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　　一、公積金會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)概述

　　住房公積金改變了原來(lái)的住房分配體制，推動(dòng)著我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展，屬于一種政策性住房管理制度。目前，我國(guó)由各省、市、縣的公積金管理中心來(lái)對(duì)公積金進(jìn)行具體的管理和運(yùn)作，管理中心體現(xiàn)出的是政府的管理職能，而并非經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，相比于其他企業(yè)，住房公積金會(huì)計(jì)核算的主要特征體現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：

　�。ㄒ唬�實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　一般企業(yè)的會(huì)計(jì)期間與自然年度相同，但住房公積金歸集的時(shí)間卻是從每年的7月開(kāi)始，并向后延伸一年，管理中心會(huì)根據(jù)法定利率以及職工賬戶(hù)累計(jì)余額結(jié)息，且此利息歸屬于職工賬戶(hù)。因此，在會(huì)計(jì)年度結(jié)束之前，住房公積金會(huì)計(jì)核算應(yīng)付職工利息要使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且要利用計(jì)提利息來(lái)計(jì)算出當(dāng)期的損益。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)核算側(cè)重點(diǎn)與一般企業(yè)不同

　　一般企業(yè)的核算重點(diǎn)主要集中在成本方面，這點(diǎn)與公積金會(huì)計(jì)核算有明顯的不同，公積金會(huì)計(jì)核算的根本目的是保證其所歸集資的住房公積金資金的安全性，并最大程度的實(shí)現(xiàn)住房公積金保值增值，資金使用信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性是公積金會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)。

　　二、公積金會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

　　（一）歸集提取

　　根據(jù)相關(guān)制度準(zhǔn)則規(guī)定，住房公積金管理中心收到職工、企業(yè)繳納住房公積金均在住房公積金貸方核算，職工購(gòu)買(mǎi)、翻建、租賃、建造自住房屋提取公積金的情況則在住房公積金借方核算。近些年來(lái)，公積金管理中心內(nèi)部的組織架構(gòu)再不斷地進(jìn)行調(diào)整，系統(tǒng)內(nèi)單位的資金轉(zhuǎn)移越來(lái)越多，但這些內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移在會(huì)計(jì)核算中不能與正常業(yè)務(wù)的資金流入、流出區(qū)分，在這樣的狀態(tài)下，財(cái)務(wù)賬套很難反映出當(dāng)年公積金歸集、提取的真實(shí)狀況。

　　（二）業(yè)務(wù)收支

　　目前，公積金利息支出、委托貸款手續(xù)費(fèi)支出、住房公積金歸集手續(xù)費(fèi)等是要求在公積金業(yè)務(wù)支出科目下設(shè)置明細(xì)科目，并從公積金存款戶(hù)列支。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，現(xiàn)代化的支付方式增加了管理中心劃撥相關(guān)費(fèi)用的業(yè)務(wù)支出，由于涉及的賬戶(hù)過(guò)多，管理中心工作人員必須十分謹(jǐn)慎，如果操作出錯(cuò)將影響后續(xù)會(huì)計(jì)核算，也會(huì)給管理中心其他工作人員帶來(lái)不必要的麻煩。

　　（三）應(yīng)收及應(yīng)付利息

　　根據(jù)相關(guān)規(guī)定，住房公積金運(yùn)作中發(fā)生的應(yīng)收卻未收的利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)收利息科目核算，委托貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息就屬于此類(lèi)業(yè)務(wù)。為了能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，管理中心也要采取一些理財(cái)行為，例如將沉淀資金轉(zhuǎn)為定期存款或購(gòu)買(mǎi)低風(fēng)險(xiǎn)國(guó)債，但關(guān)于這些業(yè)務(wù)的處理，公積金會(huì)計(jì)核算辦法中卻沒(méi)有明確的操作指引，一些管理中心根據(jù)年末實(shí)際情況計(jì)提應(yīng)收利息，而這種做法在真實(shí)性和配比性上都有所欠缺。此外，公積金會(huì)計(jì)核算年度和結(jié)息年度之間存在差異，這導(dǎo)致一些管理中心在應(yīng)付利息的計(jì)提上不夠準(zhǔn)確，多提或少提應(yīng)付利息的情況時(shí)有發(fā)生，這嚴(yán)重影響了其當(dāng)年增值收益的準(zhǔn)確性。

　�。ㄋ模┨崛≠J款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金

　　管理規(guī)定提出了對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取比例的限制：第一，不得低于年度公積金貸款余額的1%，年末累計(jì)貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金占貸款余額的比例高于1%，第二，不得低于公積金增值收益的60%。第三，要求每年末貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的賬戶(hù)余額，始終保持：貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金占年度住房公積金貸款余額的1%，也就是按當(dāng)年新增貸款余額的1%補(bǔ)提貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。按以上三種不同的比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，所產(chǎn)生的結(jié)果不同，抵御貸款風(fēng)險(xiǎn)的能力也有差異。從實(shí)際情況來(lái)看，不低于1%的表述留給管理中心的浮動(dòng)空間過(guò)大，有的管理中心提取比例達(dá)到了3%甚至更高，已經(jīng)超過(guò)了商業(yè)銀行，而對(duì)這些準(zhǔn)備金的后續(xù)使用和管理制度不完善，更是一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題。此外，雖然財(cái)政部對(duì)呆賬做出了相關(guān)解釋?zhuān)�但卻沒(méi)有明確呆賬核銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理辦法，呆賬核銷(xiāo)缺乏規(guī)范性。

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　　住房公積金業(yè)務(wù)的收、支差額就是其增值收益，增值收益的使用方向主要包括：公積金壞賬的核銷(xiāo)、補(bǔ)充城市廉租房建設(shè)資金、維持住房公積金管理中心的正常運(yùn)轉(zhuǎn)等。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，管理中心日常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的管理費(fèi)用需使用一定的測(cè)算辦法提前預(yù)算，再通過(guò)過(guò)財(cái)政部門(mén)的審核批準(zhǔn)后，作為費(fèi)用在增值收益前列支，提取時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：“借記：增值收益分配 貸記：應(yīng)付管理經(jīng)費(fèi)”。可以看出，這種處理方式并不符合會(huì)計(jì)核算原則，且管理費(fèi)用的提取金額不能再增值收益表中體現(xiàn)，在這樣的財(cái)務(wù)環(huán)境下，提供出的財(cái)務(wù)報(bào)表清晰度較差，也會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)信息的理解。

　　三、完善住房公積金會(huì)計(jì)核算的一些建議

　　（一）完善會(huì)計(jì)核算制度

　　首先，目前的公積金核算辦法已不能完全滿(mǎn)足公積金本身發(fā)展的客觀要求，需要結(jié)合實(shí)際工作情況查缺補(bǔ)漏，適時(shí)調(diào)整完善，最終制定出適合公積金發(fā)展需要的方針政策。其次，各地管理中心可考慮定期組織財(cái)務(wù)人員接受繼續(xù)教育培訓(xùn)，同時(shí)不定期的組織財(cái)務(wù)人員集中學(xué)習(xí)政策法規(guī)，通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)來(lái)提升專(zhuān)業(yè)能力，并及時(shí)反饋工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，共同尋求有效的解決辦法。最后，各管理中心可建設(shè)現(xiàn)代化信息系統(tǒng)，與上級(jí)行政監(jiān)管部門(mén)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互通、數(shù)據(jù)共享。

　�。ǘ�）完善公積金明細(xì)科目設(shè)置

　　隨著住房公積金使用方式逐漸增多，其相關(guān)內(nèi)部轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)也隨之急劇增加，為了能夠更準(zhǔn)確地反映取住房公積歸集和提取情況，住房公積金核算應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，增設(shè)一些明細(xì)科目。此外，針對(duì)涉及賬戶(hù)過(guò)多和操作繁瑣的情況，管理中心應(yīng)該考慮使用計(jì)算機(jī)軟件來(lái)提升工作效率及準(zhǔn)確性。

　�。ㄈ�）完善應(yīng)收利息的處理與核算

　　首先，實(shí)質(zhì)重于形式是核算單位貸款利息的基本原則，同時(shí)過(guò)程中還應(yīng)該保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，對(duì)于無(wú)能力償還本息的個(gè)人，管理中心相關(guān)部門(mén)要擬定報(bào)告，經(jīng)過(guò)財(cái)政部門(mén)的核實(shí)后，受托銀行和中心財(cái)務(wù)部應(yīng)同步停止對(duì)應(yīng)收利息的會(huì)計(jì)處理。其次，對(duì)于定期存款的利息，如果需要以季度為周期單位考核資金的增值收益，則需要在每個(gè)季度預(yù)提利息，并增設(shè)二級(jí)科目“應(yīng)收定期存款利息”用于對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)的核算。

　�。ㄋ模┳龊蔑L(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算

　　“按不低于增值收益60%的比例計(jì)提貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”的規(guī)定，在科學(xué)性上有所欠缺，在實(shí)際工作中也不易被理解和把握，所以可以考慮取消這條關(guān)于貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的規(guī)定，而僅使用“不低于公積金貸款余額1%”這條規(guī)定來(lái)確定計(jì)提比例，但這個(gè)比率也應(yīng)該限制在一定的范圍內(nèi)。值得注意的是，若使用此方法來(lái)核定計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，一旦年末委托貸款科目余額超過(guò)貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金科目余額的1%時(shí)，應(yīng)根據(jù)兩個(gè)賬戶(hù)余額的差額進(jìn)行補(bǔ)提，反之則沖回。

　　（五）健全內(nèi)部控制制度

　　各個(gè)管理中心應(yīng)該結(jié)合本單位財(cái)務(wù)架構(gòu)、人員編制、核算流程等實(shí)際情況，制定與之配套的內(nèi)部控制制度，對(duì)票據(jù)管理、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)資料傳遞、報(bào)表審核、資料存檔等多個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格把控，根據(jù)實(shí)際需要，明確各崗位的權(quán)利和責(zé)任，使管理中心的工作人員各司其職，嚴(yán)肅認(rèn)真、責(zé)任明確的開(kāi)展財(cái)務(wù)工作，保證工作順利、有效的進(jìn)項(xiàng)。

　�。ㄗ髡邌挝粸閷幭幕刈遄灾螀^(qū)石嘴山市住房公積金管理中心）