鐵路企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)分析
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內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)組織經(jīng)營活動(dòng)不可或缺的重要環(huán)節(jié)，它是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。隨著我國鐵路建設(shè)的不斷加大和快速發(fā)展，鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的深化改革勢在必行。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可以有效地幫助鐵路企業(yè)不斷完善其內(nèi)部控制，為鐵路企業(yè)做出客觀評價(jià)，同時(shí)還可以推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，協(xié)助企業(yè)管理。
一、鐵路企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義
（一）內(nèi)部控制審計(jì)是實(shí)現(xiàn)鐵路企業(yè)現(xiàn)代化管理的必由之路
隨著我國大規(guī)模的修建鐵路工程項(xiàng)目，鐵路企業(yè)強(qiáng)化其企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，可以有效地促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部管理，預(yù)防企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)具有監(jiān)督和評價(jià)作用，是鐵路企業(yè)適應(yīng)市場環(huán)境和現(xiàn)代化管理的需要。內(nèi)部控制審計(jì)是鐵路企業(yè)治理與經(jīng)營的重要舉措，它直接影響著鐵路企業(yè)的未來的發(fā)展與壯大。隨著我國鐵路規(guī)模的不斷加大，運(yùn)營方式越來越多樣化，面對的運(yùn)輸行業(yè)的競爭越來越激烈，鐵路企業(yè)的市場風(fēng)險(xiǎn)以及運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)也不斷提高。從鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制理念來講，鐵路企業(yè)的組織實(shí)施以及對鐵路企業(yè)的目前狀況的測量已變得不那么重要了，反而我們越來越關(guān)注的是將來鐵路企業(yè)有可能發(fā)生的相關(guān)的信息事項(xiàng)及相應(yīng)的測量；在未來的管理核心上，我更應(yīng)該注重越來越多的環(huán)境變化給組織管理的每方面所帶來的影響，鐵路企業(yè)的管理者應(yīng)該更加注重怎樣去識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評估風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)；在企業(yè)的監(jiān)督管理方面，鐵路企業(yè)應(yīng)該更加注重如何治理企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)方面的管理，這是我國乃至全世界對于企業(yè)建設(shè)的發(fā)展趨勢。
�。ǘ┩ㄟ^內(nèi)部控制審計(jì)可以找出規(guī)范的缺陷
在目前的鐵路企業(yè)中，權(quán)利還相對比較集中，一定程度上存在著一定的漏洞，比如說，企業(yè)內(nèi)部的審批權(quán)力、審核監(jiān)督的權(quán)利、授權(quán)批準(zhǔn)的權(quán)利，另外，企業(yè)的內(nèi)部沒有業(yè)務(wù)的處理和會(huì)計(jì)記錄的相關(guān)機(jī)制限制，對于工作中出現(xiàn)的問題沒有獎(jiǎng)罰制度，尤其是存在一人獨(dú)攬授權(quán)、審批、業(yè)務(wù)經(jīng)辦等好幾樣大權(quán)，但是我們通過鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)就可以有效地將這些問題統(tǒng)統(tǒng)的查出來。
�。ㄈ﹥�(nèi)部控制審計(jì)具有督促和震懾作用
企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)可以有效地監(jiān)督和促進(jìn)鐵路企業(yè)按照標(biāo)準(zhǔn)去完成相關(guān)的控制和財(cái)務(wù)管理。鐵路企業(yè)可以通過加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)工作，找出自己企業(yè)管理制度較弱的地方和存在漏洞的地方，這樣可以指導(dǎo)和幫助企業(yè)及時(shí)進(jìn)行完善和改進(jìn)，對預(yù)算成本控制，績效考核控制完成，不到位的鐵路企業(yè)將被列入審計(jì)黑名單，這樣可以督促其認(rèn)真完成。
二、我國鐵路企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題
（一）內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)規(guī)范準(zhǔn)則缺失
據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，大部分鐵路企業(yè)并沒有建立起內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)章制度。另外，由于各個(gè)鐵路企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，因此目前在鐵路企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)際工作中，大多數(shù)的注冊會(huì)計(jì)師不知道該用哪一種標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行其內(nèi)部控制審計(jì)。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，我國目前依然有31%的鐵路企業(yè)還沒有建立自己的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因此它缺乏企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范，注冊會(huì)計(jì)師沒有別的辦法，所以只好以最低的標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行，并沒有將審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)做到規(guī)范化。
�。ǘ﹥�(nèi)部控制審計(jì)程序與方法不規(guī)范化
《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》要求注冊會(huì)計(jì)師在對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，必須基于風(fēng)險(xiǎn)評估作為基礎(chǔ)。但是目前我國的很少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用風(fēng)險(xiǎn)評估作為基礎(chǔ)，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是根據(jù)隨機(jī)抽樣或者是一些其他類型的審計(jì)方法進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，其實(shí)這樣的審計(jì)流程是不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定的。另外，在大多數(shù)鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)當(dāng)中，沒有對審計(jì)的事先規(guī)劃、事中預(yù)防和審計(jì)完成后的歸納總結(jié)。
�。ㄈ﹥�(nèi)部控制審計(jì)工作人員專業(yè)性不足
鐵路企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)具有很高的專業(yè)技術(shù)能力和其職業(yè)判斷能力。但是在事實(shí)當(dāng)中，很多的注冊會(huì)計(jì)師在對鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)候，并沒有及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和指出企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題。另外，鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制工作人員缺乏內(nèi)部控制的專業(yè)性，對企業(yè)的具體情況及業(yè)務(wù)缺乏了解。目前我國鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)的專業(yè)的、有工作經(jīng)驗(yàn)的人才流失的非常嚴(yán)重，也很難吸引優(yōu)秀的內(nèi)部控制審計(jì)人才加入，這就使得企業(yè)的管理質(zhì)量和整體實(shí)力逐漸降低；鐵路內(nèi)部的審計(jì)和財(cái)務(wù)人員缺乏專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，在其工作中不能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作真正的了解和認(rèn)識(shí)，企業(yè)也缺乏對其工作人員的相關(guān)培訓(xùn)，這就最終導(dǎo)致了企業(yè)成本的增加，內(nèi)部控制審計(jì)的工作質(zhì)量的降低，影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
三、決鐵路企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題的對策
�。ㄒ唬﹫�(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)的有機(jī)統(tǒng)一
一般情況下，鐵路企業(yè)的財(cái)務(wù)和內(nèi)部審計(jì)都處在同一個(gè)環(huán)境當(dāng)中，審計(jì)工作相對都比較了解單位的財(cái)務(wù)狀況，那么我們就可以將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為一種特殊的審計(jì)項(xiàng)目，或者將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制每一個(gè)方面作為審核對象獨(dú)立審計(jì)。這樣企業(yè)就很容易掌控其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和容易給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失的環(huán)節(jié)，通過了解企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，然后進(jìn)行橫向和縱向的對比分析，可以有效地為企業(yè)提出了相關(guān)問題的解決措施，將其出現(xiàn)的具體問題及時(shí)準(zhǔn)確地匯報(bào)給鐵路局，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠起到“一審、二助、三推進(jìn)”的有效作用，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用“第一和第二幫助和推動(dòng)”。培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“監(jiān)督就是服務(wù)，制約就是促進(jìn)”的審計(jì)理念，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，要堅(jiān)持企業(yè)管理和金融秩序的規(guī)范，堅(jiān)持有利于企業(yè)發(fā)展，維護(hù)企業(yè)職工利益，要指導(dǎo)企業(yè)依法經(jīng)營、依法管理，時(shí)刻做到監(jiān)督和服務(wù)共存，完善企業(yè)管理、逐步提升企業(yè)的競爭力，確保國有資產(chǎn)的安全和完整。 （二）推進(jìn)審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化建設(shè)
我國大多數(shù)的鐵路企業(yè)制定的審計(jì)規(guī)章制度還不夠完善，沒有建立健全標(biāo)準(zhǔn)的評價(jià)體系，雖然有很少一部分鐵路企業(yè)參照國外的一些內(nèi)部控制辦法，建立內(nèi)部控制評價(jià)體系，但是依然存在權(quán)限粗放、控制點(diǎn)缺乏合理性、不符合我國國情等很多問題，嚴(yán)重欠缺具有科學(xué)、合理、公正的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)體系。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，這就給企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)帶來了諸多的不便。另外，鐵路企業(yè)的審計(jì)人員不僅要對《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)，還應(yīng)該結(jié)合機(jī)車、機(jī)務(wù)、車輛、車務(wù)、工務(wù)等鐵路工作的特點(diǎn)，不斷總結(jié)分析鐵路審計(jì)工作面臨和存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而制定一套切實(shí)可行的內(nèi)部控制審查的運(yùn)作規(guī)則和評價(jià)指標(biāo)體系。
�。ㄈ╆P(guān)注鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)重點(diǎn)
鐵路企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)比較復(fù)雜，內(nèi)容也相對繁多，所以在對鐵路內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，既要涵蓋所以方面，又要突出重點(diǎn)，在具體工作中要結(jié)合實(shí)際情況以及審計(jì)原則，集中對一些容易出現(xiàn)錯(cuò)誤和漏洞的工作流程和控制環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。首先，內(nèi)部控制的責(zé)任體系。重點(diǎn)審查的內(nèi)部控制制度，目的是找到系統(tǒng)的漏洞，從而真正有效地監(jiān)督和管理企業(yè)的內(nèi)部控制；其次，預(yù)算管理。對預(yù)算資金的支出要嚴(yán)格把關(guān)，對于超出預(yù)算的資金，要進(jìn)行嚴(yán)格的審批，對于預(yù)算資金較大的項(xiàng)目，要密切關(guān)注其具體完成情況和工程進(jìn)度；然后，貨幣資金。要嚴(yán)查資金賬戶的合法性，資金交易往來的真實(shí)性，對應(yīng)賬戶余額的一致性，按期監(jiān)督查看企業(yè)的現(xiàn)金以及銀行流水賬，并認(rèn)真填寫檢查報(bào)告；最后，材料采購。嚴(yán)格審查材料管理和材料核算中的預(yù)付款和應(yīng)付款的真實(shí)性、有效性和準(zhǔn)確性，查看預(yù)付款中是否存在賬外料。
�。ㄋ模┘訌�(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)
不斷完善鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)制度和規(guī)范，不斷培養(yǎng)高層次、有經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作人員，才能夠使得鐵路企業(yè)完成最終的服務(wù)目標(biāo)。在日常審計(jì)工作中，首先，要經(jīng)常組織現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)審計(jì)制度和規(guī)范的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)和教育，建立“國際注冊內(nèi)部審計(jì)師”資格考試制度，不斷提高審計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)；其次，我們必須通過審計(jì)實(shí)踐，提高審計(jì)人員的組織協(xié)調(diào)能力以及對審計(jì)工作的敏銳洞察力和判斷力；最后，要不斷加強(qiáng)鐵路內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德學(xué)習(xí)，增強(qiáng)其對審計(jì)工作的使命感和責(zé)任意識(shí)，培養(yǎng)審計(jì)人員忠于鐵路企業(yè)的精神，要求認(rèn)真履行自己的職責(zé)。
總之，目前我國鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作還處于初級階段，還有更多的問題需要解決。它的內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)章制度還不健全，審計(jì)程序和方法還不標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，專業(yè)技術(shù)人員的能力和經(jīng)驗(yàn)還相對欠缺，這就需要我們不斷健全制度，完善內(nèi)部控制審計(jì)的工作流程，努力提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和優(yōu)秀人才的培養(yǎng)。
