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　　摘要：個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)是對(duì)我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)的有效補(bǔ)充，個(gè)人養(yǎng)老金占據(jù)重要位置，對(duì)于提高我國(guó)退休職工的養(yǎng)老金起著很重要的作用，也可以減少政府空賬的壓力，減輕國(guó)家在養(yǎng)老金支出上的負(fù)擔(dān)與壓力。由此，我們提出個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的改革方法。建立個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的可行性、實(shí)施時(shí)存在的問題、政策建議是本文討論的幾個(gè)方面。

　　關(guān)鍵詞：個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn);政策建議;稅收優(yōu)惠

　　一、個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)基本內(nèi)涵

　　個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)有些國(guó)家稱之為個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃，即當(dāng)個(gè)人要購買補(bǔ)充保險(xiǎn)時(shí)，在繳納的保險(xiǎn)金中，有一部分是要從工資中預(yù)先列支，征收個(gè)人所得稅時(shí)，扣除的部分先不予進(jìn)行計(jì)稅，待到保費(fèi)的給付期時(shí)，領(lǐng)取保險(xiǎn)的受益人再按照相應(yīng)的比例補(bǔ)繳“遞延”的個(gè)人所得稅，此種保險(xiǎn)是屬于典型的個(gè)人補(bǔ)充類型的養(yǎng)老保險(xiǎn)。個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上就是國(guó)家給予購買該養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的個(gè)人一個(gè)稅收優(yōu)惠手段，其目的是通過一定程度的減免稅收來拉動(dòng)人們對(duì)保險(xiǎn)的需求，一定程度上減少空賬問題。

　　二、我國(guó)建立個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的可行性分析

　　2.1對(duì)政府財(cái)政收入的績(jī)效貢獻(xiàn)

　　由于征收個(gè)人所得稅時(shí)有一部分是先不計(jì)入稅里的，等到保費(fèi)給付時(shí)才繳納，這會(huì)引發(fā)減少財(cái)政收入的錯(cuò)覺，但其實(shí)并不是如此。因?yàn)檫@項(xiàng)公共政策的實(shí)施也涉及到保險(xiǎn)公司的參與，保險(xiǎn)公司因增加了新業(yè)務(wù)進(jìn)而營(yíng)業(yè)額也會(huì)增加，就會(huì)征收營(yíng)業(yè)稅，相應(yīng)地，營(yíng)業(yè)所得稅也會(huì)增加。因此，我們可以預(yù)期，這項(xiàng)政策的實(shí)施可以間接地通過保險(xiǎn)公司增加的稅款來彌補(bǔ)個(gè)稅的減少，所以，不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)會(huì)減少政府財(cái)政收入。

　　2.2對(duì)保險(xiǎn)公司的績(jī)效貢獻(xiàn)

　　個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)會(huì)拓展保險(xiǎn)行業(yè)的業(yè)務(wù)量。為什么呢?目前在我國(guó)的養(yǎng)老體系中，占主體的是國(guó)家基本養(yǎng)老和企業(yè)年金養(yǎng)老制度，個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)占的比例很小。當(dāng)此業(yè)務(wù)普及時(shí)，個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)是很有效的補(bǔ)充，加之我國(guó)老齡人口基數(shù)很大，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)勢(shì)必會(huì)得到公眾的歡迎，并會(huì)給保險(xiǎn)公司帶來更多的業(yè)務(wù)，增加保險(xiǎn)公司的績(jī)效。

　　2.3對(duì)個(gè)人的績(jī)效貢獻(xiàn)

　　2.3.1繳費(fèi)少

　　由于個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)支付養(yǎng)老金的特點(diǎn)，再相比目前繳納養(yǎng)老金要交個(gè)稅，現(xiàn)在只要繳納養(yǎng)老金即可，所以在資金時(shí)間價(jià)值下，越往后繳納稅費(fèi)越會(huì)對(duì)現(xiàn)在更有利，因?yàn)轭I(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)再納稅就相對(duì)少很多，使得養(yǎng)老金增多，生活更有保障。

　　2.3.2體現(xiàn)個(gè)人責(zé)任

　　個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)是對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充，是個(gè)人自愿進(jìn)行的保險(xiǎn)，個(gè)人在投保時(shí)，自繳自用，責(zé)任明確。比現(xiàn)有基本養(yǎng)老金及企業(yè)年金大部分的繳費(fèi)進(jìn)入統(tǒng)籌，個(gè)人賬戶占少數(shù)，個(gè)人的責(zé)任不明確，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)具有明顯優(yōu)勢(shì)。

　　三、推出個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)所存在的問題

　　3.1繳費(fèi)上限的確定

　　在實(shí)際操作中，收入不同，每月繳費(fèi)的金額又會(huì)不同，存在較大的爭(zhēng)議，因?yàn)槭杖朐礁�，扣除�?jì)稅的部分就越多，就會(huì)引起避稅的嫌疑。保費(fèi)的上限一直是一個(gè)待定的話題。

　　3.2提前領(lǐng)取和惡意退保

　　由于稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)是個(gè)人自愿進(jìn)行投保的，具有非強(qiáng)制性的特點(diǎn)，所以避免不了在法定退休年齡之前不得提前領(lǐng)取個(gè)人賬戶資金或是退保。因?yàn)閭�(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)是一種商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，保險(xiǎn)合同成立后，投保人可以解除合同，保險(xiǎn)人不得解除合同。

　　3.3重復(fù)投保

　　重復(fù)投保是商業(yè)保險(xiǎn)中常見的問題。因能享受稅收優(yōu)惠政策，投保人會(huì)通過多種渠道向多家保險(xiǎn)公司投保，重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策的行為，所以應(yīng)建立統(tǒng)一的管理系統(tǒng)和出單平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)和出單系統(tǒng)的對(duì)接和稅務(wù)信息的共享，以確保投保信息的統(tǒng)一性和唯一性。

　　3.4個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)仍具有一定的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

　　個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)有可能是以分紅險(xiǎn)以及萬能險(xiǎn)為主，并設(shè)有保底利率賬戶價(jià)值為交納的保費(fèi)以及投資收益。若遇到資本市場(chǎng)波動(dòng)較為劇烈的情況個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)也可能產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，收益有可能會(huì)低于預(yù)期，對(duì)未來養(yǎng)老產(chǎn)生一定的影響。

　　四、推行個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的政策建議

　　4.1明確稅收優(yōu)惠政策，有效調(diào)節(jié)不同群體的養(yǎng)老水平

　　在制定具體稅收優(yōu)惠政策時(shí)，首先，應(yīng)針對(duì)低中高收入群體制定不同的優(yōu)惠政策，對(duì)低收入人群允許稅前列支購買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的工資比率可稍高一些，對(duì)于高收入人群則應(yīng)適當(dāng)降低這一比率，一方面防止進(jìn)一步拉大貧富差距，一方面將個(gè)稅收入損失控制在合理區(qū)間內(nèi)。其次，應(yīng)很據(jù)男性和女性的差異性，制定不同的優(yōu)惠政策，由于女性死亡率低于男性，可考慮適當(dāng)提高允許其稅前列支的工資比率。

　　4.2產(chǎn)品設(shè)計(jì)上應(yīng)具有可行性

　　產(chǎn)品設(shè)計(jì)上除了符合個(gè)人養(yǎng)老年金業(yè)務(wù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)要求外，產(chǎn)品性質(zhì)應(yīng)為純養(yǎng)老金產(chǎn)品，產(chǎn)品責(zé)任范圍應(yīng)該包括養(yǎng)老保險(xiǎn)，基本身故保險(xiǎn)和意外身故保險(xiǎn)。

　　4.3規(guī)定具體的繳費(fèi)限額和繳費(fèi)比例

　　目前上海市擬試點(diǎn)的個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)，僅僅規(guī)定了具體的免稅額度，但是筆者認(rèn)為應(yīng)該具體規(guī)定繳費(fèi)的比例限制，但是這個(gè)繳費(fèi)比例不能太高也不能太低，太高的話加重政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，太低的話，無法增加個(gè)人的購買熱情。

　　4.4政府財(cái)政的直接補(bǔ)貼

　　政府可以對(duì)這部分人實(shí)行財(cái)政的直接補(bǔ)貼，如果收入低于個(gè)稅起征點(diǎn)的人購買稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品，個(gè)人保費(fèi)繳費(fèi)額度達(dá)到工資的一定比例或額度時(shí)政府進(jìn)行直接的補(bǔ)貼。這樣就擴(kuò)大了稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的覆蓋范圍。

　　4.5養(yǎng)老金的領(lǐng)取

　　關(guān)于養(yǎng)老金何時(shí)領(lǐng)取的問題，為避免提前領(lǐng)取和惡意退保，必須規(guī)定達(dá)到法定退休年齡才能領(lǐng)取。超過規(guī)定的年齡沒有領(lǐng)取的，應(yīng)該扣除相應(yīng)的懲罰金。關(guān)于一次能領(lǐng)多少的問題，也應(yīng)該采取和社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)相同的領(lǐng)取方式，分期領(lǐng)取。如果退休人員一次性的全部領(lǐng)取完，可能造成之后的養(yǎng)老生活沒有保障，又會(huì)給國(guó)家的養(yǎng)老保險(xiǎn)帶來負(fù)擔(dān)。

　　4.6制定未在職人員的投保政策

　　對(duì)于此類人員，在制定個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)政策時(shí)，可以設(shè)計(jì)一些其他的投保渠道讓這些人員也參保其中，比如可在社區(qū)投保，享受該類養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠福利，保證公平性。 　　

　　五、結(jié)論

　　個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)是對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的有效補(bǔ)充，對(duì)于提高我國(guó)退休職工的養(yǎng)老金是起著很重要的作用的。同時(shí)，也可以減少政府空賬的壓力，減輕國(guó)家在養(yǎng)老金支出上的負(fù)擔(dān)與壓力。在方案的制定與今后可能的實(shí)施過程中，首先可以在宣傳上加大力度，讓更多的公眾了解此政策的各個(gè)細(xì)節(jié)，提高公眾對(duì)于個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的認(rèn)知度。政府的監(jiān)管與政策的調(diào)控也是關(guān)鍵，如果政策調(diào)整的及時(shí)，稅收優(yōu)惠措施激勵(lì)功能將大大體現(xiàn)，職工的參保積極性無意也會(huì)相應(yīng)的增加，從而提高參保的人群。

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