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　　0 引言

　　近十年，掙值管理法在美國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)已得到廣泛的應(yīng)用，是一種有效的綜合管理和評(píng)估技術(shù)。但掙值管理法的應(yīng)用在我國(guó)還處于起步階段，對(duì)其在績(jī)效審計(jì)中應(yīng)用的研究甚少。本文通過(guò)對(duì)掙值管理理念的介紹，探討將其用于績(jī)效審計(jì)中的可行性，以為我國(guó)績(jī)效審計(jì)人員提供一種新的審計(jì)思路和方法。

　　現(xiàn)在，澳大利亞、加拿大、新西蘭和瑞典等國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始與美國(guó)合作計(jì)劃將掙值管理作為全球范圍內(nèi)的項(xiàng)目管理方法。隨著掙值管理方法有效性和廣泛性的不斷提高與驗(yàn)證，它開(kāi)始逐漸成為目前項(xiàng)目管理中一項(xiàng)重要的技術(shù)手段，同時(shí)也為項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)提供了新思路和新方法。

　　1 掙值管理相關(guān)理論概述

　　1.1 掙值管理基本理論

　　2004年，項(xiàng)目管理協(xié)會(huì)出版的《項(xiàng)目管理知識(shí)體系指南PMBOK指南》（第三版）中對(duì)掙值管理的定義是：“把實(shí)際已完成工作的預(yù)算成本的累計(jì)值，分別與計(jì)劃要完成工作的預(yù)算成本和實(shí)際已完成工作的實(shí)際成本進(jìn)行比較，進(jìn)而全面衡量和反映項(xiàng)目進(jìn)展?fàn)顩r的整體技術(shù)方法。”掙值是相對(duì)于計(jì)劃價(jià)值而言的，在編制項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，要制定項(xiàng)目進(jìn)程中不同時(shí)點(diǎn)的工作計(jì)劃完成量，然后在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，逐漸把預(yù)先的計(jì)劃價(jià)值慢慢“掙”回，所以，掙值實(shí)際上是指已經(jīng)完成和實(shí)現(xiàn)的價(jià)值。

　　掙值管理是一種對(duì)項(xiàng)目成本和工期進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控的管理方法，掙值管理應(yīng)用于項(xiàng)目成本和績(jī)效分析的過(guò)程可以總結(jié)如下：第一步，以經(jīng)過(guò)審批后的工程實(shí)施計(jì)劃為依據(jù)，查找出項(xiàng)目中所包含的項(xiàng)目的總預(yù)算成本、項(xiàng)目的總工期、各個(gè)子任務(wù)的起止日期、各個(gè)子任務(wù)完工所需要的預(yù)算成本；第二步，在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的時(shí)點(diǎn)，分別計(jì)算出掙值管理的計(jì)劃價(jià)值、掙值和實(shí)際成本等三個(gè)參數(shù)；第三步，在已有上述兩組數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，計(jì)算掙值管理的成本偏差、進(jìn)度偏差、費(fèi)用績(jī)效指數(shù)、進(jìn)度績(jī)效指數(shù)這四個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)；最后，通過(guò)計(jì)算所得數(shù)據(jù)，預(yù)測(cè)項(xiàng)目的完工估算和完工尚需估算。

　　1.2 掙值管理基本參數(shù)

　　1.3 掙值管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

　　掙值管理有四個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，分別是進(jìn)度偏差、成本偏差、進(jìn)度績(jī)效指數(shù)以及費(fèi)用績(jī)效指數(shù)，如表2。

　　下面結(jié)合一個(gè)簡(jiǎn)單的實(shí)例進(jìn)行掙值分析，該項(xiàng)目計(jì)劃工期12個(gè)月，計(jì)劃成本1000萬(wàn)元，在項(xiàng)目建設(shè)中期即第六個(gè)月時(shí)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，相關(guān)數(shù)據(jù)如表3。

　　根據(jù)掙值管理法可計(jì)算分析得知：

　　SV=EV-PV=400-500=-100　　CV=EV-AC=400-300=100>0，CPI=EV/AC=400/300=1.33>1，說(shuō)明實(shí)際消耗的費(fèi)用低于預(yù)算費(fèi)用，建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用屬于節(jié)省。

　　2 基于掙值管理的績(jī)效審計(jì)流程設(shè)計(jì)

　　2.1 掙值管理應(yīng)用于績(jī)效審計(jì)中的可行性

　　掙值管理應(yīng)用成本相對(duì)高，對(duì)項(xiàng)目整體工作的分解及數(shù)據(jù)收集需要付出高額的資金和處理大量的數(shù)據(jù)，因此能接受其應(yīng)用成本的一般是一些比較大的項(xiàng)目，同時(shí)這些大型建設(shè)項(xiàng)目同樣需要進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，需要一個(gè)行之有效的方法來(lái)對(duì)其進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，而目前衡量其績(jī)效的單因素分析法所固有的缺陷會(huì)導(dǎo)致對(duì)績(jī)效考核的偏差，因此引入掙值管理法就變得非常必要。

　　2.2 基于掙值管理的工程建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)流程設(shè)計(jì) 基于審計(jì)特有程序的考慮，筆者把績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目分為三個(gè)階段：審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)完成階段。同時(shí)，將掙值管理法引入其中。如下圖，其中審計(jì)準(zhǔn)備階段包括項(xiàng)目開(kāi)始、制定計(jì)劃、項(xiàng)目WBS單元分解；審計(jì)實(shí)施階段包括數(shù)據(jù)記錄、收集計(jì)算處理到分析偏差是否在允許的范圍之內(nèi)；審計(jì)完成階段包括分析偏差原因、調(diào)整控制，得出績(jī)效審計(jì)結(jié)論。具體流程如圖1。

　　3 掙值管理在我國(guó)績(jī)效審計(jì)中應(yīng)用的建議

　　將掙值管理法引進(jìn)到項(xiàng)目建設(shè)績(jī)效審計(jì)中有很好的效果，但掙值管理法在國(guó)內(nèi)還尚未得到引進(jìn)和實(shí)際應(yīng)用到績(jī)效審計(jì)中，鑒于這種情況，我們應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手解決。

　�、俜e極將掙值管理法理念引入我國(guó)工程建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)中掙值管理的根本目的是對(duì)重大項(xiàng)目的成本和進(jìn)度進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效分析�？�(jī)效審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極借鑒國(guó)外同行將掙值管理用于績(jī)效審計(jì)中的經(jīng)驗(yàn)，將傳統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)方法和先進(jìn)方法結(jié)合使用，從而進(jìn)一步提高績(jī)效審計(jì)水平，發(fā)表更加可靠客觀的績(jī)效審計(jì)結(jié)論和建議。

　　②建立配套的信息化平臺(tái)，提高績(jī)效審計(jì)效率。掙值管理法的應(yīng)用過(guò)程中數(shù)據(jù)信息處理量大且復(fù)雜，涉及多組織、多項(xiàng)目的測(cè)評(píng)技術(shù)，加上實(shí)時(shí)監(jiān)控的需求，必須建立信息化平臺(tái)來(lái)測(cè)算的精準(zhǔn)性和項(xiàng)目進(jìn)展的準(zhǔn)確性。信息化平臺(tái)的處理能力要滿足掙值管理評(píng)估分類及要求，能自定義控制要素，并實(shí)時(shí)查看到多組織下包涵的全部評(píng)測(cè)信息�？�(jī)效審計(jì)人員可以借助信息化的平臺(tái)，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行綜合的跟蹤和績(jī)效審計(jì)。

　�、鄞_定掙值管理法應(yīng)用項(xiàng)目的規(guī)模和范圍。理論上，不論建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模大小和性質(zhì)如何，掙值管理法皆適用。但在實(shí)際應(yīng)用中，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全面應(yīng)用掙值管理法非常復(fù)雜且要求較高，并不現(xiàn)實(shí)。對(duì)于規(guī)模較小的建設(shè)項(xiàng)目使用掙值管理法，不符合成本效益原則。而對(duì)于大型建設(shè)項(xiàng)目，為了更好地監(jiān)控項(xiàng)目運(yùn)行，投入資金使用掙值管理法是完全值得的。所以，應(yīng)合理選擇建設(shè)項(xiàng)目來(lái)應(yīng)用掙值管理法。在這方面，我國(guó)可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)定一定規(guī)模以上的工程建設(shè)項(xiàng)目使用掙值管理的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定掙值管理法的應(yīng)用范圍。 　　4 結(jié)論與展望

　　基于掙值管理的績(jī)效審計(jì)方法，能夠全面準(zhǔn)確的分析項(xiàng)目績(jī)效，衡量項(xiàng)目的進(jìn)展?fàn)顩r，從而得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論和提出合理的整改對(duì)策，是項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的有效方法，它克服了傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)方法的局限性，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程的實(shí)時(shí)跟蹤、監(jiān)督及評(píng)估審計(jì)，可以實(shí)時(shí)了解建設(shè)項(xiàng)目的進(jìn)展情況，掌握項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際情況與計(jì)劃情況的差異，使績(jī)效審計(jì)方法更加科學(xué)化。

　　綜合國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)可以看出，尤其在我國(guó)，掙值管理的探討和應(yīng)用還處于起步階段，掙值管理在績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用研究文獻(xiàn)更是少之又少。鑒于掙值管理技術(shù)在績(jī)效審計(jì)中應(yīng)用的優(yōu)越性，我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)掙值管理在績(jī)效審計(jì)方面的理論探討和實(shí)踐。