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　　一、內(nèi)部控制概述

　　（一）內(nèi)部控制的定義

　　根據(jù)“內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)”的解釋?zhuān)�“�?nèi)部控制是由公司高層管理者、中層管理者、基層管理者和監(jiān)管人員實(shí)施的過(guò)程，主要目的是為了實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)”。

　�。ǘ�）內(nèi)部控制的要素

　　1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是執(zhí)行內(nèi)部控制的第一步。它分為兩大方面：一個(gè)是“硬環(huán)境”，包括公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)、法人治理結(jié)構(gòu)等一些因素；另一個(gè)則是“軟環(huán)境”，包括企業(yè)文化、員工素質(zhì)等。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制五大元素的基石，在企業(yè)建立與執(zhí)行內(nèi)部控制中有著根本性的作用。

　　2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)事項(xiàng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)適時(shí)地分辨、剖析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)有關(guān)的一系列的風(fēng)險(xiǎn)，確定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施要正確合理。這是內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

　　3.控制活動(dòng)�？刂苹顒�(dòng)是指為了達(dá)到控制目標(biāo)所采用的一些恰當(dāng)?shù)目刂剖侄魏头椒�。也就是說(shuō)，評(píng)估了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)就要利用一些措施在規(guī)定的范疇內(nèi)控制風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)在一定的時(shí)間和場(chǎng)合，為了一定的目的，借助某種形式實(shí)時(shí)、正確地搜集、傳遞與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，達(dá)到信息可以在企業(yè)內(nèi)部與外部之間進(jìn)行有效溝通的一種效果。

　　5.監(jiān)控。企業(yè)需要檢驗(yàn)監(jiān)管內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的情況，評(píng)估它的效能，改進(jìn)不足之處。它是一種更加高效的控制活動(dòng)，是企業(yè)重新站在一種更深的角度來(lái)整合和調(diào)整控制。

　　二、實(shí)例分析

　　江龍控股集團(tuán)是全球領(lǐng)先的企業(yè)，在紹興以印染業(yè)為主。2003年，原本在南方控股集團(tuán)負(fù)責(zé)外貿(mào)的陶壽龍接管了濱海新廠，將其發(fā)展成了具有八家子公司的江龍控股集團(tuán)。它旗下的江龍紡織印染業(yè)在2006年9月在新加坡上市。2008年，華爾街爆發(fā)金融危機(jī)，隨后江龍破產(chǎn)。江龍倒閉后，工廠停止了一切的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，債臺(tái)高筑。江龍發(fā)生意外，那些為它承擔(dān)保證大額資金的企業(yè)也立刻深陷艱難的困境。

　　從每一個(gè)細(xì)節(jié)我們都可以看出，江龍失敗的主要原因是受到內(nèi)部控制問(wèn)題的制約。

　　三、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題

　　（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

　　1、江龍控股存在著復(fù)合型的治理結(jié)構(gòu)。陶壽龍?jiān)�本在南方控股集團(tuán)負(fù)責(zé)外貿(mào)，后來(lái)接管了南方控股的子公司濱海新廠，將它發(fā)展成了具有八家子公司的江龍控股集團(tuán)，這八家子公司相互之間的關(guān)系是復(fù)雜的。這種雜亂的關(guān)系減弱了內(nèi)部控制的環(huán)境，使得內(nèi)部控制存在非常嚴(yán)重的問(wèn)題。2、江龍控股企業(yè)內(nèi)部的崗位設(shè)置不明確，不同的崗位被同一個(gè)人兼任，員工對(duì)自己的職責(zé)沒(méi)有清晰的認(rèn)識(shí)。公司內(nèi)部的人員經(jīng)費(fèi)看著是節(jié)約了，但實(shí)則不然，這是一個(gè)顯著的內(nèi)部控制缺陷。

　　（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全，評(píng)估意識(shí)淡薄

　　1、陶壽龍喜好低價(jià)銷(xiāo)售的策略，埋下了較高的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的虧損的風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有許多民營(yíng)企業(yè)不重視基礎(chǔ)建設(shè)，不理會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，隨意擴(kuò)張，企業(yè)往往不堪重負(fù)。2、陶壽龍對(duì)公司事項(xiàng)的決定并沒(méi)有經(jīng)過(guò)科學(xué)的判斷，而是根據(jù)自己往常的經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行抉擇，個(gè)人的能力被過(guò)分寄托，不能及時(shí)適應(yīng)市場(chǎng)的變化，使得風(fēng)險(xiǎn)不能夠得到正確的辨認(rèn)和避免。

　�。ㄈ�）控制活動(dòng)執(zhí)行不透徹

　　1、江龍控股企業(yè)內(nèi)部的崗位設(shè)置不明確，控制過(guò)于形式化。由于人員流失的現(xiàn)象經(jīng)常在民營(yíng)企業(yè)發(fā)生，企業(yè)為了人員經(jīng)費(fèi)支出的減少，就不重視監(jiān)管審查系統(tǒng)的落實(shí)如何，普遍發(fā)生一人多職的現(xiàn)象。2、江龍控股內(nèi)部績(jī)效考評(píng)控制自如，沒(méi)有嚴(yán)格的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。每到年底的獎(jiǎng)勵(lì)不是給真正符合企業(yè)精神的員工，而是領(lǐng)導(dǎo)的親屬，存在任人唯親的現(xiàn)象�，F(xiàn)在的很多民營(yíng)企業(yè)的獎(jiǎng)懲制度不公平，工作成果的考核隨著自己的意愿而產(chǎn)生變化，評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)。

　�。ㄋ模┬畔⑴c溝通系統(tǒng)不完善

　　當(dāng)代許多民營(yíng)企業(yè)存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：不能分享信息資源，信息交流不通暢。當(dāng)時(shí)陶壽龍就是沒(méi)有獲得下級(jí)的工作匯報(bào)，不明確企業(yè)的進(jìn)展情況，一下子開(kāi)了10條生產(chǎn)線，結(jié)果在一個(gè)月中只開(kāi)了6條。

　�。ㄎ澹﹥�(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

　　在江龍控股中，陶壽龍一人對(duì)江龍控股的內(nèi)部重大事項(xiàng)進(jìn)行抉擇，控制了賬簿，所有的賬簿都在逃離之前被損毀。有許多民營(yíng)企業(yè)由于其領(lǐng)域范圍小、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)少、權(quán)力過(guò)度集中等特點(diǎn)，漠視審計(jì)監(jiān)督及預(yù)防功能，沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，或是盡管被設(shè)置，但是它只停留在形式上，沒(méi)有發(fā)揮審計(jì)功能，導(dǎo)致其監(jiān)督職能不能被充分發(fā)揮。

　　四、完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策

　�。ㄒ唬┩晟苾�(nèi)部控制環(huán)境

　　為了改善我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，我們應(yīng)該將公司的管理構(gòu)造進(jìn)行改變，優(yōu)先考慮提高董事會(huì)的建設(shè)，并且健全董事會(huì)制度。此外，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，確�；ハ啾O(jiān)督、制約彼此，改變企業(yè)內(nèi)部管理不善等問(wèn)題；對(duì)于不適合兼容的工作職位，分設(shè)崗位時(shí)必須嚴(yán)格苛刻，員工定期輪崗，自愿接受監(jiān)察。

　�。ǘ�）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

　　企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置一個(gè)專(zhuān)業(yè)化的管理風(fēng)險(xiǎn)的部門(mén)，確立一整套完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體制。同時(shí)，企業(yè)管理者應(yīng)提升本身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，隨時(shí)關(guān)注變化的外部環(huán)境，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，這樣公司才能更好的發(fā)展起來(lái)。

　�。ㄈ�）設(shè)立良好的控制活動(dòng)

　　首先要實(shí)施分明的崗位責(zé)任制，明確在各自崗位的職責(zé)，不可以相互兼容的職位做到相互脫離，使員工之間的工作安排不會(huì)有責(zé)任沖突的發(fā)生；其次要有一個(gè)完善的績(jī)效考評(píng)機(jī)制，制定切實(shí)可行的考核措施，對(duì)于員工相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰由評(píng)估結(jié)果來(lái)決定。

　�。ㄋ模┨岣咝畔⒘鲃�(dòng)與溝通效率

　　民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)訊息與交流的程度，同時(shí)加強(qiáng)信息體系的建造。首先，上級(jí)從下級(jí)那里獲得反饋意見(jiàn)，再將信息實(shí)時(shí)地傳送到職工那里；其次，還要建立完整的信息系統(tǒng)。這樣，信息才會(huì)傳達(dá)得更全面、更方便、更快捷，管理者也會(huì)做出正確的決策。

　　（五）健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

　　內(nèi)部控制的執(zhí)行有沒(méi)有成功，內(nèi)部控制一定要受到監(jiān)督。我國(guó)企業(yè)必須要建立單獨(dú)的、全面完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。對(duì)于規(guī)模小、業(yè)務(wù)少的中小型企業(yè)，要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)部門(mén)；而對(duì)于大規(guī)模的、有復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的大型民營(yíng)企業(yè)，應(yīng)該在設(shè)置審計(jì)部的同時(shí)也設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，這樣可以發(fā)揮一定的制衡作用。（作者單位：山西工商學(xué)院）