會計造假手段綜述
摘要：近年來，我國各行業(yè)會計造假愈演愈烈，倍受關注。文章對企業(yè)（公司）會計作假的各種常見的手法分別作一一闡述。
論文關鍵詞：作假,憑證,賬簿,報表
為了使讀者更加清晰地了解假賬的常見手法，下面分別從賬簿、憑證、報表、資產負債權益、收入和費用等方面具體闡述。
一、會計賬簿中常見的虛假情況
會計賬簿中常見的一些虛假情況主要發(fā)生在記賬、算賬、轉賬、報賬等過程中，主要有涂改賬目、惡意改賬、做假賬、不正當掛賬、業(yè)務不入賬、賬賬不符、賬表不符、抽動賬頁、毀滅賬簿記錄、提前結賬等。
1． 涂改、銷毀、損壞賬簿
同類似涂改憑證的方法來篡改有關賬簿，有的是故意制造事故，造成賬簿不慎被毀的
假相，以達到掩蓋不法行為的目的。
2． 不按規(guī)定登賬
在登記賬簿的過程中，不按照記賬憑證的內容和要求記賬，而是隨意改動業(yè)務內容，
故意使用錯誤的賬戶，使借貸方科目弄錯，混淆業(yè)務應有的對應關系，以掩飾其違法亂紀的意圖。
3． 不正當掛賬
掛賬作假就是利用往來科目和結算科目將經濟業(yè)務不結清到位而是掛在賬上，或者將
有關資金款項掛在往來上，等時機成熟再回到賬中，以達到“緩沖”，不露聲色和隱藏事實真相的目的。
4． 收入不入賬 這類現象主要指財會人員隱匿收入，不報賬、不交公而私自占用。
5． 結帳作假 這種手法主要是指單位在結帳及編制報表的過程中，通過提前或推遲、結
總增列或結總減列和結賬空轉等手法故意多加或減少數據，虛列賬面金額，或為了人為地把賬做平，而故意調節(jié)賬面數據，以達到不法目的。
6． 會計賬簿中作假除了以上幾中形式還有賬賬不符、賬證不符、賬實不符、賬表不符和
設置賬外賬等情況。
二、常見的虛假會計憑證形式
1. 偽造、篡改、不如實填寫會計憑證
指行為人使用涂改等手法更改憑證的日期、摘要、數量、單價和金額等，或采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內容等手法，來制造證明經濟業(yè)務的原始憑證。如：張某利用一張字跡模糊，只有小寫金額沒有大寫金額的發(fā)票，在金額“25.30”元前添寫2,改為“225.30”元，同時按225.30元添寫大寫金額,在財務科順利報銷.
2. 白條頂庫
所謂白條,是指行為人開具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貸票和收付款項證據，以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段。主要手法有：打白條子、以收據代替發(fā)票、不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票、不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票等。
3． 取得虛假發(fā)票
取得虛假發(fā)票包括兩種情況，一種是發(fā)票本身是假的，另一種情況就是發(fā)票所記載的內容是假的。這種情況最為常見，近年來假發(fā)票風行天下，十分猖獗。單位之間相互開具假發(fā)票，甚至有人專門以開具假發(fā)票牟利。假發(fā)票盛行，給國家財政收入和經濟管理帶來了嚴重后果。一些單位以取得的假發(fā)票來逃避稅務機關的檢查，一些單位以虛開增值稅發(fā)票牟取暴利，給國家財政造成巨大損失。
4． 證證不符
是指原始憑證與記帳憑證二者之間的不相符。這種現象也是很普遍的，原始憑證所記錄的經濟業(yè)務內容的發(fā)生日期與記賬憑證所用會計科目應反映的內容、記帳日期不符或者記賬憑證上張數與實際所附張數不符。
5． 賬證不符
在實際工作中，由于會計人員的疏忽大意造成賬證不符的問題時有發(fā)生，但如果出納人員利用這種粗心大意，便為假賬提供了方便大門。如Ａ公司2008年3月提供服務的現金收入共有289筆，總價值為328600元，其中同為1000元的現金服務發(fā)票有83張，會計人員在匯總收入時，少加了3張1000元的發(fā)票(共3000元），使記賬憑證上的現金收入為325600元。出納人員在月末清點現金時發(fā)現當月多款3000元，于是將這部分多款裝入自己的腰包。
6． 另外還有記帳上賬戶對應關系不正常；虛構經濟業(yè)務，編造虛假記帳憑證；假賬真做；真賬假做等。
三、會計報表常見的虛假形式
在越來越多的注冊會計師被推上法庭的背后，其中有相當一部分是屬于受害者，是連帶責任承擔者，他們也是在審計過程中被審計單位的虛假的會計報表所欺騙。虛假的會計報表形式有以下幾種。
1． 表表不符 根據有關會計制度的規(guī)定，在單位對外提供的一些報表之間必須存在一定的鉤稽關系。如資產負債表中的未分配利潤應等于利潤分配表中的未分配利潤；利潤分配表中的凈利潤應與損益表中凈利潤的金額保持一致。而在審計人員的審計中發(fā)現，單位表表不符的現象卻是屢見不鮮的。
2． 虛報盈虧
一些單位為了達到一些不法目的，隨意調整報表金額，人為地加大資產調整利潤；或為
了逃稅，避免檢查而加大成本費用，減少利潤。報表本意是要向一些使用人提供真實的會計信息，為使用者決策行為提供一個真實的參考，但虛假的會計報表傳遞了虛假的會計信息，誤導與欺騙報表使用者，使他們作出錯誤的決策。有些單位把會計報表編成為己所用可伸縮的報表，對財政的報表是窮賬，以騙取財政補貼等多種優(yōu)惠政策，對銀行的報表是富賬，以顯示其良好的資產狀況，騙取銀行貸款；對稅務的報表是虧賬，以偷逃各種稅款；對主管部門的報表是盈賬，以顯示其經營業(yè)績，騙取獎勵與榮譽等。這樣隨意調節(jié)會計報表，最后導致的結果是國家受損失，少數人中飽私囊。
3． 表賬不符
會計報表是根據會計賬簿分析填列的，其數據直接或間接來源于會計賬簿所記錄的數據
因此，表賬必須相符。審計人員在審計過程中，發(fā)現表賬不符的情況比比皆是。如：A公司為了增大管理費用，直接在損益中多計管理費用10萬元，在資產負債表中同時增大應收賬款和壞賬準備金額，造成表賬不符。
4． 會計報表不真實的情況還有報表附注不真實、編制合并報表時弄虛作假。
四、貨幣資金常見的虛假形式
貨幣資金是企業(yè)直接用于結算和支付的資金，包括現金、銀行存款、和其他貨幣資金。
1． 現金業(yè)務的作假方式主要有：少列現金收入金額、記錄錯誤出現余款、要空白發(fā)票多計費用、涂改憑證獲取利益、虛列憑證、大頭小尾貪污現金、多報車票冒領公款、公款私存貪污利息、偽造單據套取現金、利用借款挪用現金、延遲入賬挪用現金、循環(huán)入賬挪用現金、虛報壞賬貪污貨款、非法侵占出售國家和其他單位資產的收入、截留企業(yè)的各面罰沒收入、開現金支票取款后不入現金賬進行貪污、在銷售過程中以缺斤短兩或抬高價格等手段進行貪污、用現金支付回扣或存處費。
2． 銀行存款的作假方式主要有：擅自提現、出借賬戶、制造余額差額、出借轉賬支票、涂改轉賬支票存根日期、修改銀行存款賬單日期、重支存款、支票套物、開立黑戶截留存款、銀行存款不入賬、轉賬套現、存款漏賬、套取利息、有意簽發(fā)空頭支票、挪用賬外資金炒股票非法獲得、多頭設戶拖欠銀行本息、公款私辦信用卡損害國家利益、擅自出借資金利息收入不入賬、為其它單位或個人提供銀行賬戶收取好處費等。
3． 其他貨幣資金的作假手段有：非法設立外埠存款賬戶、外埠存款非法支出、銀行匯票使
用不合理不合法、收受無效的銀行匯票、銀行本票與采購金額不一致、收到在途貨幣資金不作轉賬處理、虛增在途貨幣資金。
五、應收及預付款項常見的虛假形式：在會計核算中，涉及到往來賬核算的虛假手法主要有應收銷貸款長期掛賬以達到購銷雙方彼此獲利、壞賬損失不作處理用潛虧替代、調整計提比例錯提壞賬準備金、調整應收賬款數額錯提壞賬準備金、利用壞賬損失轉移資金、利用應收賬款放貸、虛列應收賬款虛增銷售收入、應收賬款的入賬金額不實、延期承兌應收票據來索取酬金、占用備用金謀取私利、
六、存貨中常見的虛假形式
存貸屬于流動資產的范疇，在企業(yè)活動資金中占有很大比重，流動性弱，種類雜、數量多、收發(fā)頻繁，在企業(yè)中滯留時間長，變現能力慢，在管理和核算上存在一定難度，容易產生薄弱環(huán)節(jié)，不法分子常把存貸作為偷竊變賣的對象，企業(yè)也往往把存貸作為調節(jié)成本和利潤的蓄水池。存貸中的作假形式主要有：違規(guī)造成成本不實、隨意變更存貨的計價方法、材料盤盈盤虧而不作轉賬處理、不報毀損造成虛盈實虧、監(jiān)守自盜虛報損失、材料假出庫虛列成本費用、人為地提高成本差異率、計劃成本過度偏離實際成本、改變低檔值易耗品核算方法調節(jié)產品成本、
七、投資中常見的虛假形式
投資指企業(yè)在其本身經營的主要業(yè)務以外，由于理財和經營上的目的，根據國家法律法規(guī)規(guī)定，在境內外以貸幣資金、實物、開形資產、向其他單位投資或購買其他單位的股票、債券等有價證券獲取收益的經濟活動。主要作假手法有：不應列入當期費用的購買成本列入當期費用、短期投資不入賬、將已宣告股利列入股票成本、短期投資掛賬截留投資收益、違法違規(guī)對外投資、投資計價不真實、低價轉讓債券損害企業(yè)利益、成本法和權益法混用虛增利潤、不計提跌價準備或減值準備。
八、固定資產、累計折舊常見的作假手法
固定資產作假方式分為固定資產構成上作假和固定資產增減業(yè)務上作假，構成上作假如固定資產與低值易耗品的劃分不合規(guī)定、固定資產分類不正確、固定資產計價不準；固定資產增減業(yè)務作假有購入固定資產質次價高采購人員撈取回扣、固定資產運雜費摻入了旅游參觀費、接受賄賂虛計固定資產重估價值、清理固定資產凈收益不按營業(yè)外收入記賬、在建工程試運轉收入不沖減在建工程成本、融資租入的財務費用計入固定資產價值、固定資產盈虧而不用賬務處理、隨意改變折舊方法和折舊率或不提折舊、停用的固定資產當月不計提折舊等等。
九、負債中常見的作假手法
負債包括流動負債和長期負債，流動負債指企業(yè)在一年內或超過一年但在一個營業(yè)周期內償還的債務，它在企業(yè)生產經營活動中占有相當重要的地位；長期負債主要有長期借款、長期債券和長期應付款來造假。主要的作假手法有：將展期的短期借款記錄為長期借款、應付賬款長期掛賬和利用應付賬款隱匿收入、利用預收賬款虛增商品銷售收入、利用預收賬款偷稅、虛增預提費用和預提費用掛賬、融資租入固定資產不計提折舊等。
十、收入中常見的作假手法
收入按不同的層次有不同的分類，按企業(yè)經營業(yè)務的主次分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，企業(yè)業(yè)務收入對企業(yè)的影響相當大，在財務會計處理上容易作假，它的作假手法主要有以下幾種形式：已實現銷售收入的業(yè)務不作賬務處理、白條出庫作實現銷售入賬、預收貸款提前轉入銷售收入、銷售材料收入私存“小金庫” 、工業(yè)性勞務收入直接沖減勞務成本、產品以舊換新將差價列作銷售收入、只計算主要產品的銷售收入而不計算副產品聯產品和自制半成品的銷售收入等，為了加強對營業(yè)收入的監(jiān)督，國家審計機關、部分審計機構、社會審計組織以及財政稅務等應對企業(yè)的經濟活動進行審核檢查。
十一、成本費用中常見的作假手段
成本中作假主要有基本建設領用材料和福利費用和對外投資計入生產成本、福利部門接受勞務不作轉賬結算、未用材料不作退庫處理、虛估約當產量調整本期損益、改變成本分配方法調整當年盈虧、已銷產品不結轉成本或不按比例結轉成本、隨意調節(jié)成本差異率、期間費用轉作待攤處理、混淆資本性支出與收益性支出、不按規(guī)定攤銷無形資產和開辦費等。
十二、所有者權益中常見的作假形式
所有者權益包括企業(yè)所有者投入資本以及企業(yè)存續(xù)過程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤，所有者權益在資產負債、損益表上分別得到反映，并具有一定的勾稽關系，對資產負債表都具有較大的影響，而且也是投資者比較關注的項目。主要作假手法有：企業(yè)實收資本與注冊資本不符如投資者以抵押物作為投入資本來騙取企業(yè)的投資收益和無形資產占比過高，資本和股票溢價不真實，接受捐贈資產不作資本公積處理，法定資產重估增值不真實；盈余公積的提取比例不當，不按規(guī)定用途使用；未分配利潤中的留存比例不當，違規(guī)用于發(fā)放職工獎勵和福利等。
另外還有企業(yè)在利潤方面的作假和使用的財務管理軟件中的造假等。
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