淺析注冊會計師審計風險成因與防范措施
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中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2015）05（a）-0152-01
注冊會計師作為民間“經(jīng)濟警察”，在推動資本運作和經(jīng)濟發(fā)展等方面，發(fā)揮著越來越重要的作用。伴隨日益復雜的財務欺詐現(xiàn)象，注冊會計師被寄予厚望，但由于受多種因素綜合影響，審計風險依然較大，嚴重制約了外部民間審計的健康發(fā)展。面對審計發(fā)展現(xiàn)狀，有必要對審計風險進行探究，挖掘成因，探討措施，為我國注冊會計師規(guī)避審計風險和民間審計健康發(fā)展提供參考。
1 注冊會計師審計風險的內(nèi)涵
中國注冊會計師協(xié)會在2007年《中國注冊會計師審計準則第1101號――財務報表審計的目標和一般原則》中對“審計風險”做出了確切定義：“所謂審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性�！�
審計風險的大小，受制于重大錯報風險和檢查風險。所謂重大錯報風險是指財務報表在注冊會計師審計前存在重大錯報的可能性；所謂檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。三者之間的關(guān)系，通過構(gòu)建數(shù)學模型可表示為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次的重大錯報風險成反向關(guān)系。
2 注冊會計師審計風險的成因
2.1 執(zhí)業(yè)素質(zhì)參差不齊，職業(yè)道德水準不高
我國注冊會計師執(zhí)業(yè)素質(zhì)參差不齊，大都是通過注冊會計師考試取得審計執(zhí)業(yè)資格，甚至有非會計或?qū)徲媽I(yè)者從事審計業(yè)務，專業(yè)知識不成體系，審計技能水平較低，職業(yè)判斷能力良莠不齊，而且存在“紙上談兵”現(xiàn)象，有些注冊會計師只負責審計報告簽字，具體審計工作一般由中級會計師代勞，直接導致注冊會計師實務經(jīng)驗匱乏，專業(yè)勝任能力明顯不足，必然增加審計風險。
我國注冊會計師職業(yè)道德水準不高，不能真正做到勤勉盡職，職業(yè)操守屢遭突破，審計責任心并不堅不可摧，只要有利可圖，便會隨意接受委托，違背審計準則開展審計工作，甚至直接參與企業(yè)舞弊，出具虛假審計報告，不但導致審計風險橫生，阻礙審計行業(yè)發(fā)展，而且嚴重損害相關(guān)厲害關(guān)系人利益，甚者會攪亂社會經(jīng)濟運行秩序。
2.2 審計環(huán)境日趨復雜，審計技術(shù)存在局限
隨著經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，我國審計環(huán)境日趨復雜，無形中也讓審計風險大增。首先，企業(yè)組織形式不斷創(chuàng)新，經(jīng)濟業(yè)務類型也日新月異，傳統(tǒng)財務會計核算體系被打破，審計對象、審計內(nèi)容和審計范圍日趨邊緣化和拓展化，向注冊會計師審計發(fā)起了挑戰(zhàn)，審計風險應運而生；其次，法律法規(guī)和準則環(huán)境不完善，審計責任界定模糊，審計監(jiān)管不到位，審計違規(guī)處罰力度不夠，變相放任了審計監(jiān)督，審計風險也會隨之增加。
2.3 審計獨立嚴重缺失，惡性競爭難保質(zhì)量
我國注冊會計師審計屬于民間審計，而且屬于付費審計，高昂的審計費用是會計師事務所和注冊會計師賴以生存的經(jīng)濟來源，再加上審計“灰色收入”的誘惑，往往會對企業(yè)的舞弊行為視而不見，甚至故意隱瞞或協(xié)同作案，審計壓力較大，審計獨立性蕩然無存，可能被迫出具虛假審計報告；同時，加之大中型企業(yè)和上市公司與政府關(guān)系密切，存在政府部門干預注冊會計師審計現(xiàn)象，無法保持真正的審計獨立性，審計風險必然被推高。
2.4 財務欺詐推陳出新，內(nèi)控薄弱放大風險
我國注冊會計師審計風險的首要影響因素即是企業(yè)的財務欺詐行為，沒有欺詐，何須審計？企業(yè)為了樹立良好的外在形象，提高股票價格，吸納更多投資，擴大企業(yè)規(guī)模，往往會粉飾財務報表，虛增利潤，瞞報債務，誤導利害關(guān)系人的相關(guān)決策，這就增加了審計難度；同時，由于會計電算化的推廣應用，財務欺詐手段不斷更新，會計造假不留痕跡，舞弊行為很難被發(fā)現(xiàn)，必然加大審計風險。
3 注冊會計師審計風險的防范措施
3.1 提升審計執(zhí)業(yè)素質(zhì)，拔高職業(yè)道德水準
提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，對于控制審計風險至關(guān)重要。首先，要加強注冊會計師職業(yè)培訓，完善審計專業(yè)知識架構(gòu)，提高審計執(zhí)業(yè)素養(yǎng)；其次，要建立長效自主學習機制，與時俱進掌握審計行業(yè)發(fā)展方向，把握審計動態(tài)前沿，及時關(guān)注法律政策變化，提高自我綜合素質(zhì)，提升審計職業(yè)判斷能力；再者，要提高注冊會計師審計參與度，全面把握不同行業(yè)企業(yè)特質(zhì)，優(yōu)化設計和創(chuàng)新審計流程，強化風險防范意識，提高審計實務水平，逐步積累審計經(jīng)驗，減少審計風險，避免審計失敗。
3.2 打造良好審計環(huán)境，有效創(chuàng)新審計技術(shù)
打造良好的審計環(huán)境，是防范審計風險的基礎。首先，要加強邊緣審計研究，實時把握審計對象、審計內(nèi)容和審計范圍的發(fā)展變化，真正認知復雜多變的審計環(huán)境，為降低審計風險奠定基礎；其次，要加強審計準則和相關(guān)法律法規(guī)體系建設，完善注冊會計師審計市場，加大審計監(jiān)管力度，規(guī)范審計程序，打造良好的外部審計環(huán)境，助力審計風險防范。
3.3 切實保證審計獨立，提高審計工作質(zhì)量
審計獨立性是保證審計質(zhì)量的前提。首先，要果敢切斷注冊會計師與被審計企業(yè)的利益鏈條，借助行業(yè)協(xié)會和財政部門等監(jiān)管機構(gòu)，加強對審計費用的檢查和監(jiān)督，設立專門舉報渠道，防控“灰色收入”泛濫，從經(jīng)濟根源上防止聯(lián)合舞弊，進而確保審計獨立性；其次，要加強管理體制改革，不斷減少政府對注冊會計師審計的干預力度，為審計抹掉行政色彩，同時，適時引入第三方審計招標平臺，避免被審計企業(yè)對審計的影響干預，真正保證審計獨立性，提高審計工作質(zhì)量，從而減少審計風險。
3.4 強化內(nèi)部控制建設，構(gòu)建風險保障機制
強化內(nèi)部控制建設，是防范審計風險的必要措施。首先，要加強被審計企業(yè)內(nèi)部控制建設，有效填補內(nèi)部控制漏洞，實施現(xiàn)代企業(yè)制度，注重風險管理，提高企業(yè)管理效率和會計信息質(zhì)量，為會計舞弊制造內(nèi)控障礙，有效防止財務欺詐，同時要強化會計電算化規(guī)范管理，減小審計難度，降低審計風險；其次，要加強會計師事務所內(nèi)部控制建設，建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制機制，認真推行審計工作底稿制度和三級復合制度，構(gòu)建財務核算控制機制等，同時，要不斷完善電算化審計管理制度，提高審計效率，控制審計風險。
構(gòu)建風險保障機制，是應對審計風險的一項重要舉措。首先，為了避免因?qū)徲嬶L險而帶來的巨大損失，會計師事務所有必要使用“拿來主義”，吸納西方國家審計風險防范經(jīng)驗，可以投保審計責任風險，或者計提審計風險基金，以有效規(guī)避審計風險損失；其次，可以構(gòu)建審計風險控制保障機制，有效識別審計風險，并能依據(jù)風險分析數(shù)據(jù)，及時預警審計風險，進而促使注冊會計師調(diào)整審計重點和審計程序，有效化解審計風險。
