(yīng)樹立稅收籌劃的意識，用合法的方式保護自己的正當權(quán)益。在各種經(jīng)營決策過程中，有意識地運用稅收籌劃的方法，以增加企業(yè)經(jīng)濟利益。
（2）理論上加強對企業(yè)稅收籌劃的指導。首先，介紹國外稅收籌劃的研究成果，借鑒其先進經(jīng)驗為我所用，結(jié)合我國稅法和經(jīng)濟環(huán)境，建立有中國特色的稅收籌劃理論。其次，從理論上正確評價稅收籌劃對國家稅收的影響。
（3）從法制建設(shè)上，明確在處理征納關(guān)系中征納雙方有平等的權(quán)利與義務(wù)，加強對依法納稅的正確宣傳與理解，明確稅收籌劃是納稅人享有的維護自身利益的正當權(quán)力。只有倡導光明磊落的稅收籌劃，才能有效抑制大量存在的稅收人情籌劃、稅收關(guān)系籌劃，這些消極因素不僅影響國家財政收入，更是對社會風氣的敗壞。為此，應(yīng)考慮在條件成熟時給稅收籌劃一個正確的評價和法律上的地位，使其納入規(guī)范化、法制化軌道。
�。�4）提高征納雙方人員的素質(zhì)。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理活動中的一部分，是一種以人為主的思維活動，其效果如何與相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平實踐經(jīng)驗密切相關(guān)。對于納稅人而言，企業(yè)管理人員要有現(xiàn)代管理素質(zhì)，對企業(yè)的長期發(fā)展和短期發(fā)展要有戰(zhàn)略考慮；對財務(wù)人員而言，要熟悉財務(wù)、稅務(wù)的各種政策，才能當好參謀。對征稅機關(guān)而言，要更新觀念，正視納稅人權(quán)利，依法治稅，而不是依人治稅，同時加強對納稅人的培訓和指導，使其知法、懂法、守法。
�。�5）實際操作中持慎重態(tài)度。在建立社會主義市場經(jīng)濟體制的過程中，如果對稅收籌劃不加區(qū)分而一味地加以反對，則會抑制稅收的調(diào)節(jié)作用。鑒于目前我國納稅人的稅法觀念淡薄和對變動中的稅制不熟的現(xiàn)實，可參照國際上的一些做法，成立稅務(wù)代理機構(gòu)或委托會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)，為納稅人提供稅收籌劃服務(wù)，以便于國家經(jīng)濟政策通過稅收杠桿，更好更快地貫徹到現(xiàn)實經(jīng)濟生活中去。
隨著我國加入WTO和整個國民經(jīng)濟總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機遇。首先，由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會的納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需求會越來越大；其次，稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機會日益減少、風險日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要；再次，更多的跨國公司和會計師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國。它們不僅直接擴大稅收籌劃的需求，而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。
因此，目前國內(nèi)的稅收籌劃應(yīng)該抓住這次發(fā)展機遇，迅速提高從業(yè)能力，搶占國內(nèi)市場，靜待未來與外資從業(yè)機構(gòu)和人員的競爭，共同發(fā)展。相應(yīng)地，立法機關(guān)和稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極取得專家的協(xié)助，重視對稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導稅收籌劃的健康發(fā)展。
論文關(guān)鍵詞：關(guān)于,加工,制造,企業(yè),增值稅
一、稅收籌劃的意義
在市場經(jīng)濟條件下，納稅人希望減輕自己的稅收負擔，這是再正常不過的事。問題是用什么手段達到自己的目的。偷稅、騙稅、抗稅、欠稅等手段是違法行為，不但不允許，而且還應(yīng)加大懲治力度。進行稅收籌劃，政府應(yīng)該允許，起碼不必反對，因為納稅人是在不違反稅法的前提下進行的。稅收籌劃不僅不違反稅法，而且還有積極意義。稅收籌劃意義總的來說，主要體現(xiàn)以下五點：
1.有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會做違法之事。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，有利于普及稅法及增強納稅人的納稅意識這是企業(yè)納稅意識增強的具體表現(xiàn)，使其遠離稅收違法行為。
2.有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務(wù)和會計的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營水平層次較低，對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅；另一方面意味著一個國家稅收立法質(zhì)量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠存在，這又怎能談得上依法治稅呢？可以說稅收籌劃離不開會計核算和會計管理，會計處理方法的選擇是稅收籌劃的重要內(nèi)容，同時稅收籌劃也會指導會計處理方法的進一步規(guī)范。
3.有利于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化目標。現(xiàn)行稅法存在多種納稅方案可供選擇，現(xiàn)代企業(yè)在遵守現(xiàn)行稅法的前提下，為達到減輕稅負的目的，課題選擇稅負最低的方案，實現(xiàn)利益最大化。有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策進行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。
4.有利于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用。正確的稅收導向具有激勵功能，能夠促進企業(yè)在國家稅法和稅收政策允許的范圍內(nèi)，通過稅收籌劃增加凈收益，從客觀上也使國家能更好地運用稅收杠桿作用，來調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)布局。
5.有利于國家不斷完善稅法和稅收政策，有利于完善稅制，增加國家稅收。稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟政策，使經(jīng)濟效益和社會效益達到有機結(jié)合，從而增加國家稅收。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對現(xiàn)有稅法缺陷做出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對現(xiàn)有稅法進行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。
二、加工制造企業(yè)增值稅納稅籌劃分析
稅收籌劃涉及到企業(yè)與稅收有關(guān)的全部經(jīng)濟活動，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動包括設(shè)立、籌資、投資、生產(chǎn)、核算、收益分配等有關(guān)事宜，在不同的生產(chǎn)經(jīng)營階段企業(yè)有不同的稅務(wù)籌劃策略。對于加工制造企業(yè)，增值稅在企業(yè)納稅稅種中的比重是最大的，增值稅是以商品銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額為計稅依據(jù)，運用稅款抵扣原則征收的一種流轉(zhuǎn)稅。它是在原來按照經(jīng)營收入額全額課征的流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上，經(jīng)過改革而逐步發(fā)展起來的。傳統(tǒng)的營業(yè)稅制是按照商品銷售額或勞務(wù)收入額全額征稅的，上一個環(huán)節(jié)已征稅的經(jīng)營收入額，在下一個環(huán)節(jié)按經(jīng)營收入額全額課稅時又重復征稅一次。這樣，導致了不同生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營同一種產(chǎn)品、因生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少不同，稅負有輕有重的弊端，在一定程度上阻礙著企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整以及商品的正常流通，也不利于貫徹公平稅負、平等競爭的市場經(jīng)濟的基本原則。
增值稅的計算采取的是稅款抵扣制，準許扣除進項貨物及勞務(wù)時已納稅增值稅部分的稅款。對于企業(yè)來說，只就經(jīng)營收入額中本企業(yè)新增的沒有征過稅的部分征稅，因而與按經(jīng)營收入額全額征稅的流轉(zhuǎn)稅種比較，不會出現(xiàn)重復征稅問題。對于產(chǎn)品而言，該產(chǎn)品的總體稅收負擔等于各個環(huán)節(jié)稅負之和。當稅率確定以后，無論產(chǎn)品經(jīng)過多少生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，其稅收總額始終等于產(chǎn)品銷售額乘稅率之積，稅負不會因納稅環(huán)節(jié)多少和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的變化發(fā)生時輕時重的問題，因此，增值稅更能適應(yīng)市場經(jīng)濟多種生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合，有利于促進工業(yè)向?qū)I(yè)化、現(xiàn)代化方向發(fā)展，有利于穩(wěn)定財政收入。
對于增值稅可以從以下幾個方面進行納稅籌劃：
（一）利用當期進項稅額
�。犨M項稅額是指購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進負稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，因此進項稅額籌劃策略包括：
�。牐�1.在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；
�。牐�2.納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；
�。牐�3.納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；
4.納稅人進口貨物時，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；
�。�5.購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的收購憑據(jù)上注明的價格，依照10％的扣除稅率，獲得10％的抵扣；
�。�6.為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的收購憑證；第三，購進貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者所注稅額及其他有關(guān)事項不符合規(guī)定的；
�。�7.采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。
8.從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)有的增值稅稅率不變的前提下，在全國范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的增值稅一般納稅人都可以抵扣其新購進機器設(shè)備所含的增值稅進項稅額，未抵扣完的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。但小汽車、摩托車和游艇不包括在可以抵扣的范圍之內(nèi)。因此利用新購進機器設(shè)備所含的增值稅進項稅額可以抵扣，企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營的前提下合理選擇購進機器設(shè)備的時間，以盡量晚繳增值稅。
(二)利用扣稅憑證籌劃
一般納稅人的稅收籌劃可以從兩方面入手：縮小銷項稅額；擴大進項稅額。對于后者，應(yīng)該注意合理利用扣稅憑證進行納稅籌劃。我們來看以下的案例。
某木材公司從東北某林業(yè)機構(gòu)調(diào)進一批原木，受長期計劃體制的影響，該林業(yè)單位屬事業(yè)機構(gòu)，為非增值稅一般納稅人，因此不得開具專用發(fā)票，而且長期以來，該林業(yè)機構(gòu)調(diào)出木材只開具專用收據(jù)而無開具發(fā)票的習慣。木材公司收到該收據(jù)后，無法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購憑證扣稅。
經(jīng)與該林業(yè)機構(gòu)協(xié)商，林業(yè)機構(gòu)同意向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給木材公司開具了普通發(fā)票，林業(yè)機構(gòu)由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷，因而無論開收據(jù)還是普通發(fā)票，均不需交納增值稅。而對于木材公司來說，根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)副產(chǎn)品（原木屬農(nóng)產(chǎn)品）可憑普通發(fā)票按10％抵扣進項稅金，解決了進項稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負擔。
�。ㄈ├眠M項稅金調(diào)整籌劃
一般納稅人在計算進項稅金時，應(yīng)僅限于從三種進貨憑證進行：一是從增值稅專用發(fā)票，即按專用發(fā)票記載的增值稅金確定；二是從海關(guān)增值稅完稅憑證，即按完稅憑證記載的增值稅金確定；三是從免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進貨發(fā)票進行計算。一般納稅人在購入貨物時，如果能判斷出該貨物不符合進項稅金具備的前提和不符合規(guī)定的扣除項目，可以不進行進項稅金處理。但在許多情況下納稅人不能在貨物或勞務(wù)購入時就能判斷或者能準確判斷出是否有不予抵扣的情形（例如不能判斷今后一定會發(fā)生非常損失等等）。這樣，進項稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。因此，納稅人應(yīng)掌握正確的調(diào)整方法。
進項稅金調(diào)整額針對不同情況按下列方法進行計算：
1.一般納稅人在購入貨物既用于實際征收增值稅項目又用于增值稅免稅項目或者非增值稅項目而無法準確劃分各項目進項稅金的情況下：進項稅金調(diào)整額＝當月進項稅金×（免稅、非應(yīng)稅項目合計／全部銷售額合計）
2.一般納稅人發(fā)生其他項目不予抵扣的情況下：
進項稅金調(diào)整額＝貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購進價格×稅率
3.非正常損失產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務(wù)的購進價格，需要納稅人結(jié)合成本有關(guān)資料還原計算。
（四）銷售與加工的增值稅納稅籌劃
對于加工制造企業(yè)來說，既可以接受委托加工，也可以自己采購原材料進行加工，然后再銷售給客戶，在這里，就會出現(xiàn)一個問題，假如某客戶既可以提供原材料，直接支付加工費，也可以不提供原材料只是需要產(chǎn)品，在這種情況下，應(yīng)該選擇哪種方式對加工企業(yè)有利，所以就應(yīng)該進行納稅籌劃。
假如，某單位需要一批鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品，需要本單位進行加工，本單位是增值稅一般納稅人，對方企業(yè)也是一般納稅人，對方對于這筆業(yè)務(wù)沒有特殊要求，既可以提供原材料進行加工，也可以采用購買方式。雙方經(jīng)協(xié)商，如果采用來料加工方式，需要加工10000噸，對方每噸支付加工費500元，如果采用購買方式，原材料需要加工企業(yè)自己購買，一噸鋼材的市場價格為3500元（不含稅），加工完以后銷售給對方時，價格為4000元/噸(不考慮消耗)。
選擇不同的經(jīng)營方式，其毛利和稅負不同。在日常稅收策劃過程中，可以從以下兩個方面進行考慮：一是從進銷差價的角度去分析，即能獲取的毛利是多少，這里的毛利是指產(chǎn)品銷售額減去原材料的購進成本的差額，或來料加工的加工費收入。稅費相同的情況下，那種毛利大，就選擇那種經(jīng)營方式。二是從稅負角度考慮，如果在購買原材料的同時能夠取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率抵扣進項稅，且計算的應(yīng)納稅額小于按來料加工計算的應(yīng)納稅額時，則應(yīng)該選擇自己采購原料銷售方式。反之，應(yīng)該選擇來料加工方式。
在具體操作過程中，有三種情況要考慮：一是銷售毛利等于加工費；二是銷售毛利大于加工費；三是銷售毛利小于加工費。
對于第一種情況，銷售毛利等于加工費。
在購買原材料然后加工銷售的方式下，銷售額減去原材料成本的差額為5,000,000元，既為銷售毛利，在這種情況下應(yīng)納增值稅額為850,000(4,000*10,000*17%-3,500*10,000*17%)元。
在來料加工方式下,加工收入為5,000,000元,應(yīng)納的增值稅額為850,000(500*10000*17%)元。
可以看出,如果一般納稅人向其它一般納稅人采購可以抵扣17%的進項稅額的原料,那么無論是采用購料加工銷售還是采用來料加工方式經(jīng)營效果都是一樣的。
對于第二種情況，銷售毛利大于加工費。
如果我們將上例的條件改變一下，將加工費改為400元/噸。
在購買原材料然后加工銷售的方式下，銷售額減去原材料成本的差額為5,000,000元，即為銷售毛利，在這種情況下應(yīng)納增值稅額為850,000元。
在來料加工方式下,加工收入為4,000,000元,應(yīng)納的增值稅額為680,000(400*10000*17%)元。
通過比較，采用購料生產(chǎn)方式比來料加工方式毛利多1,000,000元；但是，從稅收角度看，企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅卻增加了170,000（850,000-680,000）元，并且還要相應(yīng)的增加7%的城建稅和3%的教育費附加共計17,000元，二者合計187,000元。但是在購買原材料然后加工銷售的方式下要多取得現(xiàn)金813,000元。
可以看出,如果一般納稅人向其它一般納稅人采購可以抵扣17%的進項稅額的原料,并且在毛利大于加工費的情況下，采用購買原料加工銷售更有利。
對于第三種情況，銷售毛利小于加工費。
如果我們將上例的條件改變一下，將加工費改為600元/噸。
在購買原材料然后加工銷售的方式下，銷售額減去原材料成本的差額為5,000,000元，既為銷售毛利，在這種情況下應(yīng)納增值稅額為850,000元。
在來料加工方式下,加工收入為6,000,000元,應(yīng)納的增值稅額為1,020,000(600*10000*17%)元。
通過比較，采用加工比購料生產(chǎn)方式毛利多1,000,000元；但是，從稅收角度看，企業(yè)增值稅卻增加了170,000（850,000-680,000）元，并且還要相應(yīng)的增加7%的城建稅和3%的教育費附加共計17,000元，二者合計187,000元。但是在來料加工方式下要多取得現(xiàn)金813,000元。
通過以上實例分析,可以得出結(jié)論，作為一般納稅人的加工制造企業(yè)如果在銷售毛利小于加工費的情況下，采用來料加工方式更有利。、（五）納稅人身份確定的納稅籌劃
稅法依據(jù)：增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%；銷售或者進口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。增值稅小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。
籌劃思路：增值稅一般納稅人的優(yōu)勢在于：增值稅一般納稅人可以抵扣增值稅進項稅額，而增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進項稅額；增值稅一般納稅人銷售貨物時可以向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，增值稅小規(guī)模納稅人則不可以（雖可申請稅務(wù)機關(guān)代開，但抵扣率很低）。增值稅小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢在于：增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進項稅額將直接計人產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發(fā)票，即不必由對方負擔銷售價格17%或13%的增值稅銷項稅額，因此銷售價格相對較低。我們可通過比較兩種納稅人的現(xiàn)金凈流量來做出納稅人身份的選擇。
三、稅收籌劃在中國的未來展望
針對我國稅收籌劃工作的所屬階段，為使我國稅收籌劃真正健康開展起來，應(yīng)著重做好以下幾方面的工作。
�。�1）企業(yè)應(yīng)樹立稅收籌劃的意識，用合法的方式保護自己的正當權(quán)益。在各種經(jīng)營決策過程中，有意識地運用稅收籌劃的方法，以增加企業(yè)經(jīng)濟利益。
（2）理論上加強對企業(yè)稅收籌劃的指導。首先，介紹國外稅收籌劃的研究成果，借鑒其先進經(jīng)驗為我所用，結(jié)合我國稅法和經(jīng)濟環(huán)境，建立有中國特色的稅收籌劃理論。其次，從理論上正確評價稅收籌劃對國家稅收的影響。
（3）從法制建設(shè)上，明確在處理征納關(guān)系中征納雙方有平等的權(quán)利與義務(wù)，加強對依法納稅的正確宣傳與理解，明確稅收籌劃是納稅人享有的維護自身利益的正當權(quán)力。只有倡導光明磊落的稅收籌劃，才能有效抑制大量存在的稅收人情籌劃、稅收關(guān)系籌劃，這些消極因素不僅影響國家財政收入，更是對社會風氣的敗壞。為此，應(yīng)考慮在條件成熟時給稅收籌劃一個正確的評價和法律上的地位，使其納入規(guī)范化、法制化軌道。
�。�4）提高征納雙方人員的素質(zhì)。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理活動中的一部分，是一種以人為主的思維活動，其效果如何與相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平實踐經(jīng)驗密切相關(guān)。對于納稅人而言，企業(yè)管理人員要有現(xiàn)代管理素質(zhì)，對企業(yè)的長期發(fā)展和短期發(fā)展要有戰(zhàn)略考慮；對財務(wù)人員而言，要熟悉財務(wù)、稅務(wù)的各種政策，才能當好參謀。對征稅機關(guān)而言，要更新觀念，正視納稅人權(quán)利，依法治稅，而不是依人治稅，同時加強對納稅人的培訓和指導，使其知法、懂法、守法。
�。�5）實際操作中持慎重態(tài)度。在建立社會主義市場經(jīng)濟體制的過程中，如果對稅收籌劃不加區(qū)分而一味地加以反對，則會抑制稅收的調(diào)節(jié)作用。鑒于目前我國納稅人的稅法觀念淡薄和對變動中的稅制不熟的現(xiàn)實，可參照國際上的一些做法，成立稅務(wù)代理機構(gòu)或委托會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)，為納稅人提供稅收籌劃服務(wù)，以便于國家經(jīng)濟政策通過稅收杠桿，更好更快地貫徹到現(xiàn)實經(jīng)濟生活中去。
隨著我國加入WTO和整個國民經(jīng)濟總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機遇。首先，由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會的納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需求會越來越大；其次，稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機會日益減少、風險日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要；再次，更多的跨國公司和會計師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國。它們不僅直接擴大稅收籌劃的需求，而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。
因此，目前國內(nèi)的稅收籌劃應(yīng)該抓住這次發(fā)展機遇，迅速提高從業(yè)能力，搶占國內(nèi)市場，靜待未來與外資從業(yè)機構(gòu)和人員的競爭，共同發(fā)展。相應(yīng)地，立法機關(guān)和稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極取得專家的協(xié)助，重視對稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導稅收籌劃的健康發(fā)展。
關(guān)鍵字：會計
