深化我國會(huì)計(jì)管理體制的探討
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[摘要]會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，準(zhǔn)確，解決財(cái)務(wù)活動(dòng)中誠信缺失的現(xiàn)狀，是保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行的需要，也是企業(yè)、單位自身生存發(fā)展的需要。從會(huì)計(jì)管理體制的基本理論分析開始，提出了創(chuàng)新會(huì)計(jì)管理體制的理想模式。
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)管理體制；模式；會(huì)計(jì)公司；獨(dú)立性
會(huì)計(jì)管理體制是各級會(huì)計(jì)工作管理部門之間及其與基層會(huì)計(jì)核算單位之間在會(huì)計(jì)工作管理方面的權(quán)責(zé)關(guān)系，它是經(jīng)濟(jì)管理的組成部分。會(huì)計(jì)管理體制主要包括以下內(nèi)容：(1)在我國，財(cái)政部門管理會(huì)計(jì)工作，并在各級財(cái)政部門之間實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則。(2)在我國，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則)以及統(tǒng)一的行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)在財(cái)政部。各地區(qū)、各部門可在此前提下制定本地區(qū)、本部門的會(huì)計(jì)制度或補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)財(cái)政部備案。(3)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)管理主要由財(cái)政部門負(fù)責(zé)：會(huì)計(jì)人員的人事管理主要由業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)。
會(huì)計(jì)管理體制是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、隸屬關(guān)系及會(huì)計(jì)人員職責(zé)、人事管理與會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制的總稱。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理體制的弊端日益顯現(xiàn)，主要表現(xiàn)在：(1)企業(yè)會(huì)計(jì)管理者及會(huì)計(jì)人員的權(quán)力無度；(2)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益難以保障；(3)會(huì)計(jì)目標(biāo)的單一指向無法滿足社會(huì)各利害關(guān)系人的需要：(4)基礎(chǔ)工作薄弱、監(jiān)督職能弱化、財(cái)經(jīng)秩序混亂。因此建立新的會(huì)計(jì)管理體制，把會(huì)計(jì)推向市場并形成專業(yè)市場，適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)力水平多層次、所有制結(jié)構(gòu)多樣化、發(fā)展開放型經(jīng)濟(jì)的要求，建立符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律和現(xiàn)代企業(yè)制度相協(xié)調(diào)，并與國際慣例相接軌的新型會(huì)計(jì)管理體制已勢在必行。
一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制的發(fā)展趨勢
1.會(huì)計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生，又隨著社會(huì)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、科技、法律環(huán)境的變化而不斷發(fā)展和完善。由于我國長期處于社會(huì)主義初級階段，社會(huì)生產(chǎn)力水平的多層次性和所有制結(jié)構(gòu)的多樣性將長期存在，因此，我國繼續(xù)堅(jiān)持通過改革進(jìn)行體制創(chuàng)新，完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制。使生產(chǎn)關(guān)系和上層建筑適應(yīng)生產(chǎn)力與經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)不斷發(fā)展的要求。
2.社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立為會(huì)計(jì)市場的建立奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在契約代理關(guān)系的履行中，委托人與代理人之間可能出現(xiàn)自身難以協(xié)調(diào)的矛盾。這就從客觀上要求建立一系列溝通、激勵(lì)、協(xié)調(diào)和監(jiān)督代理關(guān)系的管理機(jī)制，以便降低代理風(fēng)險(xiǎn)和成本，提高代理效益。現(xiàn)代會(huì)計(jì)就是這種代理關(guān)系管理系統(tǒng)中必不可少的重要組成部分。它是站在客觀公正的立場上對企業(yè)權(quán)益結(jié)構(gòu)和代理人實(shí)際經(jīng)管責(zé)任進(jìn)行記錄反映。并衡量評價(jià)代理責(zé)任和代理績效，協(xié)調(diào)代理雙方的利益關(guān)系。這樣，現(xiàn)代企業(yè)代理關(guān)系就成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，重構(gòu)中國會(huì)計(jì)管理體制，使我國會(huì)計(jì)工作真正走向市場、適應(yīng)市場、參與市場。
3.把會(huì)計(jì)推向市場并形成專業(yè)市場，以市場需求為導(dǎo)向，以會(huì)計(jì)公司為中樞，以促進(jìn)競爭、改善效率、提高質(zhì)量為宗旨，合理配置會(huì)計(jì)資源，徹底實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立化、會(huì)計(jì)事務(wù)產(chǎn)業(yè)化、會(huì)計(jì)勞務(wù)商品化，全面發(fā)揮會(huì)計(jì)的微觀經(jīng)濟(jì)效益和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的職能作用，建立保障社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)規(guī)范有序和高效運(yùn)行的現(xiàn)代管理模式才是我國會(huì)計(jì)管理體制改革的基本思路和必然選擇。
二、會(huì)計(jì)管理體制的理想模式
根據(jù)我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)展和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況以及會(huì)計(jì)現(xiàn)狀，我國應(yīng)建立宏觀調(diào)控的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)公司制管理體制模式。即國家集中宏觀調(diào)控和立法相結(jié)合，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體作用的市場競爭型會(huì)計(jì)公司制會(huì)計(jì)管理模式。這種模式有自己的特征，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
1.建立三級管理體制。首先加強(qiáng)政府管理，它是對會(huì)計(jì)市場運(yùn)行機(jī)制的高層管理和宏觀管理，帶有一定的強(qiáng)制性。其次規(guī)范會(huì)計(jì)行業(yè)管理，是一種行業(yè)自律性管理，確保會(huì)計(jì)市場的健康發(fā)展，維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)良好的社會(huì)形象和聲譽(yù)。最后提高會(huì)計(jì)公司管理，會(huì)計(jì)公司管理是會(huì)計(jì)市場的中樞，是會(huì)計(jì)市場運(yùn)行機(jī)制中的微觀管理，它以政府管理、行業(yè)管理為依據(jù)，是政府管理和行業(yè)管理內(nèi)容的具體體現(xiàn)。以上三個(gè)層次的管理相輔相承，互相作用，共同構(gòu)成我國完整、有機(jī)的會(huì)計(jì)市場運(yùn)行機(jī)制。
2.成立會(huì)計(jì)公司。會(huì)計(jì)公司接受所有者委托進(jìn)行會(huì)計(jì)服務(wù)，實(shí)行雙向選擇原則，企業(yè)向會(huì)計(jì)公司提供會(huì)計(jì)事項(xiàng)，由會(huì)計(jì)公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督。企業(yè)只設(shè)管理會(huì)計(jì)，代表所在企業(yè)行使職權(quán)，信息會(huì)計(jì)則隸屬于會(huì)計(jì)公司，代表所有者及其他委托人行使職權(quán)。企業(yè)按委托人與會(huì)計(jì)公司簽訂的合同規(guī)定，向會(huì)計(jì)公司支付會(huì)計(jì)服務(wù)費(fèi)，會(huì)計(jì)公司按合同要求，向委托人及社會(huì)有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)報(bào)表。
三、完善會(huì)計(jì)管理體制的措施
(一)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管制度，完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理
(1)建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制制度，保證交易的發(fā)生都經(jīng)過必要的授權(quán)，并進(jìn)行了完整、連續(xù)、系統(tǒng)、真實(shí)的記錄。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他信息披露規(guī)范編制財(cái)務(wù)報(bào)告，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，同時(shí)通過內(nèi)部控制，明確職責(zé)劃分，各部門及人員之間互相審查、核對和制衡，避免一人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而防止舞弊，減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生。
(2)強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督，建立注冊會(huì)計(jì)師“個(gè)人信用制度”和會(huì)計(jì)事務(wù)所信用體系，從制度上保證“誠信”的注冊會(huì)計(jì)師能夠得到應(yīng)有的回報(bào)，“失信”的注冊會(huì)計(jì)師必須承擔(dān)其行為造成的成本——輿論譴責(zé)和經(jīng)濟(jì)代價(jià)，以約束失信行為。(3)強(qiáng)化政府監(jiān)督。建立以財(cái)政監(jiān)督為主體，審計(jì)、稅務(wù)、信貸監(jiān)督為補(bǔ)充的監(jiān)督體系，明確各監(jiān)督主體的職責(zé)，經(jīng)常性開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，著重檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否完善，會(huì)計(jì)行為是否規(guī)范，內(nèi)部控制制度是否健全等，形成監(jiān)督合力。
(二)建立會(huì)計(jì)信息披露制度，推進(jìn)會(huì)計(jì)信息共享
會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)資源，更是社會(huì)資源，持續(xù)的信息公開制度有利于消除市場信息的不完全和不對稱，抑制造假和欺詐。要利用先進(jìn)的技術(shù)手段和工具促進(jìn)會(huì)計(jì)資源的信息化管理，提高會(huì)計(jì)信息的透明度，加大信息披露的頻率，改進(jìn)信息披露的內(nèi)容，適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息，進(jìn)一步完善和嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易行為及其信息的披露，加強(qiáng)對現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和考核，滿足社會(huì)各界對會(huì)計(jì)信息的需要，同時(shí)制定專門的法規(guī)對會(huì)計(jì)信息的管理提供保證，讓會(huì)計(jì)工作置于更加規(guī)范的制度環(huán)境下，促進(jìn)誠信建設(shè)。
(三)創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算制度
成立會(huì)計(jì)核算中心，融會(huì)計(jì)服務(wù)與管理監(jiān)督為一體，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度，會(huì)計(jì)人員的編制、組織、人事、工資關(guān)系全部轉(zhuǎn)入核算中心機(jī)構(gòu)，由其統(tǒng)一管理，做到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的決策者與執(zhí)行者的分離、財(cái)務(wù)審批與會(huì)計(jì)監(jiān)督的分離、財(cái)務(wù)報(bào)告的存放與形成單位的分離，以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程的公開透明，使會(huì)計(jì)人員超脫于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益、人事管理之外，不被企業(yè)所左右，不受上司所脅迫，不為利益而驅(qū)動(dòng)，敢于對會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行監(jiān)督，這樣將有利于會(huì)計(jì)人員依法獨(dú)立履行職責(zé)。同時(shí)由于核算集中后，會(huì)計(jì)資料的加工、整理、生成報(bào)表、提供會(huì)計(jì)信息，都由會(huì)計(jì)核算中心制作，因此，如果會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性出現(xiàn)了問題，就很容易追究到責(zé)任人，消除造假環(huán)節(jié)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保誠信實(shí)施。
(四)完善中介機(jī)構(gòu)管理制度，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性
目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了壯大規(guī)模，增加收入，正在盡力拓展包括管理咨詢在內(nèi)的非審計(jì)業(yè)務(wù)，對此國家應(yīng)積極加以規(guī)范。監(jiān)管部門要通過調(diào)查研究，了解各種非審計(jì)業(yè)務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的影響程度，對嚴(yán)重影響審計(jì)獨(dú)立性的非審計(jì)業(yè)務(wù)要堅(jiān)決予以禁止。同時(shí)還要考慮事務(wù)所單一客戶收入比重過高以及與某一客戶關(guān)系過長對審計(jì)獨(dú)立性的影響，關(guān)注包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等可能損害獨(dú)立性的因素。
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