91精品人妻互换日韩精品久久影视|又粗又大的网站激情文学制服91|亚州A∨无码片中文字慕鲁丝片区|jizz中国无码91麻豆精品福利|午夜成人AA婷婷五月天精品|素人AV在线国产高清不卡片|尤物精品视频影院91日韩|亚洲精品18国产精品闷骚

基于財務(wù)管理視角的高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的理論研究

一、企業(yè)稅收籌劃的理論基礎(chǔ)
　　（一）公共財政理論與企業(yè)稅收籌劃
　　稅收具有無償性，這里的無償性不是絕對的無償，而是相對于一般的社會經(jīng)濟(jì)交易來說的，一方面納稅人從政府手中獲得公共產(chǎn)品和服務(wù)，另一方面需要為此付出代價即繳納稅收。在這一過程中，政府賣出了公共產(chǎn)品和服務(wù)，納稅人買入了公共產(chǎn)品和服務(wù)，稅收就是其支付的買價。但是由于公共產(chǎn)品具有非排他性、整體性和不可分割性，這就意味著任何人都可以自由消費(fèi)已經(jīng)生產(chǎn)出來的公共產(chǎn)品和服務(wù)，而不考慮其是否支付費(fèi)用和支付多少費(fèi)用。因此，納稅人和政府之間關(guān)于公共產(chǎn)品和稅收的交易活動是一個不等價的交易行為，納稅人少繳稅即便不繳稅依然可以獲得同樣的公共產(chǎn)品和服務(wù)，于是納稅人為了追求自身利益的最大化，獲得最優(yōu)的性價比，當(dāng)然有動機(jī)降低對公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本支付即減輕稅負(fù)，這樣企業(yè)的稅收籌劃就應(yīng)運(yùn)而生了。
　　（二）契約理論與企業(yè)稅收籌劃
　　在這些契約關(guān)系中，企業(yè)與政府之間的契約主要是通過稅收聯(lián)系起來的，一方面企業(yè)從政府獲得了公共產(chǎn)品和服務(wù)，另一方面依據(jù)稅收法規(guī)向政府繳納稅款。因?yàn)槠髽I(yè)以追求利益最大化為目的，稅收作為其的一項(xiàng)重要成本，當(dāng)然希望稅負(fù)越輕越好，政府為了更好的行使其職能希望取得的稅收越多越好，所以稅收契約中利益沖突也是存在的。政府對社會公平的追求，往往是通過累進(jìn)稅率的使用，這使得不同的企業(yè)由于收入的差異而適用不同的累進(jìn)稅率，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃留下了空間；并且在實(shí)際生活中稅收契約往往存在著不完備性，稅法空白和稅收監(jiān)管期望差距的存在就是這種不完備性的表現(xiàn)，這也給企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃帶來了可能。另外，稅收契約對企業(yè)的股東也有比較大的影響，因?yàn)楣蓶|對企業(yè)享有的是剩余索取權(quán)，是對企業(yè)稅后利潤的權(quán)利，股東對自身利益的追求，必然要求企業(yè)稅后利潤最大，這就需要企業(yè)降低對其他費(fèi)用的支付，其中當(dāng)然包括對稅收的支付。因此股東有要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，以減輕企業(yè)稅負(fù)，最終實(shí)現(xiàn)自身利潤最大化的動機(jī)。通過對企業(yè)與政府之間稅收契約的分析，從主觀上股東有要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的動機(jī)，從客觀上政府的稅收政策為稅收籌劃提供了空間，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有可行性。
　�。ㄈ�）博弈理論與企業(yè)稅收籌劃
　　在稅收博棄過程中，參與雙方是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)，一方面政府擁有征稅權(quán)，通過對企業(yè)的稅收征管，來保證自身系統(tǒng)的正常運(yùn)行，且隨著征稅額的增多政府的經(jīng)濟(jì)利益就逐漸增大；另一方面企業(yè)是政府本文由畢業(yè)論文網(wǎng)http://www.lw54.com收集整理的納稅主體之一，負(fù)有向政府繳納稅款的義務(wù)，出于對自身利益的考慮繳納稅款額越小對企業(yè)越有利。因此，通過稅收籌劃，政府與企業(yè)將達(dá)到博弈過程中的納稅均衡，調(diào)和雙方之間的利益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，一些籌劃活動完全符合稅收政策的規(guī)定，但有些籌劃活動的合法性還要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的界定，如轉(zhuǎn)讓定價，在這一界定過程中還存在著稅收行政執(zhí)行的偏差。這些偏差往往使得企業(yè)合理稅收籌劃與基層稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生觀念沖突和行為障礙，有時候即便是合法的稅收籌劃行為也會被誤認(rèn)為惡意避稅或偷稅行為而受到查處和懲罰。企業(yè)是否應(yīng)該進(jìn)行稅收籌劃，建立以下稅收博弈模型進(jìn)行分析。
　　稅收博棄的雙方是稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)，雙方的策略為：前者為進(jìn)行稅收稽查或不稽查，后者為稅收籌劃或偷逃稅；做如下假設(shè)：企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率為P，則不稽查的概率是1-P，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查成本為C，企業(yè)稅收籌劃收益為T，被認(rèn)定為偷逃稅罰款為D，則稅務(wù)機(jī)關(guān)的得益矩陣為：
　　當(dāng)（D-C） P-T （1-P） —CP+0 （1-P）即 P=T/ （T+D）時，稅務(wù)機(jī)關(guān)得到最優(yōu)解。只有當(dāng)企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稽查的概率不大于T/ （T+D）時，企業(yè)才會選擇進(jìn)行稅收籌劃，同時不被稅務(wù)機(jī)關(guān)誤認(rèn)為是偷逃稅行為。如果企業(yè)有絕對的把握認(rèn)定自己的稅收籌劃不被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查誤認(rèn)為偷避稅，企業(yè)的最優(yōu)選擇為進(jìn)行稅收籌劃，以獲得籌劃收益。
　　二、財務(wù)管理對企業(yè)稅收籌劃的機(jī)理分析
　　財務(wù)管理是對企業(yè)的價值管理，而稅收作為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出，很大程度上影響了企業(yè)的價值增值，因此稅收籌劃成為企業(yè)財務(wù)管理中不可或缺的一部分，滲透在企業(yè)財務(wù)管理的各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。企業(yè)財務(wù)管理在目標(biāo)、對象、職能、流程和環(huán)境等方面對稅收籌劃產(chǎn)生了重大影響。
　　（一）財務(wù)管理目標(biāo)對企業(yè)稅收籌劃的影響
　　稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，因此其目標(biāo)受到財務(wù)管理目標(biāo)的約束，由財務(wù)管理的目標(biāo)所決定，應(yīng)服從于企業(yè)價值最大化的目標(biāo)，具體而言就是減輕自身稅負(fù)、獲取資金時間價值以及涉稅零風(fēng)險。企業(yè)的終極目標(biāo)是通過分解成一個個小目標(biāo)來逐步實(shí)現(xiàn)的，其中就包括獲取稅收籌劃收益。所以，稅收籌劃工作要根據(jù)財務(wù)管理的需要進(jìn)行不斷的調(diào)整，在進(jìn)行稅收籌劃時，不能一味地追求減輕稅收負(fù)擔(dān)和成本，因?yàn)檫@并不意味著股東財富的絕對增加，甚至有時候可能會忽略實(shí)施該方案導(dǎo)致增加了其他費(fèi)用或減少了其他收入。因此，進(jìn)行稅收籌劃時必須綜合權(quán)衡籌劃成本和籌劃收益，根據(jù)成本效益原則選出能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來絕對收益的籌劃方案，即選出能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)-企業(yè)價值最大化的籌劃方案。
　�。ǘ�）財務(wù)管理對象對企業(yè)稅收籌劃旳影響
　　財務(wù)管理是企業(yè)的價值管理，其對象是企業(yè)中不斷進(jìn)行循環(huán)流通的資金。稅收籌劃的對象是企業(yè)的各種稅費(fèi)，即企業(yè)支付給政府的其享用的公共產(chǎn)品和服務(wù)的價款，當(dāng)然這種支付是在政府的政治強(qiáng)權(quán)下執(zhí)行的，而且必須依法及時足額支付，因此說企業(yè)稅費(fèi)的繳納是企業(yè)現(xiàn)金流的一種剛性流出，與股東的股利支付和債務(wù)的本息支付相比，企業(yè)稅費(fèi)的支付明顯缺乏選擇性、彈性和靈活性。政府利用其政治權(quán)利強(qiáng)制企業(yè)及時足額繳納稅費(fèi)，如果企業(yè)因現(xiàn)金流不足導(dǎo)致不能及時足額繳納稅款，將會極大地破壞企業(yè)的市場形象，損害以往的良好信譽(yù)，甚至危及未來的長遠(yuǎn)利益，情節(jié)嚴(yán)重的還可能受到法律制裁。因此，必須充分認(rèn)識到稅收對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，明確稅收是企業(yè)的剛性支出和重要成本，是企業(yè)現(xiàn)金流出的部分即是現(xiàn)金流量的減項(xiàng)，在預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量時，基于稅收法規(guī)的導(dǎo)向，對企業(yè)的財務(wù)管理的各個流程進(jìn)行稅收籌劃，從而促使企業(yè)現(xiàn)金流充足，資金運(yùn)轉(zhuǎn)正常。 　　 （三）財務(wù)管理職能對企業(yè)稅收籌劃的影響
　　財務(wù)計劃、財務(wù)決策和財務(wù)控制是財務(wù)管理的三大職能，稅收籌劃作為財務(wù)管理的重要組成部分，與財務(wù)管理的職能有著密切的聯(lián)系，涵蓋了財務(wù)預(yù)算和財務(wù)規(guī)劃。財務(wù)規(guī)劃是一個過程，其指導(dǎo)和制約著稅收籌劃的進(jìn)行，既要重視每一稅種稅負(fù)的高低又要站在戰(zhàn)略的高度權(quán)衡企業(yè)整體的稅負(fù)水平。預(yù)算是規(guī)劃的最終成果，是對決策的具體運(yùn)用，并以此為依據(jù)保障企業(yè)經(jīng)營管理活動的正常運(yùn)行。稅收籌劃屬于財務(wù)決策的范疇，要以財務(wù)決策的理論與方法為指導(dǎo)，進(jìn)行稅收籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。財務(wù)控制可以保證稅收籌劃的實(shí)施，對稅收籌劃來說，也需要釆用切實(shí)可行的監(jiān)控手段，建立一定的組織體系、考核體系、獎勵體系等來保證稅收籌劃方案的有效實(shí)施，以保證實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。
　�。ㄋ模┴攧�(wù)管理流程對企業(yè)稅收籌劃的影響
　　根據(jù)現(xiàn)有的稅收法規(guī)，我們可以發(fā)現(xiàn)稅收的因素已經(jīng)滲透到了企業(yè)的各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，財務(wù)管理作為對企業(yè)的價值管理，稅收的因素也滲透其間，因此稅收籌劃的內(nèi)容和財務(wù)管理的流程具有密切的相關(guān)性，要想實(shí)現(xiàn)對稅收的全面籌劃，以實(shí)現(xiàn)其終極目標(biāo)企業(yè)價值最大化，把稅收籌劃的思想貫穿在財務(wù)管理流程中進(jìn)行分析，將是個不錯的選擇。財務(wù)管理的流程主要包括籌資、投資和利潤分配，稅收籌劃的內(nèi)容結(jié)合在財務(wù)管理的整個流程中進(jìn)行分析。
　�。ㄎ澹┴攧�(wù)管理環(huán)境對企業(yè)稅收籌劃的影響
　　稅收籌劃滲透在財務(wù)管理的整個過程中，因而財務(wù)管理各個環(huán)節(jié)的環(huán)境影響著稅收籌劃的進(jìn)行。而稅收籌劃有利于增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，繼而有利于增加企業(yè)的價值。因此，企業(yè)的稅收籌劃同樣受到財務(wù)管理環(huán)境的影響，只有正確的認(rèn)識理財環(huán)境，才能做好稅收籌劃工作，以發(fā)揮其效果，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。綜上所述，企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)、對象、職能、流程和環(huán)境都對稅收籌劃有著重要的影響，因此財務(wù)管理的相關(guān)理論為進(jìn)行有效稅收籌劃提供了良好的支撐。
　　三、基于財務(wù)管理的高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的可行性
　　隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，稅收制度的逐步完善，企業(yè)的管理體制得到了長足發(fā)展，同時政府為了鼓勵和扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，提供了眾多的稅收優(yōu)惠政策，這些都促使高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃具有可行性。
　�。ㄒ唬┴攧�(wù)管理的稅法環(huán)境為高新技術(shù)企業(yè)提供了稅收籌劃的空間
　　由于稅法偏重不同的納稅主體，不同的企業(yè)就可以利用這種差異來進(jìn)行稅收籌劃。尤其是存在著差異稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以利用所存在的差異，以減輕企業(yè)整體稅負(fù)為導(dǎo)向來轉(zhuǎn)移利潤，從而做到有效稅收籌劃。稅法的另一個重要因素是稅收優(yōu)惠，隨著稅收優(yōu)惠范圍的擴(kuò)大，納稅人籌劃的空間將愈加廣闊。尤其是高新技術(shù)企業(yè)，國家或地方政府大力支持當(dāng)?shù)馗咝录夹g(shù)企業(yè)的發(fā)展，出臺了眾多的稅收優(yōu)惠政策，這些都為高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。
　　（二）財務(wù)決策中會計處理的靈活性為高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃提供了保障
　　財務(wù)管理的職能之一是財務(wù)決策，而對會計處理方法的選擇無疑是屬于財務(wù)決策的范疇。為了和國際會計準(zhǔn)則接軌，目前我國存在著大量可選擇的會計政策，其使企業(yè)稅收籌劃有了執(zhí)行的可能。我國的會計制度和有關(guān)的稅法規(guī)定存在了一些差異，實(shí)務(wù)中的指導(dǎo)思想是明確二者相互分離的原則，當(dāng)二者出現(xiàn)不一致時，應(yīng)按照會計制度進(jìn)行日常核算，計繳稅款時重新進(jìn)行調(diào)整。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用會計處理的靈活性來進(jìn)行稅收籌劃。高新技術(shù)企業(yè)能夠利用會計處理的靈活性進(jìn)行稅收籌劃主要表現(xiàn)在以下幾個方面：壞賬準(zhǔn)備的計提、研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)、無形資產(chǎn)的攤銷、固定資產(chǎn)折舊的計提方法等等。
　�。ㄈ�）財務(wù)管理的重要地位為高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)
　　在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)面臨的一個重要問題是如何進(jìn)行科學(xué)的經(jīng)營管理，為了解決這一問題財務(wù)管理的角色發(fā)生了重要轉(zhuǎn)變：從最早的單純記賬會計轉(zhuǎn)變成了企業(yè)進(jìn)行營銷決策的一個重要環(huán)節(jié)。企業(yè)的利潤來源已不僅僅局限在進(jìn)貨、銷貨中，而是擴(kuò)展到了對成本費(fèi)用的控制和可支配資金的增加等方面。另外財務(wù)管理也越來越多的出現(xiàn)在了企業(yè)的經(jīng)營決策分析中。如何控制稅收成本逐漸成為企業(yè)成本控制過程中的一個關(guān)鍵，這使得稅收籌劃具有越來越大的市場需求。因此企業(yè)為了有效的進(jìn)行稅收籌劃，就必須保證財務(wù)會計制度的建立健全和財務(wù)管理的規(guī)范，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。有效的稅收籌劃要求企業(yè)財務(wù)會計人員要有較高的素質(zhì)、財務(wù)管理制度高度規(guī)范和保證財會信息資料真實(shí)可靠，這些條件完善的過程也就是企業(yè)經(jīng)營管理水平提升的過程。目前，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展勢頭迅猛，且逐漸認(rèn)識到了在企業(yè)管理中財務(wù)管理的重要地位，這將為高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。