基于新高校會計制度下基建并賬實務(wù)分析
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一、基建賬務(wù)與會計大賬的期初銜接
1、基建數(shù)據(jù)的核對、分析與清理
基建并賬之前的基建數(shù)據(jù)分析清理是關(guān)鍵，對基建賬務(wù)上的科目和項目進行整理核對，梳理歷史遺留問題，調(diào)整以前不規(guī)范的會計事項，確�；〝�(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性�；ㄙ~務(wù)和高校大賬資金往來如何處理是難點�；ㄙY金部分來源于財政專項撥款的零余額賬戶，這部分款項無法轉(zhuǎn)到基建賬戶用于支付工程款，只能代基建賬戶支付，這樣基建賬產(chǎn)生的部分“其他應(yīng)付款”數(shù)據(jù)為應(yīng)付學(xué)校大賬的款項，如果不加以分析考慮內(nèi)部往來情況，直接匯總數(shù)據(jù)，必然導(dǎo)致合并以后的數(shù)據(jù)與實際不符。
2、學(xué)校大賬設(shè)置基建會計科目
根據(jù)新制度的規(guī)定和實際賬務(wù)情況，需要設(shè)置相應(yīng)的會計明細科目。需設(shè)置如下的會計明細科目：
1）為基建賬上資金占用類科目設(shè)置明細科目。
在學(xué)校大賬上“在建工程”科目下設(shè)置明細科目“在建工程――基建工程――建筑安裝工程投資”、“在建工程――基建工程――設(shè)備投資”，分別核算基建賬上的“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”。
在 “固定資產(chǎn)”科目下設(shè)明細科目核算基建賬上的“交付使用資產(chǎn)”。在“銀行存款”科目下設(shè)置明細科目“銀行存款――基建專戶――***”，核算基建賬戶的貨幣資金。在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置明細科目“其他應(yīng)收款――基建賬務(wù)應(yīng)收工程款”，在“預(yù)付賬款”科目下設(shè)置明細科目“預(yù)付賬款――基建賬務(wù)預(yù)付工程款”，分別核算基建賬上的“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付工程款”。
2）為基建賬上資金來源類科目設(shè)置明細科目。
在學(xué)校大賬上“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目下設(shè)置明細科目“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)――基建項目結(jié)轉(zhuǎn)”，“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”下設(shè)置明細科目“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)――基建項目結(jié)轉(zhuǎn)”，“財政補助結(jié)余”下設(shè)置明細科目“財政補助結(jié)余――基建項目結(jié)余”，分別核算不同來源下的“基建撥款”。
“非流動資產(chǎn)基金”科目下設(shè)置明細科目“非流動資產(chǎn)基金――長期投資”“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”“非流動資產(chǎn)基金――在建工程”“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”，分別對應(yīng)核算“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目的增加額。
“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置明細科目“其他應(yīng)付款――基建應(yīng)付款”核算基建賬上的應(yīng)付款。
3、基建賬務(wù)數(shù)據(jù)分析處理
1）按照《新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》中的處理規(guī)定，“將2013年12月31日基建賬中相關(guān)科目余額按以下方法并入新賬，按照基建賬中‘建筑安裝工程投資’、‘設(shè)備投資’、‘待攤投資’、‘預(yù)付工程款’科目借方余額，借記新賬中‘在建工程――基建工程’科目”。筆者認為將“預(yù)付工程款”科目直接并入“在建工程”科目不合適。首先，依據(jù)現(xiàn)行國有建設(shè)單位會計制度的規(guī)定，“在建工程”只包括“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”，這是符合客觀實際的，同時也是符合高校會計制度的規(guī)定。新《高校會計制度》中會計科目使用說明對“在建工程”科目是這樣表述的：“本科目核算高等學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑和設(shè)備安裝工程的實際成本”，而“預(yù)付工程款”科目核算的是預(yù)付給施工單位的部分款項，并沒有形成工程的實際成本，不能完全界定為“已經(jīng)發(fā)生的必要支出”。其二，“預(yù)付工程款”是債權(quán)類科目，僅僅反映的是高校預(yù)付的款項，并沒有與施工單位結(jié)算的那部分工程款�！霸诮üこ獭笔琴Y產(chǎn)類科目，反映的是已經(jīng)與施工單位結(jié)算的那部分必要支出的實際工程成本。二者無論是從科目性質(zhì)，還是經(jīng)濟實質(zhì)而言，均不適宜合并。所以，建議“預(yù)付工程款”并入新賬的“預(yù)付賬款――基建賬務(wù)預(yù)付工程款”，結(jié)算形成實際工程成本時，借記“在建工程――基建工程”，貸記“預(yù)付賬款――基建賬務(wù)預(yù)付工程款”。
2）按照《銜接問題的處理規(guī)定》，“對基建賬中‘基建撥款’科目貸方余額進行分析：按照歸屬于同級財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的部分，貸記新賬中‘財政補助結(jié)轉(zhuǎn)’、‘財政補助結(jié)余’科目；按照歸屬于非同級財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記新賬中‘非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)’科目”。實踐中，盡管不同的工程分別設(shè)立項目進行收支核算管理，但收入來源多渠道，不同資金來源的貨幣資金都是通過“銀行存款”科目核算，實際支出時無法和收入來源相對應(yīng)，所以按資金來源分清各項目的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余很有難度，無法準(zhǔn)確界定“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”。建議按實際業(yè)務(wù)優(yōu)先使用財政性資金，以加快財政資金使用。
3）按照《銜接問題的處理規(guī)定》，“按照上述（1）至（11）項中新賬科目的借方合計金額與貸方合計金額的差額，貸記或借記新賬中‘事業(yè)基金’科目�！睂嵺`中，按此方法將有差額（48000萬元）借記“事業(yè)基金”科目，而高校大賬上“事業(yè)基金”貸方余額有限（30000萬元），這樣導(dǎo)致“事業(yè)基金”科目出現(xiàn)借方余額，這樣顯然違反了事業(yè)基金不能為負數(shù)的規(guī)定。筆者認為，由于基本建設(shè)借款均已還清，“基建撥款”科目下只有財政與非財政撥款，應(yīng)將基建賬中“基建撥款” 科目余額屬于工程實際支出金額全部計入“非流動資產(chǎn)基金――在建工程”，由于優(yōu)先使用財政性資金，剩余部分金額為非財政補助資金計入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”。
二、基建并賬期初實務(wù)舉例
以xaut大學(xué)為例，基建賬經(jīng)過核對和清理后，2014年12月31日資金平衡簡表如下（單位：萬元）：
序號資金占用期末余額序號資金來源期末余額
一基本建設(shè)支出 49000 一基建撥款 54000
1 建安工程投資 33000
2 設(shè)備投資 2000 二其他借款 0
3 待攤投資 14000
4 交付使用資產(chǎn) 0 三基本投資借款 0
二貨幣資金 3000
1 銀行存款 3000 四其他應(yīng)付款 1000
三預(yù)付及應(yīng)收 3000
1 預(yù)付工程款 2000
2 其他應(yīng)收款 1000
資金占用合計 55000資金來源合計 55000
根據(jù)新《高等學(xué)校會計制度》，借鑒《新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，以及對基建賬務(wù)數(shù)據(jù)分析處理建議，并賬處理如下：
借：在建工程――基建工程――建安工程投資 33000
在建工程――基建工程――設(shè)備投資 2000
在建工程――基建工程――待攤投資 14000
銀行存款――基建專戶――*** 3000
其他應(yīng)收款――基建賬務(wù)應(yīng)收工程款 1000
預(yù)付賬款――基建賬務(wù)預(yù)付工程款 2000
貸：非流動資產(chǎn)基金――在建工程 48000
非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)――基建項目結(jié)轉(zhuǎn) 6000
其他應(yīng)付款――基建應(yīng)付款 1000
其中“非流動資產(chǎn)基金――在建工程”金額為“在建工程――基建工程”49000萬元減去“其他應(yīng)付款――基建應(yīng)付款”1000萬元。（作者單位：西安理工大學(xué)財務(wù)處）
