社會責任與實施企業(yè)內(nèi)部控制審計探究
近年來，我國的經(jīng)濟發(fā)展取得了令人矚目的成就。然而，企業(yè)在快速發(fā)展的同時也帶來了諸多的社會問題，如：生態(tài)環(huán)境的惡化、重大安全生產(chǎn)及工傷事故的頻發(fā)、假冒偽劣產(chǎn)品充斥市場、屢屢曝光的服務業(yè)經(jīng)營管理問題、網(wǎng)絡信息安全存在重大漏洞、拖欠職工工資的事件層出不窮。
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展以及可持續(xù)發(fā)展理念的深入人心，人們要求企業(yè)履行社會責任的呼聲越來越高，同時要求政府部門對企業(yè)履行社會責任狀況進行監(jiān)管，這種現(xiàn)狀也對審計部門提出了新的挑戰(zhàn)。
一、社會責任與內(nèi)部控制審計
社會責任是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應當履行的社會職責和義務，是組織承擔的高于組織自己目標的社會義務。主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務）、環(huán)境保護、資源節(jié)約、促進就業(yè)、員工權益、社會道德以及公共利益等方面。企業(yè)應當重視履行社會責任，切實做到經(jīng)濟效益與社會效益、短期利益與長遠利益、自身發(fā)展與社會發(fā)展相互協(xié)調(diào)。社會責任既是一種公司治理理念，也是一種商業(yè)實踐。
社會責任是企業(yè)內(nèi)部控制框架中“內(nèi)部環(huán)境”的主要內(nèi)容，控制環(huán)境反映了董事會、管理者、業(yè)主和其他人員對控制的態(tài)度和行為。隨著社會責任在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中作用日漸凸顯以及企業(yè)內(nèi)部控制框架的不斷完善和細化，目前，國內(nèi)外許多內(nèi)控框架都在治理模型中不同程度強調(diào)和突顯了“社會責任”，將其作為企業(yè)實務和行為規(guī)范的重要組成部分。
二、社會責任在企業(yè)內(nèi)控審計中的意義及影響
近些年來，我國的重大環(huán)境污染事件和重大安全生產(chǎn)事故頻繁發(fā)生，對生態(tài)環(huán)境、人民健康及社會安全產(chǎn)生了嚴重影響。據(jù)對20個統(tǒng)計資料較全的大中城市分析來看，城市大氣環(huán)境中總懸浮顆粒物濃度普遍超標，每年因大氣污染所致慢性支氣管炎患者與日俱增；全國七大水系中近一半河段水污染嚴重，全國2/3城市居民在噪聲超標環(huán)境下工作和生活。2014、2015年，央視3.15晚會曝光的企業(yè)在生產(chǎn)和服務中存在將過期食品流入面包房的情況；澳妙可嬰幼兒配方奶粉篡改產(chǎn)品保質(zhì)期；中國移動、中國鐵通在為騷擾電話提供各種支持，甚至給“10086、110”之類的詐騙電話一路開綠燈，網(wǎng)絡個人信息安全存在極大漏洞等等。
從以上環(huán)境污染與安全事故事件的表面看，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對于風險識別、控制環(huán)節(jié)、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)特征、內(nèi)部控制的執(zhí)行、對風險事項的辨識和評估還缺乏科學合理的方法論指導，對信息與溝通的及時性、有效性認識不足，更重要的是企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境的建設尤其是培育積極向上的價值觀和社會責任感方面或多或少存在缺位，有關部門應當高度重視并應付出更多的努力。
三、結合社會責任，有效實施內(nèi)部控制審計
在實施企業(yè)內(nèi)部控制審計時，從企業(yè)社會責任履行的角度出發(fā)，對企業(yè)實施資金活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務、研究開發(fā)、工程項目、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)等業(yè)務活動系統(tǒng)進行內(nèi)控審計。
�。ㄒ唬┰趦�(nèi)控控制環(huán)境審計時，以社會責任履行為切入點，評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性
內(nèi)部審計人員開展內(nèi)部環(huán)境要素審計時，應當以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項應用指引中有關內(nèi)部環(huán)境要素的規(guī)定為依據(jù)，結合社會責任對組織的內(nèi)部控制環(huán)境進行審查和評價。
決策與管理層。結合社會責任的履行審計企業(yè)決策和領導層是否履行領導班子責任，建立并健全內(nèi)部風險控制體系、企業(yè)內(nèi)部控制設計和執(zhí)行情況，能否有效地對經(jīng)營管理實施控制，企業(yè)是通過哪些措施實施控制；“三重一大”決策制度和程序執(zhí)行情況；企業(yè)領導層是否對經(jīng)營業(yè)務和財務管理中的失控情況及時采取應急措施，使之恢復正常。
組織架構。從社會責任履行角度出發(fā)，查審企業(yè)機構設置、組織結構的設計及權責分配。審計時，看企業(yè)是否結合業(yè)務特點和內(nèi)部控制要求設置內(nèi)部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位。具體看企業(yè)的部門設置和部門職權劃分，在重大生產(chǎn)經(jīng)營方面的決策權是否劃分清楚，各部門所擁有的權利和應承擔的責任是否有明確規(guī)定，授權控制、審批控制和職責分工控制等。
發(fā)展戰(zhàn)略。審計時，查看企業(yè)在制定中長期和年度發(fā)展戰(zhàn)略時，是否充分考慮和履行社會責任。主要包括：企業(yè)是否制定環(huán)境保護政策、是否為環(huán)保政策提供必要的人力、物力以及技術和財力支持、生產(chǎn)過程中資源利用程度如何、排污投入情況以及環(huán)境污染治理情況、是否落實和采取以人為本和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略措施。企業(yè)在處理公共關系和社會公益事業(yè)時，是否重視、參與和落實環(huán)保、教育、文化、科學、衛(wèi)生、社區(qū)建設、扶貧濟困、災區(qū)建設等社會公益活動。
人力資源與績效考核。從履行社會責任角度出發(fā)，查審企業(yè)對員工的行為準則及企業(yè)文化建設有無做出明確規(guī)定。主要包括是否依法保護職工的合法權益、建立和完善包括薪酬體系與激勵機制等用人制度和績效考核辦法、是否保障職工依法享有勞動權利和履行勞動義務、是否尊重職工人格、是否建立健全勞動安全衛(wèi)生制度、突發(fā)事故應急培訓管理制度等方面。
企業(yè)文化。在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，查看企業(yè)是否強化全員的社會責任意識，加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)、勤政廉政、厲行節(jié)約、安全環(huán)保的工作理念，開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念、是否宣揚和秉承企業(yè)工作服務的理念和宗旨，同時強化風險意識和法制觀念。
反舞弊機制。自黨的十八大以來，黨中央反腐倡廉工作持續(xù)推進，從“打虎拍蠅”到糾正“四風”，從清理裸官到海外追逃，一系列措施和成果備受矚目。未來，反腐倡廉工作需解決“如何持續(xù)”的問題。反舞弊機制是完善和加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設的影響要素之一。新時期，在對企業(yè)反舞弊程序及信訪舉辦違規(guī)處理機制的運行情況進行內(nèi)控測試時，更應充分結合企業(yè)領導人員社會責任、經(jīng)濟責任的履行。有效、客觀的內(nèi)控審計對企業(yè)內(nèi)部防止舞弊將起到至關重要的作用。 �。ǘ┮陨鐣熑温男袨閰⒖�，確認企業(yè)內(nèi)部控制風險、控制措施是否到位
在內(nèi)控風險評估和控制活動中，企業(yè)應當以社會責任履行為參考，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標及發(fā)展規(guī)劃，結合行業(yè)特點，制定和完善風險管理政策和措施，每年認真扎實地開展好風險識別和風險評估工作，通過評估合理取舍，充分認清風險實質(zhì)，找準企業(yè)風險管理的重點和關鍵點，制定并細化落實風險控制、風險削減措施，積極采取降低、分擔等策略，有效防范風險。
�。ㄈ┞男猩鐣熑危瑫惩ㄐ畔⑴c溝通渠道
在內(nèi)部控制審計中，關注企業(yè)是否按照企業(yè)利益相關方的要求對企業(yè)履行社會責任情況進行信息披露，是否制定了信息披露事務相關的管理制度，規(guī)范企業(yè)與投資者和潛在投資者之間信息溝通的事項，按照法律法規(guī)與企業(yè)制度的規(guī)定，公開、公平、及時、準確、真實、完整的披露企業(yè)信息。
（四）履行社會責任，完善內(nèi)部監(jiān)督
企業(yè)應當不斷完善企業(yè)法人治理結構，確保監(jiān)事會、獨立董事、高級管理人員行使監(jiān)督職權。企業(yè)內(nèi)部審計在董事會審計委員會直接領導下，從審計社會責任的履行層面上依據(jù)法律法規(guī)和企業(yè)制度規(guī)章開展內(nèi)部審計工作，定期、不定期對企業(yè)的財務收支、生產(chǎn)經(jīng)營活動進行審計、核查，并開展各類專項審計。企業(yè)管理層應高度重視內(nèi)部控制的各職能部門和監(jiān)管機構的報告及建議，并采取各種措施及時糾正控制運行中產(chǎn)生的偏差，防止出現(xiàn)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督不到位，職責不清，責任不明問題，避免在對企業(yè)的監(jiān)管方面存在重大疏漏。
四、以社會責任履行為依據(jù)對企業(yè)內(nèi)部控制作評價
完成內(nèi)部控制測試后，審計人員要將被審計企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進行匯總，結合社會責任的履行，對企業(yè)內(nèi)部控制的適當性和有效性等方面做出客觀評價，并向被審計企業(yè)管理部門提出意見和改進建議。針對內(nèi)部控制的缺陷，要具體分析問題產(chǎn)生的原因和可能帶來的后果，并進一步提出可采取和改進措施，及時反饋給被審計單位。
在內(nèi)部控制審計時，企業(yè)應當認識到自身經(jīng)營活動對其所處的社會將產(chǎn)生影響，而社會發(fā)展同樣也會影響企業(yè)追求企業(yè)成功的能力。目前，全國生態(tài)環(huán)境保護形勢和安全生產(chǎn)形勢依然嚴峻，還面臨著不少困難和挑戰(zhàn)。按照國家《關于加快推進生態(tài)文明建設的意見》的要求，地方各級政府要嚴守資源環(huán)境生態(tài)紅線，紅線內(nèi)不允許大規(guī)模的城鎮(zhèn)化建設和工業(yè)開發(fā)活動，未來我國將有超過20%的國土面積納入生態(tài)紅線的保護規(guī)劃，成為持續(xù)改善環(huán)境質(zhì)量的關鍵舉措。新近頒布實施的《中華人民共和國安全生產(chǎn)法》和《中華人民共和國環(huán)境保護法》也都在相應條款強調(diào)了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所必須遵循的社會責任和義務。
在內(nèi)部控制審計中關注和重視企業(yè)社會責任的履行，通過審計監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理活動的社會后果，不僅可以幫助審計人員深入了解企業(yè)的社會責任意識和生產(chǎn)經(jīng)營狀況，有助于審計目標的實現(xiàn)；還可以幫助企業(yè)完善治理，促使企業(yè)的健康良性發(fā)展，給審計工作的質(zhì)量、效益與可持續(xù)發(fā)展帶來積極的作用和影響。
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