關(guān)于質(zhì)量成本核算相關(guān)問題研究
2016-04-13 18:45:54 安裝信息網(wǎng)
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論文摘要：質(zhì)量問題是一個世界性的不可忽視的問題，在我國由于企業(yè)技術(shù)落后和對質(zhì)量的不重視等，國民經(jīng)濟的健康發(fā)展受到了產(chǎn)品質(zhì)量低劣的嚴重制約，我國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力也受到了制約。
論文關(guān)鍵詞：質(zhì)量成本,生產(chǎn)成本,成本核算
引言美國著名質(zhì)量管理專家朱蘭(J.M.Juran)博士曾經(jīng)說過:“二十世紀將以生產(chǎn)率的世紀載入史冊，二十一世紀將是質(zhì)量的世紀”。就是說，二十世紀著眼于產(chǎn)量和效率，是粗放型的，而二十一世紀著眼于質(zhì)量和所產(chǎn)生的效益，是集約型的。質(zhì)量正在成為新世紀的主題。
一質(zhì)量成本的概念及分類
由于質(zhì)量成本內(nèi)涵的制約，我國對質(zhì)量成本項目設置基本沿襲了西方國家的做法，只對具體的細目有所增減。一般將質(zhì)量成本分為兩部分：即運行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本。運行質(zhì)量成本包括：預防成本；鑒定成本；內(nèi)部損失成本；外部損失成本四部分。其中前兩項統(tǒng)稱為可控成本，一般將這部分質(zhì)量成本看作投入；后兩項統(tǒng)稱為質(zhì)量損失成本或結(jié)果成本[1]。持有上述分類觀點的學者主要有：A.V.菲根堡姆，J.M.朱蘭[2]。將定義如下：
1運行成本
�。�1）預防成本：在產(chǎn)品的生產(chǎn)或服務的提供過程中，所有為了保證產(chǎn)品和服務質(zhì)量的業(yè)務活動成本。其中又包括市場營銷、產(chǎn)品設計開發(fā)、采購預防成本、運行預防成本、質(zhì)量管理和其他預防成本六個大類。
（2）鑒定成本：是為了確定產(chǎn)品和服務是否達到預定的要求或能滿足顧客的需要而支出的成本。包括原輔材料的檢驗與測試、包裝檢驗、鑒定作業(yè)的監(jiān)督、產(chǎn)品驗收、過程驗收、計量(檢驗和測試)設備和外部的批準等方面發(fā)生的成本。
（3）內(nèi)部缺陷成本：是產(chǎn)品和服務在交付給客戶前，由于產(chǎn)品和服務不符合規(guī)格或顧客的要求而發(fā)生的成本。包括廢料、返工、停工(由于缺陷)、重新檢驗、重新測試以及改變設計等方面發(fā)生的成本。
�。�4）外部缺陷成本：是產(chǎn)品和服務在交付給客戶后，無法滿足顧客的需要，因要賠償損失而交付的費用。包括由于產(chǎn)品未達到應有的質(zhì)量水平而失去的銷售機會、質(zhì)量低劣造成的退貨與折扣、保修費、修理費以及產(chǎn)品存在的問題、顧客欠滿意進行投訴而發(fā)生的成本以及由此而失去的市場份額所形成的損失等。
2外部質(zhì)量保證成本
在合同環(huán)境下，根據(jù)用戶提出的要求而提供客觀證據(jù)所支付的費用，統(tǒng)稱為外部質(zhì)量保證成本。包括：
（1）提供特殊的附加質(zhì)量保證措施、程序、數(shù)據(jù)等所支付的費用；
�。�2）產(chǎn)品驗證實驗和評定的費用，如經(jīng)認可的獨立實驗機構(gòu)對特殊的安全性進行檢測試驗所發(fā)生的費用；
�。�3）為滿足用戶要求，進行質(zhì)量體系認證所支付的費用。
二質(zhì)量成本與生產(chǎn)成本的比較
1二者之間的聯(lián)系
首先，會計數(shù)據(jù)是質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的重要來源。由于質(zhì)量成本是反映成本費用中與質(zhì)量有關(guān)的那一部分成本費用，所以它的數(shù)據(jù)來源于會計核算數(shù)據(jù)，并是與會計科目有對應關(guān)系。但是依據(jù)我國對質(zhì)量成本的定義,質(zhì)量成本和產(chǎn)品制造成本并不是一一對應關(guān)系[3]。其次，建立質(zhì)量成本可使生產(chǎn)成本核算比較完整、準確地反映產(chǎn)品質(zhì)量的現(xiàn)狀。由于生產(chǎn)成本反映的是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種耗費，計算的是合格品的成本，一些費用如廢品損失、停工損失等并沒有形成產(chǎn)品的價值，而是純粹的損耗，但在財務成本核算中將其列入成本，使之得到補償，所以從質(zhì)量工作的角度來看，它不能適應質(zhì)量管理的要求。
2二者之間的區(qū)別
首先，報表的用途不一致。質(zhì)量成本報告更多用于改進產(chǎn)品質(zhì)量，降低預防和檢驗的費用，而生產(chǎn)成本報表多用于反映產(chǎn)品成本的歸結(jié)和單位產(chǎn)品成本的變動。其次，報表的內(nèi)容不一樣，由于用途不同，決定了報表格式和內(nèi)容不一致。第三，質(zhì)量成本的核算偏重于提高產(chǎn)品質(zhì)量和降低可控制成本的研究，而生產(chǎn)成本則要求全面真實地反映生產(chǎn)全過程的耗費。最后，質(zhì)量成本的核算程序和方法尚無統(tǒng)一的定式。
三質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的主要來源
GB/T13339-91《質(zhì)量成本管理導則》對質(zhì)量成本費用的科目設置給出了參考方案,并指出,標準中規(guī)定的三級科目,各部門、企業(yè)可根據(jù)具體情況進行增刪。在此國家標準中將質(zhì)量費用的原始憑證獲得方法也進行了歸類說明[4]，如下圖：
質(zhì)量成本數(shù)據(jù)記錄的取得
質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)記錄
2質(zhì)量成本核算項目的設置
為了正確進行質(zhì)量成本核算，為企業(yè)實施質(zhì)量改進指明方向，從管理會計角度出發(fā)，質(zhì)量成本包括三個級別的科目。設置一級科目：質(zhì)量成本；二級科目：預防成本、鑒定成本、內(nèi)部缺陷成本、外部缺陷成本，如果有特殊要求增設外部質(zhì)量保證成本。二級賬戶按質(zhì)量成本設置多蘭式明細賬，對已明確的質(zhì)量成本開支項目，可直接計入質(zhì)量成本相應的科目中；對于暫時還沒劃清的質(zhì)量成項目，可先計入產(chǎn)品成本科目中去，由財務部門根據(jù)原始憑證加以區(qū)分。在三級科目中，計入質(zhì)量成本細目。對于不屬于現(xiàn)行產(chǎn)品成本開支范圍的三級科目，則可采用統(tǒng)計方法核算。
3質(zhì)量成本核算的實施：
（1）質(zhì)量成本核算應根據(jù)質(zhì)量成本科目具體內(nèi)容、質(zhì)量成本的開支范圍和費用發(fā)生的區(qū)域，將其歸于有關(guān)部門，建立完善的網(wǎng)點，明確傳遞程序，進行責任歸口管理。
�。�2）企業(yè)的財務部門應建立完善的費用歸集、分配體系及相應的費用數(shù)據(jù)報表。
�。�3）各質(zhì)量成本歸集口管理部門應建立相應的質(zhì)量成本科目賬戶，明確質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集范圍和渠道以及有關(guān)的原始憑證，按期將報表逐級上報財務部門，以便進行核算。
四我國在質(zhì)量成本管理中所存在的問題
現(xiàn)行推行的質(zhì)量成本管理對數(shù)據(jù)處理和分析缺乏手段，處于定性階段或定量的不系統(tǒng)的初始階段，不能適應社會發(fā)展的要求，不能為質(zhì)量管理提供真實及時的信息，影響了企業(yè)加大對質(zhì)量管理投入的積極性，也不能反映當期質(zhì)量管理的責任，所以有待改進[5]。
�。�1）對質(zhì)量成本沒有予以足夠的重視。大多數(shù)人對質(zhì)量成本的概念只停留在造和售后服務階段，而隨著質(zhì)量管理“全過程”思想的發(fā)展，質(zhì)量成本也需向“全過程”轉(zhuǎn)變。對于開發(fā)設計和采購階段的質(zhì)量成本也需要深入分析，出收集質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的方法。
�。�2）質(zhì)量成本核算方法不夠完善。質(zhì)量成本不直接支持生產(chǎn)制造過程，屬于間接費用。在這種情況下，用傳統(tǒng)成本核算方法顯然是不正確的，會造成企業(yè)成本信息失真。然而，隨著很多先進制造技術(shù)的應用，企業(yè)中產(chǎn)生大量的間接費用，所以我們要做好質(zhì)量成本基本數(shù)據(jù)的記錄和匯總工作，尋找一種符合質(zhì)量成本特點的核算方法。
�。�3）在制定設計標準和檢驗標準時未能全面考慮到質(zhì)量成本的因素。無疑，制造和檢驗標準越高，產(chǎn)品的使用價值也就越高。然而，設計和檢驗標準的提高，也就意味著制造和檢驗費用的增加，同時也增加了企業(yè)的廢品損失和返修費用。所以從經(jīng)濟角度出發(fā)，標準并非越高越好。企業(yè)應在滿足客戶要求，達到相關(guān)質(zhì)量標準的前提下，將標準定位于一個兼顧質(zhì)量和成本的尺度上。
�。�4）確定質(zhì)量改進項目和改進目標時并非以質(zhì)量成本的分析結(jié)果為依據(jù)。從經(jīng)濟角度出發(fā)，企業(yè)應先針對質(zhì)量缺陷進行質(zhì)量成本分析，掌握改進收益和改進投入的數(shù)據(jù)，然而再確定質(zhì)量改進項目；另外企業(yè)還應注意到當質(zhì)量漸趨完善時，改造費用也會增長到驚人的程度。
五小結(jié)
質(zhì)量成本在企業(yè)的成本中占有相當重要的比例，如何正確核算質(zhì)量成本已經(jīng)顯得至關(guān)重要，財務人員在做好財務成本核算的同時要加強對質(zhì)量成本的核算，以促進企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，最終達到產(chǎn)品最優(yōu)化的目的，提高社會效益和經(jīng)濟效益。
參考文獻
1 王又莊,衣延章.質(zhì)量成本與質(zhì)量會計[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社, 1992,14-20,27-29.
2 Firescu Victoria. QUALITY COSTS, AN IMPORTANT DIMENSION OF BUSINESS. Universitatea din Pitesti, Facultatea de Stiinte Economice,2003:1216-1221
3 姜月運.構(gòu)建企業(yè)質(zhì)量成本會計的思考[J].廣西會計,2002(8):13-14.
4 中華人民共和國國家標準.GB/T13339-91《質(zhì)量成本管理導則》.
5 郝黎坤.淺論企業(yè)質(zhì)量成本管理[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟,2009,19(6):187-188.
論文關(guān)鍵詞：質(zhì)量成本,生產(chǎn)成本,成本核算
引言美國著名質(zhì)量管理專家朱蘭(J.M.Juran)博士曾經(jīng)說過:“二十世紀將以生產(chǎn)率的世紀載入史冊，二十一世紀將是質(zhì)量的世紀”。就是說，二十世紀著眼于產(chǎn)量和效率，是粗放型的，而二十一世紀著眼于質(zhì)量和所產(chǎn)生的效益，是集約型的。質(zhì)量正在成為新世紀的主題。
一質(zhì)量成本的概念及分類
由于質(zhì)量成本內(nèi)涵的制約，我國對質(zhì)量成本項目設置基本沿襲了西方國家的做法，只對具體的細目有所增減。一般將質(zhì)量成本分為兩部分：即運行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本。運行質(zhì)量成本包括：預防成本；鑒定成本；內(nèi)部損失成本；外部損失成本四部分。其中前兩項統(tǒng)稱為可控成本，一般將這部分質(zhì)量成本看作投入；后兩項統(tǒng)稱為質(zhì)量損失成本或結(jié)果成本[1]。持有上述分類觀點的學者主要有：A.V.菲根堡姆，J.M.朱蘭[2]。將定義如下：
1運行成本
�。�1）預防成本：在產(chǎn)品的生產(chǎn)或服務的提供過程中，所有為了保證產(chǎn)品和服務質(zhì)量的業(yè)務活動成本。其中又包括市場營銷、產(chǎn)品設計開發(fā)、采購預防成本、運行預防成本、質(zhì)量管理和其他預防成本六個大類。
（2）鑒定成本：是為了確定產(chǎn)品和服務是否達到預定的要求或能滿足顧客的需要而支出的成本。包括原輔材料的檢驗與測試、包裝檢驗、鑒定作業(yè)的監(jiān)督、產(chǎn)品驗收、過程驗收、計量(檢驗和測試)設備和外部的批準等方面發(fā)生的成本。
（3）內(nèi)部缺陷成本：是產(chǎn)品和服務在交付給客戶前，由于產(chǎn)品和服務不符合規(guī)格或顧客的要求而發(fā)生的成本。包括廢料、返工、停工(由于缺陷)、重新檢驗、重新測試以及改變設計等方面發(fā)生的成本。
�。�4）外部缺陷成本：是產(chǎn)品和服務在交付給客戶后，無法滿足顧客的需要，因要賠償損失而交付的費用。包括由于產(chǎn)品未達到應有的質(zhì)量水平而失去的銷售機會、質(zhì)量低劣造成的退貨與折扣、保修費、修理費以及產(chǎn)品存在的問題、顧客欠滿意進行投訴而發(fā)生的成本以及由此而失去的市場份額所形成的損失等。
2外部質(zhì)量保證成本
在合同環(huán)境下，根據(jù)用戶提出的要求而提供客觀證據(jù)所支付的費用，統(tǒng)稱為外部質(zhì)量保證成本。包括：
（1）提供特殊的附加質(zhì)量保證措施、程序、數(shù)據(jù)等所支付的費用；
�。�2）產(chǎn)品驗證實驗和評定的費用，如經(jīng)認可的獨立實驗機構(gòu)對特殊的安全性進行檢測試驗所發(fā)生的費用；
�。�3）為滿足用戶要求，進行質(zhì)量體系認證所支付的費用。
二質(zhì)量成本與生產(chǎn)成本的比較
1二者之間的聯(lián)系
首先，會計數(shù)據(jù)是質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的重要來源。由于質(zhì)量成本是反映成本費用中與質(zhì)量有關(guān)的那一部分成本費用，所以它的數(shù)據(jù)來源于會計核算數(shù)據(jù)，并是與會計科目有對應關(guān)系。但是依據(jù)我國對質(zhì)量成本的定義,質(zhì)量成本和產(chǎn)品制造成本并不是一一對應關(guān)系[3]。其次，建立質(zhì)量成本可使生產(chǎn)成本核算比較完整、準確地反映產(chǎn)品質(zhì)量的現(xiàn)狀。由于生產(chǎn)成本反映的是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種耗費，計算的是合格品的成本，一些費用如廢品損失、停工損失等并沒有形成產(chǎn)品的價值，而是純粹的損耗，但在財務成本核算中將其列入成本，使之得到補償，所以從質(zhì)量工作的角度來看，它不能適應質(zhì)量管理的要求。
2二者之間的區(qū)別
首先，報表的用途不一致。質(zhì)量成本報告更多用于改進產(chǎn)品質(zhì)量，降低預防和檢驗的費用，而生產(chǎn)成本報表多用于反映產(chǎn)品成本的歸結(jié)和單位產(chǎn)品成本的變動。其次，報表的內(nèi)容不一樣，由于用途不同，決定了報表格式和內(nèi)容不一致。第三，質(zhì)量成本的核算偏重于提高產(chǎn)品質(zhì)量和降低可控制成本的研究，而生產(chǎn)成本則要求全面真實地反映生產(chǎn)全過程的耗費。最后，質(zhì)量成本的核算程序和方法尚無統(tǒng)一的定式。
三質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的主要來源
GB/T13339-91《質(zhì)量成本管理導則》對質(zhì)量成本費用的科目設置給出了參考方案,并指出,標準中規(guī)定的三級科目,各部門、企業(yè)可根據(jù)具體情況進行增刪。在此國家標準中將質(zhì)量費用的原始憑證獲得方法也進行了歸類說明[4]，如下圖：
質(zhì)量成本數(shù)據(jù)記錄的取得
質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)記錄
|
|
項目 |
憑證 |
記錄部門 |
|
內(nèi)部缺陷成本 |
質(zhì)量故障處理費 |
工票及票據(jù) |
質(zhì)管部 |
|
廢品損失 |
廢品單 |
質(zhì)管部 |
|
|
返工損失 |
返工單 |
質(zhì)管部 |
|
|
停工損失 |
停工時單 |
質(zhì)管部 |
|
|
外部缺陷成本 |
索賠費用 |
協(xié)議 |
營銷部 |
|
退貨費用 |
協(xié)議 |
營銷部 |
|
|
保修費用 |
合同及臺賬 |
營銷部 |
|
|
折價費用 |
臺賬 |
營銷部 |
|
|
鑒定成本 |
實驗設備維修費 |
票據(jù) |
財務部 |
|
實驗材料及勞務費 |
票據(jù) |
財務部 |
|
|
預防成本 |
培訓費 |
授課工資表 |
辦公室及人力資源部 |
2質(zhì)量成本核算項目的設置
為了正確進行質(zhì)量成本核算，為企業(yè)實施質(zhì)量改進指明方向，從管理會計角度出發(fā)，質(zhì)量成本包括三個級別的科目。設置一級科目：質(zhì)量成本；二級科目：預防成本、鑒定成本、內(nèi)部缺陷成本、外部缺陷成本，如果有特殊要求增設外部質(zhì)量保證成本。二級賬戶按質(zhì)量成本設置多蘭式明細賬，對已明確的質(zhì)量成本開支項目，可直接計入質(zhì)量成本相應的科目中；對于暫時還沒劃清的質(zhì)量成項目，可先計入產(chǎn)品成本科目中去，由財務部門根據(jù)原始憑證加以區(qū)分。在三級科目中，計入質(zhì)量成本細目。對于不屬于現(xiàn)行產(chǎn)品成本開支范圍的三級科目，則可采用統(tǒng)計方法核算。
3質(zhì)量成本核算的實施：
（1）質(zhì)量成本核算應根據(jù)質(zhì)量成本科目具體內(nèi)容、質(zhì)量成本的開支范圍和費用發(fā)生的區(qū)域，將其歸于有關(guān)部門，建立完善的網(wǎng)點，明確傳遞程序，進行責任歸口管理。
�。�2）企業(yè)的財務部門應建立完善的費用歸集、分配體系及相應的費用數(shù)據(jù)報表。
�。�3）各質(zhì)量成本歸集口管理部門應建立相應的質(zhì)量成本科目賬戶，明確質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集范圍和渠道以及有關(guān)的原始憑證，按期將報表逐級上報財務部門，以便進行核算。
四我國在質(zhì)量成本管理中所存在的問題
現(xiàn)行推行的質(zhì)量成本管理對數(shù)據(jù)處理和分析缺乏手段，處于定性階段或定量的不系統(tǒng)的初始階段，不能適應社會發(fā)展的要求，不能為質(zhì)量管理提供真實及時的信息，影響了企業(yè)加大對質(zhì)量管理投入的積極性，也不能反映當期質(zhì)量管理的責任，所以有待改進[5]。
�。�1）對質(zhì)量成本沒有予以足夠的重視。大多數(shù)人對質(zhì)量成本的概念只停留在造和售后服務階段，而隨著質(zhì)量管理“全過程”思想的發(fā)展，質(zhì)量成本也需向“全過程”轉(zhuǎn)變。對于開發(fā)設計和采購階段的質(zhì)量成本也需要深入分析，出收集質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的方法。
�。�2）質(zhì)量成本核算方法不夠完善。質(zhì)量成本不直接支持生產(chǎn)制造過程，屬于間接費用。在這種情況下，用傳統(tǒng)成本核算方法顯然是不正確的，會造成企業(yè)成本信息失真。然而，隨著很多先進制造技術(shù)的應用，企業(yè)中產(chǎn)生大量的間接費用，所以我們要做好質(zhì)量成本基本數(shù)據(jù)的記錄和匯總工作，尋找一種符合質(zhì)量成本特點的核算方法。
�。�3）在制定設計標準和檢驗標準時未能全面考慮到質(zhì)量成本的因素。無疑，制造和檢驗標準越高，產(chǎn)品的使用價值也就越高。然而，設計和檢驗標準的提高，也就意味著制造和檢驗費用的增加，同時也增加了企業(yè)的廢品損失和返修費用。所以從經(jīng)濟角度出發(fā)，標準并非越高越好。企業(yè)應在滿足客戶要求，達到相關(guān)質(zhì)量標準的前提下，將標準定位于一個兼顧質(zhì)量和成本的尺度上。
�。�4）確定質(zhì)量改進項目和改進目標時并非以質(zhì)量成本的分析結(jié)果為依據(jù)。從經(jīng)濟角度出發(fā)，企業(yè)應先針對質(zhì)量缺陷進行質(zhì)量成本分析，掌握改進收益和改進投入的數(shù)據(jù)，然而再確定質(zhì)量改進項目；另外企業(yè)還應注意到當質(zhì)量漸趨完善時，改造費用也會增長到驚人的程度。
五小結(jié)
質(zhì)量成本在企業(yè)的成本中占有相當重要的比例，如何正確核算質(zhì)量成本已經(jīng)顯得至關(guān)重要，財務人員在做好財務成本核算的同時要加強對質(zhì)量成本的核算，以促進企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，最終達到產(chǎn)品最優(yōu)化的目的，提高社會效益和經(jīng)濟效益。
參考文獻
1 王又莊,衣延章.質(zhì)量成本與質(zhì)量會計[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社, 1992,14-20,27-29.
2 Firescu Victoria. QUALITY COSTS, AN IMPORTANT DIMENSION OF BUSINESS. Universitatea din Pitesti, Facultatea de Stiinte Economice,2003:1216-1221
3 姜月運.構(gòu)建企業(yè)質(zhì)量成本會計的思考[J].廣西會計,2002(8):13-14.
4 中華人民共和國國家標準.GB/T13339-91《質(zhì)量成本管理導則》.
5 郝黎坤.淺論企業(yè)質(zhì)量成本管理[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟,2009,19(6):187-188.
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