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一、前言
保險(xiǎn)企業(yè)具有風(fēng)險(xiǎn)的不確定性以及保險(xiǎn)行業(yè)特殊的保險(xiǎn)相關(guān)成本的未來(lái)性，因此必須要建立并健全合理高效的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度與普通企業(yè)的會(huì)計(jì)制度相比具有特殊的獨(dú)立性，因此對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)和監(jiān)管要建立高標(biāo)準(zhǔn)、高要求、高目標(biāo)。目前我國(guó)正在加快完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，我國(guó)的保險(xiǎn)市場(chǎng)也逐漸走向完全開放狀態(tài)，保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)逐步邁入國(guó)際化行列，保險(xiǎn)監(jiān)管已經(jīng)開始由市場(chǎng)行為監(jiān)管逐步過(guò)渡到償付能力監(jiān)管或者資本充足度監(jiān)管。因此，為降低保險(xiǎn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，我們要努力健全并完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度，能夠?qū)崟r(shí)、良好、高效地反映保險(xiǎn)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)與監(jiān)管成果，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)飛快發(fā)展。
二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)和監(jiān)管的正面影響
（一）促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整
《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》引入了保險(xiǎn)混合合同分拆以及重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試兩個(gè)新概念，使得保險(xiǎn)合同與其他合同能夠被明確地分辨，且公平、公正地展示保險(xiǎn)企業(yè)遇到的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與金融風(fēng)險(xiǎn)，真實(shí)、正確地反映風(fēng)險(xiǎn)保障產(chǎn)品和投資理財(cái)產(chǎn)品的發(fā)展趨勢(shì)與狀況，對(duì)促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)及時(shí)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力是十分有利的。保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量這個(gè)新構(gòu)思，能夠科學(xué)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，迎合市場(chǎng)折現(xiàn)率與風(fēng)險(xiǎn)邊際的顯性化，能夠公正地顯示保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，強(qiáng)調(diào)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)化與透明化，使投資者能夠?qū)崟r(shí)了解保險(xiǎn)公司的價(jià)值評(píng)估。
（二）推動(dòng)保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)際化
目前，我國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)正在蓬勃地發(fā)展和壯大中，實(shí)力突出的企業(yè)也開始走出國(guó)門，走向世界，努力與國(guó)際企業(yè)比肩競(jìng)爭(zhēng)。保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量原則主要是吸取國(guó)外先進(jìn)的科研成果，準(zhǔn)備金的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)選用的是“最優(yōu)估計(jì)”方法，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則努力實(shí)現(xiàn)與國(guó)際趨同，有利于推動(dòng)保險(xiǎn)行業(yè)的國(guó)際化進(jìn)程，消除國(guó)內(nèi)與國(guó)際財(cái)務(wù)交流的障礙，提升國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)企業(yè)在國(guó)際上的地位，降低會(huì)計(jì)核算成本及融資成本。
（三）健全保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)管體系
保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展能夠加快保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)管體系的完善步伐。保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管方針是“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”，核心是償付能力及分類監(jiān)管，在以上基礎(chǔ)逐步建立并健全保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管體系。首先，償付能力監(jiān)管是保險(xiǎn)監(jiān)管的關(guān)鍵，因此要加強(qiáng)建立系統(tǒng)化的償付能力監(jiān)管體系。監(jiān)管體系的內(nèi)因是償付能力管理，外力輔以保險(xiǎn)監(jiān)管，構(gòu)建了一個(gè)基于風(fēng)險(xiǎn)性的動(dòng)態(tài)監(jiān)管機(jī)制，加大了監(jiān)管的約束力和執(zhí)行力，有效保障了保險(xiǎn)市場(chǎng)的平衡發(fā)展。其次，要加強(qiáng)建立高效的分類監(jiān)管體系。分類監(jiān)管體系分為覆蓋法人機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)兩個(gè)層面，能夠提高監(jiān)管的效率，以及實(shí)現(xiàn)監(jiān)管的合理性、有效性、針對(duì)性，并且將公司劃分成四種，分別是：A類、B類、C類、D類，各自實(shí)施對(duì)應(yīng)的監(jiān)管措施。
（四）完善保險(xiǎn)公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理
保單處理采用成本費(fèi)化的方式，可以幫助企業(yè)更新經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與規(guī)劃。保費(fèi)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的改變會(huì)引起公司的會(huì)計(jì)核算體系、預(yù)算管理、業(yè)績(jī)考核都會(huì)做出適當(dāng)?shù)母淖兓蛘{(diào)整。重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試以及保險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用，一方面使保險(xiǎn)企業(yè)獲得較大的自主權(quán)，另一方面要求公司必須要進(jìn)行分級(jí)授權(quán)、分工協(xié)作、制約配合。
（五）實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)監(jiān)管與會(huì)計(jì)分離
為了完成不同的任務(wù)，需要將會(huì)計(jì)規(guī)定和監(jiān)管規(guī)定分離開來(lái)。在過(guò)去，保險(xiǎn)公司通常是根據(jù)相關(guān)部門的規(guī)定來(lái)計(jì)提保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金，但是往往公司計(jì)提的準(zhǔn)備金遠(yuǎn)大于實(shí)際的保險(xiǎn)負(fù)債，這樣嚴(yán)重阻礙了公司財(cái)務(wù)的透明度與公正度。這次的修訂改革，使得保險(xiǎn)監(jiān)管與會(huì)計(jì)規(guī)定有效分離開，保障了保險(xiǎn)市場(chǎng)穩(wěn)定、持續(xù)、全面發(fā)展。
三、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)和監(jiān)管的負(fù)面影響
（一）提高了會(huì)計(jì)信息處理成本
保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)需要具備某些特定功能，比如分拆保險(xiǎn)合同儲(chǔ)蓄成分、識(shí)別內(nèi)含衍生金融工具等等。而且要按照準(zhǔn)則規(guī)定，實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)估測(cè)保險(xiǎn)負(fù)債是否充足，再保資產(chǎn)是否減值，是否有完善可用的測(cè)算模型。而從建立模型到系統(tǒng)都會(huì)提高會(huì)計(jì)信息成本。
（二）引起財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的波動(dòng)
在新實(shí)施的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度中，保險(xiǎn)企業(yè)不能依靠準(zhǔn)備金來(lái)調(diào)整經(jīng)或平滑歷年的經(jīng)營(yíng)成果。但是如果關(guān)于公司盈利的會(huì)計(jì)信息被泄露，就會(huì)提升融資成本。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的波動(dòng)在對(duì)內(nèi)融資方面，可能會(huì)加大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，股東因此提出高回報(bào)率，從而提高了融資成本；在對(duì)外融資方面，銀行等一些金融機(jī)構(gòu)會(huì)根據(jù)新的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)信貸風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)修改和調(diào)整指標(biāo)，這極有可能增長(zhǎng)了融資時(shí)間，加大了代價(jià)�？傊�，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的大幅波動(dòng)會(huì)降低投保率，提高退保率，保險(xiǎn)公司需要采取措施來(lái)防止和杜絕。
（三）降低了會(huì)計(jì)信息的可比性
（1）評(píng)估準(zhǔn)備金主要依靠的是保險(xiǎn)公司的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，這樣的會(huì)計(jì)信息不僅缺乏可比性，且易成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。公司盈利多，計(jì)提的準(zhǔn)備金可以適當(dāng)增加，稅負(fù)降低；盈利少，準(zhǔn)備金可以降低。最佳估計(jì)原則的應(yīng)用使得準(zhǔn)備金的評(píng)估變得寬松，保險(xiǎn)公司依據(jù)自身的條件和狀況確定利率，方便整理好財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）很多評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)都沒(méi)有完善，包括：重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)、保險(xiǎn)費(fèi)分拆標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)備金評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等等。一是因?yàn)闆](méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)，保險(xiǎn)費(fèi)分拆的落實(shí)有待商量；二是因?yàn)闆](méi)有確定統(tǒng)一的細(xì)則，不同的公司對(duì)其所做的分析理解及措施各不相同，降低了會(huì)計(jì)信息的可比性，增添了會(huì)計(jì)報(bào)表編制的難度。
（四）保險(xiǎn)公司的業(yè)績(jī)未必增長(zhǎng)公司業(yè)績(jī)的大幅提升是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的直接反映。據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，我國(guó)一些知名保險(xiǎn)公司，凈利潤(rùn)都有不同幅度的增長(zhǎng)，股價(jià)卻也有不同程度的下跌，會(huì)計(jì)信息并不明確，也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)完全的透明化。新的準(zhǔn)備金評(píng)估準(zhǔn)則可以更好反映保險(xiǎn)公司的負(fù)債狀況，但是在體現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)成果方面卻不盡如人意。一是改變了準(zhǔn)備金評(píng)估方法后，降低了保險(xiǎn)公司的負(fù)債額度，在某段時(shí)期內(nèi)可能會(huì)增加公司的盈利，但是這種利潤(rùn)的增長(zhǎng)可能只是短期的，并不一定就是公司真實(shí)業(yè)績(jī)的反映。
（五）監(jiān)管與會(huì)計(jì)分離增加了監(jiān)管成本和風(fēng)險(xiǎn)
（1）針對(duì)償付能力監(jiān)管，新準(zhǔn)則確定了新的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了過(guò)去償付能力基于舊準(zhǔn)則及報(bào)表科目的計(jì)算分析，這會(huì)影響到監(jiān)管指標(biāo)以及實(shí)際的償付能力額度。在這種環(huán)境形勢(shì)下，保險(xiǎn)監(jiān)管部門要努力落實(shí)監(jiān)管的有效性，建立和健全償付能力監(jiān)管制度。（2）監(jiān)管與會(huì)計(jì)的分離導(dǎo)致監(jiān)管方加大了償付能力監(jiān)管的關(guān)注度，往往更針對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)產(chǎn)生疏忽心理。（3）新準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)則可能存在矛盾。監(jiān)管規(guī)則的基礎(chǔ)通常是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，新準(zhǔn)則的實(shí)施難免會(huì)阻礙到某些實(shí)施中的監(jiān)管規(guī)則，所以需要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。 　　
（六）分業(yè)監(jiān)管易發(fā)生監(jiān)管真空
現(xiàn)階段，金融行業(yè)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)一體化，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)之間的界限已經(jīng)不再明顯，諸如保險(xiǎn)業(yè)、銀行業(yè)、證券業(yè)等等。過(guò)去的銀保合作、銀證合作發(fā)展到如今的混業(yè)經(jīng)營(yíng)，比如金融控股、金融集團(tuán)，均波及到保險(xiǎn)公司的管理以及風(fēng)險(xiǎn)防范。這是個(gè)投資主體逐漸發(fā)展為多元化的時(shí)代，保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)將更加不可預(yù)測(cè)，其股權(quán)結(jié)構(gòu)也將更加復(fù)雜。分業(yè)監(jiān)管體制使得公司各部門之間的利益不再容易協(xié)調(diào)，而且各監(jiān)管部門的信息不能及時(shí)共享，最終降低了監(jiān)管效率。
四、關(guān)于保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展的建議
（一）加快監(jiān)管步伐，改善監(jiān)管方法
（1）促進(jìn)各個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的合作。同時(shí)要加強(qiáng)保險(xiǎn)公司與銀行、銀監(jiān)局以及證監(jiān)局的配合，健全相關(guān)的協(xié)作機(jī)制，統(tǒng)籌監(jiān)督保險(xiǎn)公司跨行跨市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)行為，努力完善監(jiān)管體系。（2）促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管指標(biāo)的協(xié)調(diào)性。新準(zhǔn)則中指出要及時(shí)調(diào)整監(jiān)管指標(biāo)，從而使信息更時(shí)效、實(shí)用、透明。（3）改善監(jiān)管方法，不僅要加強(qiáng)償付能力監(jiān)管，也要注重防范非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為保障保險(xiǎn)業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，建立高效的保險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)，健全保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式。
（二）加強(qiáng)培養(yǎng)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)人才
因?yàn)楸ｋU(xiǎn)會(huì)計(jì)同時(shí)兼有保險(xiǎn)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的特色，所以研究保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的相關(guān)工作人員要具備較高的專業(yè)素質(zhì)。我們?cè)谕苿?dòng)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的過(guò)程中，要積極培育理論與實(shí)務(wù)人員的素質(zhì)，建設(shè)全面型高標(biāo)準(zhǔn)人才。
（三）提升我國(guó)保險(xiǎn)公司管理水平
保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)保險(xiǎn)公司的管理水平提出了更高標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)和要求。新準(zhǔn)則從確定到完善，走向世界，實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同，保險(xiǎn)公司要積極改善內(nèi)部結(jié)構(gòu)，并且要努力健全信息系統(tǒng)，提高企業(yè)管理水平。因此，我國(guó)保險(xiǎn)公司應(yīng)抓緊時(shí)機(jī)理順內(nèi)部管理機(jī)制，為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和實(shí)施打好基礎(chǔ)。
五、結(jié)語(yǔ)
隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)在各行業(yè)中的地位越來(lái)越重要。保險(xiǎn)業(yè)也必須要與時(shí)俱進(jìn)，注重保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)會(huì)計(jì)可以良好反映公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果�，F(xiàn)階段，我國(guó)正逐步發(fā)展并完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，改善了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高了企業(yè)監(jiān)管效率，推動(dòng)了保險(xiǎn)公司高效的經(jīng)營(yíng)理念的變革。