關于分析管理咨詢業(yè)務對審計獨立性的影響探析
分析管理咨詢業(yè)務對審計獨立性的影響
國內(nèi)外對審計人員的評價主要是在兩個方面，第一是考慮其專業(yè)知識與操作能力，第二是審計人員對于審計獨立性方面的能力。所以自從有了審計起，審計獨立性就一直處于比較重要的位置。很多學者都有對審計獨立性方面的專著，也都有他們各自獨特的見解，這其中就會出現(xiàn)一些爭論，尤其是管理咨詢業(yè)對審計獨立性的影響方面，爭論更甚。本文研究的對象也就是基于這樣的爭論，本文所持的觀點并無偏向，僅僅是結合我國國情出發(fā)，對其影響進行分析。本文行文將包括幾個部分，第一是對管理咨詢業(yè)和其特征、審計獨立性進行介紹，第二是對管理咨詢業(yè)對審計獨立性的影響的分析，第三是介紹我國的事務所開展咨詢業(yè)務要注意的事項。
一、概述
（一）管理咨詢業(yè)務
管理咨詢業(yè)務簡單來講就是根據(jù)委托方的要求，給委托方制定出關于企業(yè)的經(jīng)營、管理等方面的對策建議的業(yè)務。對于從事管理咨詢業(yè)務的人員都一定的要求，包括擁有專業(yè)知識和該方面的咨詢資格等，管理咨詢業(yè)務是審計業(yè)務的一種新形式，也可以說管理咨詢業(yè)務是審計業(yè)務順應時代發(fā)展的新興產(chǎn)物。俗話說哪里有需求哪里就有市場，管理咨詢業(yè)務亦是如此，正是因為參與審計工作的人員對管理咨詢業(yè)務有一定的需求，并且他們也有相關的優(yōu)勢，故而便根據(jù)此需求產(chǎn)生了市場。審計與咨詢二者在具體工作上也是有異曲同工之處的，比如說，要進行審計，審計人員必須要對被審計方各方面的信息全面、系統(tǒng)的了解，而管理咨詢業(yè)務亦是如此，要進行咨詢工作，就必須對企業(yè)的各方面信息有相當程度上的了解。所以可以說管理咨詢業(yè)務是從審計業(yè)務中分離出去的一種業(yè)務，那么管理咨詢業(yè)務自然就包含在審計業(yè)務中，所以審計人員就有能力從事審計和咨詢這兩個方面的內(nèi)容，所以如果一個企業(yè)既要進行審計又要有所咨詢，那么選擇審計人員也就夠了。
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審計獨立性簡單來講就是審計人員做出審計決策時不能受各方面的因素干擾，以確保審計決策的真實有效。影響審計人員的獨立性的因素很多，可以分為內(nèi)因和外因，內(nèi)因就是因為審計人員自身的原因而導致設計決策偏差，外因就是外部的誘惑、威脅等方面的原因導致決策偏差。如果細看，影響因素就包括幾個方面，首先是股東對獨立性很強的審計工作人員的需求不足；其次是債權人對獨立性很強的審計工作人員的需求不足；第三是政府對獨立性很強的審計工作人員缺乏監(jiān)督與管理；第四是部分注冊會計師在道德素質方面有所欠缺；最后是在審計費用方面，我國在政策上并沒有對審計工作的酬勞進行規(guī)定。以上這些原因都足以影響審計獨立性，每一個方面的影響都不小，因此每一個方面也都應該重視。
二、影響
管理咨詢業(yè)務對審計獨立性的影響一直以來就極具爭議，各類的觀點層出不窮，很多人認為管理咨詢業(yè)務會對審計獨立性帶來惡劣的影響，他們認為，審計獨立性出現(xiàn)問題，原因就在管理咨詢業(yè)務。另一個反對的觀點認為，管理咨詢業(yè)務只會對審計獨立性產(chǎn)生好的影響。這兩種觀點都無法說誰正確誰錯誤，只能說二者均不全面。管理咨詢業(yè)務必然會對審計獨立性造成影響，但這種影響有好有壞，不能以偏概全。
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1、可以加深審計人員對被審計企業(yè)的了解，從而提升審計獨立性
加深了解主要指的是審計人員通過管理咨詢業(yè)務可以進一步的加深對被審計方的了解，了解的加深對審計工作是十分有利的。審計工作最重要的就是對被審計方各方面信息的了解，尤其是了解要透徹，也僅有透徹的了解，才能夠做出科學、有效的審計結果。除此之外，因為審計工作本身極具難度，這也就會給審計人員在審計工作開始前帶去一些壓力，而對被審計方了解如果足夠深入，這些壓力完全可以轉化為動力，審計人員心中的畏懼心理也就得到了緩解。
2、增加審計人員收入，從而增強獨立性
提到管理咨詢業(yè)務可以增加審計人員的收入，可能很多人都無法理解，其實管理咨詢業(yè)務對收入的影響一點不小。審計工作很難，但收入?yún)s固定，也就是說，審計人員的付出是很多的，而收入很少，并且付出會隨著工作量的變化而變化，而收入?yún)s極好不會變化或變化很小。所以他們的積極性受挫，那么審計獨立性也就會受到影響。另一方面，管理咨詢業(yè)務相比審計業(yè)務有一定的優(yōu)勢，主要是其任務較輕松且比較穩(wěn)定，審計人員的付出不大。二者比較，縱然收入是相差無幾的，審計人員也會選擇管理咨詢業(yè)務，這樣一來就會給審計人員的內(nèi)心積極性帶去一定的積極影響，其審計獨立性也就得到增強。
3、管理咨詢業(yè)務因其工作特殊性，使得審計人員增強審計獨立性
這一方面主要是從心理學的角度來分析的，管理咨詢業(yè)務有特殊性，其特殊性主要表現(xiàn)在它的難度與重要程度上，因為它的工作任務很難并且很重要，對于審計人員來說是一項挑戰(zhàn)。根據(jù)《審計法》規(guī)定，無論是審計人員還是審計機構都處于被動狀態(tài)，即是處于被監(jiān)督的角色，審計人員在法律以及社會的壓力下自然就會更加謹慎、細致，從而也就增強了審計獨立性。
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1、管理咨詢業(yè)務會造成審計人員的自利，從而影響審計獨立性
自利是每個人都會遇到的，趨利避害本就是人的本能，當一個人看見自己喜歡的或者是想要的東西時，自然就會靠近，而當他遇見自己所厭惡的東西時，就會自覺避開。審計人員也是如此，因為企業(yè)找到事務所進行管理咨詢業(yè)務，審計人員的工作就有兩個可能性，第一是經(jīng)過審計，企業(yè)沒有問題，所以他們的工作就輕松。第二是經(jīng)過審計，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在很大的問題，那么他們就會提出一些針對性的對策，如此一來，他們的工作量就加重了。所以根據(jù)趨利避害的本能，他們就會下意識的忽視某些問題，從而對審計獨立性有了惡劣的影響。
2、管理咨詢業(yè)務會增加參與雙方的接觸，從而容易被引誘而導致審計獨立性降低
就這方面而言，無法去說審計人員是錯誤的，因為這事情本身沒有對錯。兩個人接觸久了，不管是出于什么目的，雙方都會增進了解，所以審計人員在審計工作中受主觀情緒影響就會增強，審計獨立性也由此受損。比如說，某機構在進行審計時，某人員惡意接觸審計人員，并根據(jù)其喜好、習慣、專業(yè)等隱藏了機構的有問題的業(yè)務，使得審計人員無法查出問題所在。
3、報酬影響審計獨立性
經(jīng)濟基礎是一切活動的前提，會計事務所工作的前提也就是盈利，所以利益在事務所眼中就會與其他反面不一樣。管理咨詢業(yè)務會給事務所和審計人員帶來一筆不少的報酬，因為我國在這方面還沒有明確的政策規(guī)定報酬數(shù)額，所以面對報酬數(shù)額的不同，就會導致審計人員心目中對企業(yè)的側重點不同。比如說，審計人員在對某機構進行審計時，機構的利益受害者給予了審計人員一筆超出市場報酬水平的費用，在審計人員主觀影響下，審計時就會有所偏袒，也就影響了審計獨立性。
三、結束語
本文重點分析的內(nèi)容是管理咨詢業(yè)務對審計獨立性的影響，而其影響在學術上一直有爭議，本文根據(jù)此爭議，取了爭議內(nèi)容的中間值，即既不認為影響必定是好的，也不認為影響必定是壞的，而是分別分析了好的影響和壞的影響。針對其中的不好的影響，本文在此提出幾點建議，第一是從法律上規(guī)定客戶對注冊會計師的變更行為，并加大對不當行為處罰力度；第二是為了減少事務所泛濫而導致行業(yè)秩序紊亂現(xiàn)象的發(fā)生，可以建立監(jiān)督部門，對這一行業(yè)進行監(jiān)管；第三是必須制定收費規(guī)定，明確收費數(shù)額，以杜絕亂收費現(xiàn)象；第四是合理運用輪換審計制度。
