循環(huán)經濟視角下企業(yè)環(huán)境成本控制問題研究
循環(huán)經濟視角下企業(yè)環(huán)境成本控制問題研究
引言
循環(huán)經濟是實踐可持續(xù)發(fā)展理念的新的經濟模式。它以低消耗、低排放、高效率為基本特征，以提高資源的使用效率為核心，努力實現從“資源—產品—廢棄物”的單向式直線發(fā)展向“資源—產品—再生資源”的反饋式循環(huán)發(fā)展轉變，以盡可能小的資源消耗和環(huán)境成本，獲得盡可能大的經濟效益和社會效益。積極探索環(huán)境成本控制的策略和方法，將有助于企業(yè)循環(huán)經濟的開展。
隨著社會經濟的快速發(fā)展，造紙行業(yè)發(fā)展迅猛，但同時也帶來較為嚴重的污染問題。本文針對華潔紙業(yè)環(huán)境成本控制的現狀進行深入分析，指出其環(huán)境成本控制中存在的問題，并提出進行環(huán)境成本控制需要政府加強約束管理，企業(yè)加強自我控制，以提高企業(yè)的經濟利益和環(huán)境利益，實現企業(yè)和社會的可持續(xù)發(fā)展。
一、企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題分析
華潔紙業(yè)位于長江三角洲地區(qū)，是一家從事無碳復寫紙、辦公用紙、雙膠紙等系列產品研發(fā)、生產、銷售及相關技術服務的企業(yè)，公司已經成為業(yè)界的龍頭企業(yè)。經過實地考察與探究，發(fā)現目前華潔紙業(yè)在環(huán)境成本控制過程中存在諸多問題，表現在以下幾個方面：
�。ㄒ唬┉h(huán)境成本控制的范圍和過程都不夠全面
在考察中發(fā)現，華潔紙業(yè)目前還沒有基于產品生命周期對環(huán)境成本進行全過程控制，企業(yè)的環(huán)境成本控制的范圍也不夠全面，只是在生產制造過程中進行環(huán)境成本控制，而沒有考慮設計產品、采購原料、消費等階段的環(huán)境成本。在對產品成本進行核算時，也僅僅通過內部途徑來降低產品的實際成本。因此可以看出，華潔紙業(yè)環(huán)境成本控制的范圍和過程都不夠全面。而許多企業(yè)就如華潔紙業(yè)一樣，并沒有采取行之有效的環(huán)境成本控制方法，這樣往往會給企業(yè)造成較大損失，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。
�。ǘ┉h(huán)境成本考核、評價體系不健全
當前，雖然華潔紙業(yè)已經設立工環(huán)處、品保處，負責企業(yè)的環(huán)境保護和環(huán)境管理工作，但是實際上，這兩個環(huán)境管理部門并未起到實質性的作用。環(huán)保部門沒有建立健全的環(huán)境成本控制體系，加上傳統(tǒng)的末端治理思想根深蒂固，所以華潔紙業(yè)對環(huán)境成本的控制只能治理生產中的污染排放，使相關指標符合國家環(huán)保法規(guī)標準。同時，因為企業(yè)經營者不會十分關注生產經營過程中的環(huán)境問題，所以很少從長本文由畢業(yè)論文網http://www.lw54.com收集整理遠的環(huán)境效益和經濟效益角度考慮企業(yè)的長遠發(fā)展。
�。ㄈ┉h(huán)境成本計量依照傳統(tǒng)做法
當前，我國在環(huán)境會計研究方面已經取得了較大的成就。但是，相關理論成果還未成熟，實際可行性較差。由于還沒有制定統(tǒng)一的環(huán)境會計準則，各企業(yè)披露的環(huán)境信息尺度標準不一，大多是放在相關資產或費用里面計量，因此可以說目前我國關于環(huán)境成本的計量是不準確的。同時，環(huán)境成本具有隱蔽性，企業(yè)在財務報表中往往會忽略相關的成本計量，這樣不但會影響企業(yè)財務報表的真實性，也不利于企業(yè)享受相應的稅收政策優(yōu)惠。這種傳統(tǒng)的企業(yè)環(huán)境成本控制方法亟待改變。在缺乏具體評價與考核指標的情況下，華潔紙業(yè)有關環(huán)境支出和收入的核算沒有與之對應的會計科目，因此不能準確反映企業(yè)真實的環(huán)境成本和產品的生產成本。所以，僅僅從會計的賬目上來看，不可能得到華潔紙業(yè)環(huán)境成本在總成本中所占的比例，同樣也不能評價公司環(huán)境成本控制的績效。
�。ㄋ模┐嬖�“環(huán)境違法成本低，守法成本高”現象
雖然我國關于環(huán)境保護的立法已經不少了，然而環(huán)境卻并沒有得到明顯改善，反而在整體上有所惡化。通過在華潔紙業(yè)的考察中發(fā)現，很多時候，企業(yè)因違法排污帶來的凈收益遠遠高于環(huán)保部門的罰款，所以寧愿違法也不守法。這是因為，在大多數環(huán)境法律、法規(guī)草案的起草過程中，在法律責任這一部分規(guī)定中，許多企業(yè)提出，罰款額度不能太高，如果太高，企業(yè)承受不了，一旦企業(yè)垮了，最后還要政府來善后，因此立法者對違反環(huán)境法的責任處罰規(guī)定普遍比較輕。
二、循環(huán)經濟視角下企業(yè)環(huán)境成本控制策略
實現企業(yè)經濟效益、社會效益和生態(tài)效益的最大化是企業(yè)環(huán)境成本控制的目標。針對華潔紙業(yè)在環(huán)境成本控制中存在的問題，在循環(huán)經濟視角下，可以從以下幾個方面進行解決和控制。
（一）政府機關應加強管理
1.干預環(huán)境成本管理體制
若想更好地實現企業(yè)環(huán)境成本控制的目標，使企業(yè)環(huán)境成本管理體制健全，政府主管部門應全面分析與評價企業(yè)污染影響與環(huán)境治理情況，盡可能防止企業(yè)環(huán)境成本的外部化。發(fā)揮政府部門對環(huán)境會計的宏觀規(guī)范作用，增強環(huán)境會計實務的可操作性與統(tǒng)一性。政府應在環(huán)境保護的法律法規(guī)方面繼續(xù)加大力度，建立完善的法律指標體系，對企業(yè)環(huán)境保護進行評價，將其納入企業(yè)業(yè)績評價指標體系中。這樣的話，企業(yè)就可以根據自身的實際情況，構建完整的核算方法體系，對發(fā)生的相關成本費用和產生的環(huán)境改善結果進行詳細核算和公開披露，并申請獲得環(huán)境補貼和稅收政策優(yōu)惠。
2.強化環(huán)境保護職能
環(huán)保部門應當對企業(yè)實行考核制度，根據一定的污染排放標準，對企業(yè)的環(huán)境績效進行考核。對于達不到既定標準的企業(yè)，要求企業(yè)承擔治理成本。同時，政府應當實施稅收優(yōu)惠政策和一定的環(huán)境補貼，鼓勵企業(yè)主動將環(huán)境成本內部化。在此過程中，政府應當加強與其他各國的交流、合作，以更好地實施和推進我國的環(huán)境保護政策與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。在嚴格的環(huán)�？己酥贫认�，企業(yè)必將不斷擴大環(huán)境成本控制范圍，改變單一的成本控制方法，使企業(yè)的環(huán)境成本控制更加豐富和完善。
3.建立健全環(huán)境會計準則體系
健全的準則體系是有效管理環(huán)境成本的重要保證。政府部門應該積極制定環(huán)境設備補貼政策和環(huán)境稅收優(yōu)惠制度，鼓勵企業(yè)加強環(huán)境成本控制。監(jiān)管部門可以定期對企業(yè)環(huán)境成本控制效果進行監(jiān)督，引導企業(yè)遵循環(huán)境準則，走集約型發(fā)展道路。同時，政府應大力推進環(huán)境會計法規(guī)建設，使企業(yè)環(huán)境會計信息的披露具有統(tǒng)一標準。發(fā)達國家環(huán)境會計領域的研究起步較早，目前已經形成一定的理論和方法。所以，我國政府應在緊密結合我國國情的基礎上，有針對性地吸收和借鑒有益于我國企業(yè)環(huán)境會計發(fā)展的理論與實踐經驗。
4.培養(yǎng)環(huán)境會計專門人才
企業(yè)環(huán)境成本的有效控制，離不開環(huán)保人才的規(guī)劃與管理。要想建立和完善企業(yè)的環(huán)境成本考核、評價體系，必須改變相關人員知識結構單一、不具備環(huán)境科學知識儲備的現狀。政府機關應當承擔培養(yǎng)大批環(huán)保專門人才的重任，積極在高校開設環(huán)境科學的相關課程，進行環(huán)境會計相關科學知識的培訓，從而加強環(huán)境會計人才隊伍建設，為建立環(huán)境成本管理和核算體系輸送專門的人才。如果華潔紙業(yè)能夠從高校接收到優(yōu)秀的環(huán)境保護方面的人才，那么將大大提高工環(huán)處、品保處兩大部門的工作效率，使環(huán)保部門的管理工作更加有序地進行。
5.改變環(huán)境違法成本過低的現狀
首先，立法機關需要轉變思想，在過去很長一段時間里，立法者的要求是環(huán)境保護與經濟發(fā)展相協調，但是現在應該向經濟發(fā)展與環(huán)境保護相協調轉變。同時，立法機關也應著力將環(huán)境立法的目標從促進經濟發(fā)展向促進經濟和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展轉變。其次，立法者需要樹立科學的觀念。一個違法企業(yè)被取締，會有其他合法企業(yè)被建立，經濟會繼續(xù)發(fā)展。因此，任何企業(yè)只要違法，就應當受到應有的懲罰，不能因為違法者是國有企業(yè)就“心慈手軟”。再次，政府應當適當提高污染的處罰標準，不能人為地對罰款金額進行最高限額的規(guī)定，以此改變環(huán)境違法成本過低的現狀。最后，執(zhí)法機關必須明確責任，嚴格執(zhí)法，即使是面對強大的產業(yè)部門，也不應有所顧忌。只有這樣，才能使每一個違法者的環(huán)境違法行為都受到應有的懲罰。
（二）企業(yè)內部加強自我控制
1.樹立科學的環(huán)境成本控制理念
唯物辯證法告訴我們，要學會用發(fā)展的眼光看待問題。因此，華潔紙業(yè)的管理者首先應轉變傳統(tǒng)的“經濟增長+末端治理”觀念，在前期就認識到環(huán)境成本控制的必要性，采取相應的控制措施，對產品設計、原料采購、產品生產、產品銷售、售后服務以及廢棄物回收等活動中發(fā)生的環(huán)境成本實施有效的控制。這樣做不但可以大大減輕后期因環(huán)境遭受嚴重破壞而帶來的巨大工作量，而且能夠更加有效地保護日益惡化的生態(tài)環(huán)境。此外，華潔紙業(yè)還應增強跟蹤監(jiān)測意識，對各生產環(huán)節(jié)影響環(huán)境的因素進行控制，做到達標排放，避免發(fā)生不必要的損失或成本。
2.構建環(huán)境成本控制系統(tǒng)
企業(yè)管理層應該按照產品和部門，構建環(huán)境成本控制系統(tǒng)。首先，合理估計企業(yè)產品生產過程中發(fā)生的全部支出，包括已發(fā)生的支出和未來將發(fā)生的支出，并將其作為產品成本的一部分。其次，企業(yè)相關環(huán)保職能部門應綜合運用事前控制、事中控制等多種成本控制方式，增強對環(huán)境影響因素的專門化控制，主要包括能源、包裝物、廢棄物等方面的成本控制。例如，華潔紙業(yè)生產經營過程中必定會產生廢棄物，這意味著將給企業(yè)帶來一定的清理成本，但是再利用價值也可能存在于廢棄物之中，因此針對廢棄物的處理，企業(yè)完全可以構建一個專門的成本控制系統(tǒng)。
3.采用產品生命周期評估法跟蹤控制
產品的生命周期是指產品從原料采集、原料制備、產品制造和加工、包裝、運輸、分銷，消費者使用、回用和維修，最終再循環(huán)或作為廢物處理等環(huán)節(jié)組成的整個過程的生命鏈。根據生命周期法，華潔紙業(yè)可以采取的環(huán)境成本控制措施包括：第一，引進投資和先進的生產工藝，對造紙白水進行治理。白水回用率提高，將會減少外排廢水量，這樣既可以節(jié)約成本，又能避免環(huán)境污染。第二，利用回收的廢棄物造紙，大大減少林木、水、電消耗和污染物排放。華潔紙業(yè)在紙漿造紙過程中將會產生非常多的廢棄物和垃圾，將對廢棄物的處理費用轉變?yōu)閷ζ溥M行綜合開發(fā)利用的投資，可變被動為主動，形成企業(yè)新的經濟增長點。
4.建立環(huán)境成本評價、考核體系
建立健全環(huán)境成本評價體系，不但能夠考核環(huán)境成本控制的績效，而且可以了解加強和管理各種影響因素在成本控制中的作用效果。企業(yè)投入環(huán)境成本，會產生兩種結果：環(huán)境效果、環(huán)境效益。對環(huán)境效果的評價和考核則一般采用環(huán)境業(yè)績指標，如ISO14000系列標準。我國大多數企業(yè)就廣泛采用ISO14000標準進行環(huán)境效果評價。對于環(huán)境效益的評價，企業(yè)應該根據行業(yè)的性質、經營的特點，以及不同的評價考核對象，來選擇相應的評價指標。如華潔紙業(yè)可以構建主要污染物排放達標率、廠界噪聲合格率、廠區(qū)綠化率、污染治理項目完成率等指標來評價和考核環(huán)境成本控制的績效。
三、結論
隨著經濟的快速增長和人口的日益增加，產生的環(huán)境問題也不斷增多，而環(huán)境問題更為直接地表現在生產和經濟領域，表現為企業(yè)的生產經營行為及其附帶行為。因此，企業(yè)必須承擔起環(huán)境保護的責任，這就涉及到環(huán)境成本的問題。在循環(huán)經濟視角下，企業(yè)必須進行環(huán)境成本的控制，其目標是實現經濟與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。
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