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　　一、前言

　　近年來，中小企業(yè)發(fā)展迅猛，在我國經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著日益重要的作用。企業(yè)所得稅是國家財(cái)政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國家、企業(yè)、個(gè)人三者利益問題上發(fā)揮著非常重要的作用。特別是目前新稅法的實(shí)施，在思路和方法上對企業(yè)所得稅納稅籌劃產(chǎn)生了重要影響，也使得我國中小企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境發(fā)生了巨大變化。環(huán)境的變化必然要求企業(yè)從業(yè)人員采取措施相應(yīng)學(xué)習(xí)和適應(yīng)，如果財(cái)務(wù)工作人員不能改變舊的思維方式，不主動研究新的稅法內(nèi)容，而還是按照之前老的傳統(tǒng)做法來做企業(yè)所得稅內(nèi)控，就很難達(dá)到企業(yè)合理的稅務(wù)會計(jì)要求，企業(yè)的運(yùn)營效率自然很難有所提高。因此，如何加強(qiáng)政府的稅基，確保中小企業(yè)合理管理所得稅，整體上避免國家稅收收入的損失，形成稅收增長和企業(yè)發(fā)展之間的良性互動，是迫切需要解決的一個(gè)嚴(yán)重的問題。

　　二、中小企業(yè)所得稅內(nèi)控存在的問題

　　1、中小企業(yè)所得稅內(nèi)控概念不清晰。目前，許多中小企業(yè)在財(cái)稅管理中，經(jīng)常出現(xiàn)把國家關(guān)于會計(jì)和財(cái)務(wù)的準(zhǔn)則規(guī)定、稅務(wù)法律法規(guī)攪拌在一起的現(xiàn)象。例如對于固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限等折舊政策的規(guī)定、利潤分配的程序及決策等具體事項(xiàng)的操作流程和政策沒有清晰的了解，對業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及涉及相關(guān)的會計(jì)、稅務(wù)問題界定不清晰，在概念上理解較弱或甚至根本沒有。

　　2、企業(yè)納稅意識不強(qiáng)。中小企業(yè)在納稅意識上普遍存在主觀能動性不強(qiáng)的問題，從企業(yè)管理層的主要領(lǐng)導(dǎo)到一般的財(cái)務(wù)會計(jì)人員、業(yè)務(wù)人員，都存在很自然的避稅情結(jié)，企業(yè)的管理層從制度設(shè)計(jì)層面都允許或者鼓勵避稅行為的存在。尤其是大部分企業(yè)的會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高，自身法律意識不強(qiáng)，而且其中相當(dāng)一部分的中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理不清晰，企業(yè)財(cái)務(wù)人員只是為老板做簡單的財(cái)務(wù)賬務(wù)處理，更有甚者有的還是虛假的賬處理，在此基礎(chǔ)上出具的每年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性的確值得商榷。而且企業(yè)的所得稅納稅申報(bào)表在調(diào)整利潤和損益表之后得出，還有很多不考慮固定資產(chǎn)折舊提取的年限差異，沒有按照會計(jì)稅務(wù)法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行成本攤銷等，出現(xiàn)偽造的攤銷無形資產(chǎn)等并不是真實(shí)的序列費(fèi)用現(xiàn)象。

　　3、內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督職能沒有發(fā)揮。企業(yè)會計(jì)管理的基本職能之一就是實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，就是要保證中小企業(yè)的會計(jì)行為的合理合規(guī)。但是中小企業(yè)的管理者經(jīng)常會通過各種各樣的方式對企業(yè)正常的會計(jì)工作實(shí)施影響，他們通常迫使企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員根據(jù)管理者的意圖采取具體的會計(jì)行為。在這種不正當(dāng)?shù)钠毡閴毫Νh(huán)境下，會計(jì)人員無法做出獨(dú)立判斷，無法對企業(yè)經(jīng)營行為實(shí)施有力監(jiān)督，這導(dǎo)致了企業(yè)會計(jì)的監(jiān)督職能無法有效發(fā)揮作用。

　　4、建賬不規(guī)范或不依法建賬核算。中小企業(yè)的會計(jì)核算常常伴有違規(guī)操作之處，許多中小企業(yè)的會計(jì)賬戶管理比較混亂，一些企業(yè)干脆不按照財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定設(shè)置賬戶，甚至出現(xiàn)用票來代替帳的會計(jì)管理方式。還有相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)設(shè)置兩套或者多套帳戶，有的用來報(bào)送工商登記等部門，有的用來報(bào)送稅局等主管機(jī)關(guān)，有的用來報(bào)送銀行擔(dān)保公司等，有的用來報(bào)送給股東、企業(yè)管理者等，這種多套賬的管理實(shí)際，導(dǎo)致我國中小企業(yè)會計(jì)信息失真問題比較嚴(yán)重。因此在具體的會計(jì)核算方面，人為操縱損益表利潤，隨意調(diào)節(jié)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等科目，整體上不按法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行待攤和預(yù)提，按照企業(yè)老板需要進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)。而且有些中小企業(yè)的部分會計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)的老化與專業(yè)知識較低，甚至有的是企業(yè)老板的親戚朋友，根本沒有任何的財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)知識背景，不能有效適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的要求，跟不上財(cái)務(wù)管理需要，有的采用倒軋賬的方式記賬等等，無法實(shí)施完善的會計(jì)方法與復(fù)雜的會計(jì)技術(shù)，或在實(shí)施時(shí)大打折扣，導(dǎo)致不規(guī)范的情況時(shí)有發(fā)生。

　　5、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的信息提交瑕疵。特別是提交的年度報(bào)告不及時(shí)，甚至沒有提交年度報(bào)告，和一些直接采用第四季度的信息作為年度報(bào)告，而不是匯總報(bào)告年度的全年數(shù)據(jù)。提交納稅信息內(nèi)容也存在不完整的情況，部分項(xiàng)目存在空白未填列的情況，如工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、差旅費(fèi)和其他項(xiàng)目等。有一些企業(yè)提交的納稅申報(bào)信息中申報(bào)的稅率適用表單格式錯(cuò)誤，沒有及時(shí)按照最新的申報(bào)要求進(jìn)行申報(bào)，對申報(bào)前表單版本的檢查不嚴(yán)格導(dǎo)致出現(xiàn)問題。一些中小企業(yè)提交的年度報(bào)告數(shù)據(jù)檢查不仔細(xì)，年度報(bào)告數(shù)據(jù)質(zhì)量差，存在不匹配的關(guān)系，應(yīng)該填列的項(xiàng)目不填的現(xiàn)象比較突出。一些中小企業(yè)設(shè)立許多子公司，有的沒有實(shí)際經(jīng)營，由于所得稅內(nèi)控意識淡薄，導(dǎo)致出現(xiàn)不進(jìn)行按時(shí)零申報(bào)的情況。

　　6、對企業(yè)自身所得稅內(nèi)控評估不嚴(yán)謹(jǐn)。許多中小企業(yè)未建立自身所得稅內(nèi)控評估機(jī)制，有的建立不科學(xué)，執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)。表現(xiàn)在評估資料搜集不完整；評估過程中缺乏對年報(bào)資料的整體性審核等，沒有評估問題的整改或?qū)υu估問題的整改落實(shí)不徹底。

　　三、對策及建議

　�。ㄒ唬┨嵘�中小企業(yè)所得稅內(nèi)控管理基礎(chǔ)

　　1、建立企業(yè)所得稅內(nèi)控管理機(jī)制，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督職責(zé)。明確企業(yè)稅務(wù)業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，按照流程制度納入程序化、規(guī)范化管理，設(shè)立專門稅務(wù)管理崗位，并由獨(dú)立復(fù)合人員對各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營中的所得稅內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、加強(qiáng)中小企業(yè)所得稅管理人員配備和業(yè)務(wù)技能提升。對專職稅務(wù)會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)會計(jì)人員自我約束能力，特別重視對那些業(yè)務(wù)能力不足的會計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，提升工作能力，減少因業(yè)務(wù)處理帶來的所得稅內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、強(qiáng)化外部監(jiān)督，以外促內(nèi)降低中小企業(yè)所得稅內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。聘請專業(yè)中介機(jī)構(gòu)開展企業(yè)所得稅內(nèi)部控制檢查，出具專業(yè)評估報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)管理建議，并按照財(cái)稅法律法規(guī)要求，建立健全內(nèi)部管理制度、做好人員崗位安排，建立崗位責(zé)任制，逐步排除風(fēng)險(xiǎn)管理隱患，充分發(fā)揮中介外部監(jiān)督的作用，督促企業(yè)不斷完善所得稅內(nèi)部控制制度，降低管理風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、形成企業(yè)所得稅內(nèi)控管理的信息溝通系統(tǒng)，鞏固企業(yè)內(nèi)部控制效果。確保企業(yè)股東、經(jīng)營者對企業(yè)所得稅管理風(fēng)險(xiǎn)有較為清晰的認(rèn)識，在此基礎(chǔ)上形成適合企業(yè)自身管理的企業(yè)所得稅內(nèi)控信息溝通系統(tǒng)或機(jī)制，及時(shí)傳遞風(fēng)險(xiǎn)信息，使企業(yè)管理者及所得稅稅務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員時(shí)分享、掌握風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)具體狀況，共享內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息，提高溝通效率，減少人為因素對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的影響。條件具備的企業(yè)可以開發(fā)或引進(jìn)專業(yè)軟件進(jìn)行管理，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)所得稅內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)信息溝通系統(tǒng)，鞏固企業(yè)內(nèi)部控制效果。

　�。ǘ�）合理開展中小企業(yè)的所得稅稅賦籌劃

　　1、中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)，在合法前體現(xiàn)開展企業(yè)所得稅稅賦籌劃。對于部分企業(yè)，可在當(dāng)前國家對于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠下合理籌劃，進(jìn)一步考慮企業(yè)盈利臨界點(diǎn)，在增加利潤和稅收增加之間需求平衡點(diǎn)。

　　2、在國家支持創(chuàng)新的宏觀環(huán)境中加快設(shè)備和技術(shù)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型。對于中小企業(yè)，尤其是中小企業(yè)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新所允許的能執(zhí)行固定資產(chǎn)的加速折舊法進(jìn)行折舊的機(jī)械和設(shè)備，利用政策可以縮短了折舊期間、增加折舊的速度，推遲企業(yè)繳納稅收的時(shí)間。

　　3、在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間進(jìn)行合理籌劃。企業(yè)應(yīng)稅所得允許獨(dú)資和合伙之間的中小企業(yè)在選擇企業(yè)所得稅，或股東分享納入股東個(gè)人收入繳稅，不接受個(gè)人所得稅。按照不同收入類別的適用稅率差異進(jìn)行合理籌劃，選擇企業(yè)接受企業(yè)所得稅，或者個(gè)人分配繳納個(gè)人所得稅，避免雙重征稅導(dǎo)致稅賦增加。（作者單位：中國移動南方基地）