C2C電子商務(wù)交易模式分析
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C2C 交易是電子商務(wù)中發(fā)展較快、較有潛力的一種商業(yè)模式，這種新的商業(yè)模式在給人們的生活、消費(fèi)帶來極大便利的同時(shí)，也給我國傳統(tǒng)的稅收法律制度帶來了極大的挑戰(zhàn)。然而，我國在 C2C 交易稅收法律制度上存在著立法空白，對此的理論研究也不充分。為便于對 C2C 交易稅收法律制度進(jìn)行研究，必須首先對C2C交易的基本理論有個(gè)全面的介紹以及對C2C交易是否具備可稅性進(jìn)行理論上的論證。
一、C2C 電子商務(wù)交易的內(nèi)涵
C2C 電子商務(wù)是指顧客對顧客的一種電子商務(wù)，是交易主體（自然人個(gè)人）利用網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)在 C2C 交易平臺上開展的以營利為目的交易行為。1998 年易趣網(wǎng)的成立是 C2C 交易產(chǎn)生的重要標(biāo)志，這種交易模式憑借其經(jīng)營模式和市場準(zhǔn)入的簡易便捷性，它的發(fā)展已大大超出了人們的預(yù)期。目前易趣、淘寶、拍拍等公司采用的都是 C2C 這種交易模式。為了分析 C2C 電子商務(wù)交易稅收法律問題并設(shè)計(jì)有關(guān)稅收法律制度對其進(jìn)行規(guī)范和調(diào)整，就必須要對 C2C 模式電子商務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行分析和探討。
（一）交易主體個(gè)人化
從事 C2C 電子商務(wù)交易的主體只能是自然人個(gè)人，C2C 交易主體在內(nèi)涵上具有限制性。發(fā)生 C2C 電子商務(wù)交易關(guān)系的雙方實(shí)質(zhì)上都是自然人消費(fèi)者，不能把企業(yè)納入 C2C 交易的主體范圍，但在事實(shí)上，C2C 交易的主體出現(xiàn)多樣化。在 C2C 交易平臺上僅僅出售個(gè)人使用過的二手閑置物品的個(gè)人賣家數(shù)量在減少，以營利為目的出售新品的個(gè)人賣家數(shù)量在增加。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷升級，在現(xiàn)實(shí)操作中主要有兩種類型的賣家：第一類是已經(jīng)經(jīng)過工商局稅務(wù)局注冊登記的個(gè)體工商戶和企業(yè)。這類賣家一般是指傳統(tǒng)貿(mào)易中的實(shí)體店店主，利用在 C2C 交易平臺上開店成本低廉、無需交稅的優(yōu)勢，在網(wǎng)上經(jīng)營著與傳統(tǒng)貿(mào)易中相同的經(jīng)營行為。第二類是沒有通過任何注冊登記的個(gè)體或聯(lián)營網(wǎng)店。在 C2C 電子商務(wù)交易平臺上廣泛存在著此類賣家。不管事實(shí)上有多少種類 C2C 交易的賣家，但是從事 C2C 交易的賣家只包括自然人，不包括法人，即 C2C 交易的主體只能是個(gè)人。
（二）交易過程虛擬化
一是交易主體虛擬化。在 C2C 交易過程中，我們無法判定賣方是否是合格的經(jīng)營實(shí)體以及他們的營業(yè)場所是否固定，這就大大增加了交易的不確定性和交易風(fēng)險(xiǎn)。另外，法律控制的薄弱化以及互聯(lián)網(wǎng)的虛擬性使得任何人都可以成為 C2C 電子商務(wù)交易的虛擬主體。 二是交易標(biāo)的多元化。在 C2C 交易過程中，其交易標(biāo)的多種多樣，不僅包括有形商品如家具、衣服等，還包括無形的商品和勞務(wù)，如在網(wǎng)上進(jìn)行法律咨詢等。三是易的無紙化。在這種電子交易過程中，各種重要的票據(jù)如合同、發(fā)票、提單都是以電子形式存在的；同時(shí)由于電子商務(wù)安全技術(shù)及加密技術(shù)的滯后，可以使賣家輕易對其進(jìn)行修改并不會(huì)留下任何的痕跡，大大增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的難度。四是交易的無界化。C2C 模式的電子商務(wù)突破時(shí)空和地域的限制，任何地方的交易主體都可以在 C2C 交易平臺上進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)并能夠跨區(qū)域地提供各種商品和勞務(wù)，這也與 C2C 模式的電子商務(wù)交易的虛擬化和電子化特征相對應(yīng)。
二、C2C 電子商務(wù)交易的可稅性分析
我國法律沒有明文規(guī)定“可稅性”的內(nèi)涵，從字面上可以把可稅性界定為某種對象是否具有可以征稅的特性。張守文教授的《論稅法上的可稅性》中曾經(jīng)提到過“可稅性理論”�？啥愋岳碚撌嵌愂昭芯康淖罨A(chǔ)的問題，運(yùn)用可稅性理論可以分析經(jīng)濟(jì)主體和經(jīng)濟(jì)對象，判斷其是否能成為征稅對象。
（一）C2C 交易可稅性的理論基礎(chǔ)
從法學(xué)的視角來看，可稅性是指征稅在法律上所應(yīng)具備的合理性與合法性。對于 C2C 交易納稅人來說，如果國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管活動(dòng)能夠體現(xiàn)人人平等原則，同時(shí)其稅收征管活動(dòng)不會(huì)超過納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)荷，那么我們就說對 C2C 交易進(jìn)行征稅具備法律上的合理性。根據(jù)稅收法定原則的精神，對 C2C 交易進(jìn)行征稅，必須找到憲法和法律上的依據(jù)，同時(shí)符合公平正義的法治理念，對 C2C 交易進(jìn)行征稅才具有合法性�？梢�，經(jīng)濟(jì)上的可行性和符合公平正義的法律精神是稅法上的可稅性的重要內(nèi)容。
還有的學(xué)者提出在判斷某種對象是否具有可稅性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮課稅對象是否具有課稅的合法性和可行性。這樣來說，“可稅性”概念應(yīng)該包含兩方面的因素：一是可行；二是合法。 在判斷“可稅性”的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)以無收益、無稅收，課征稅源、不傷稅本，公益豁免等三項(xiàng)原則為指導(dǎo)。但是我們可以抽象出國家實(shí)行征稅一般從可稅性的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)和法學(xué)基礎(chǔ)來考察某種對象是否具有課稅的特性，這是判斷 C2C 交易的可稅性的理論基礎(chǔ)。
只有在融合經(jīng)濟(jì)上的可能性及可行性和法律上的合法性及合理性的基礎(chǔ)上，并且綜合考慮其它有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的若干因素的情況下，某種對象可作為征稅對象的特性，這才稱為可稅性。在考慮到 C2C 交易具備經(jīng)濟(jì)上的可稅性和法律上的可稅性之后，還需考慮的其它有可能影響社會(huì)公平的因素如宏觀調(diào)控理論、公共財(cái)政理論、公共產(chǎn)品理論。另外，也必須考慮到正義觀理論C2C 交易可稅性的影響。經(jīng)過論證可知，C2C 交易是具備可稅性的。
�。ǘ〤2C 交易可稅性實(shí)現(xiàn)的障礙
C2C 交易與傳統(tǒng)商務(wù)交易相比，畢竟存在自己形式上的獨(dú)特特征。現(xiàn)有的稅收法律制度主要是針對傳統(tǒng)商務(wù)交易制定的。C2C 交易的發(fā)展給現(xiàn)有的稅收法律制度帶來挑戰(zhàn)。由于 C2C 交易區(qū)別于傳統(tǒng)貿(mào)易，在對 C2C 交易進(jìn)行征稅的實(shí)際操作中，將會(huì)碰到很多難以解決的技術(shù)難題。這些問題主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：首先針對不同的規(guī)模和效益的電子商務(wù)企業(yè)，應(yīng)該具體問題具體分析，設(shè)計(jì)不同稅收管理制度對其進(jìn)行規(guī)制；其次，C2C 交易的無界化、虛擬化、交易標(biāo)的的多樣性等特征給國際上稅收管轄權(quán)的認(rèn)定增加難度；此外，采用“無紙化”操作是 C2C 交易的基本特征，這將使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控稅源；另外，在我國 B2C 和 C2C 的邊界一直很模糊，一些企業(yè)利用 C2C 交易平臺上開店的優(yōu)勢進(jìn)行注冊開店開展經(jīng)營活動(dòng)獲取巨額的利益，這一行為難以與真正的 C2C 進(jìn)行辨別區(qū)分。具體來說，在C2C 交易可稅性的實(shí)現(xiàn)方面存在著以下的現(xiàn)實(shí)障礙。 1.納稅主體難以認(rèn)定
納稅主體即是納稅義務(wù)人，是指依照現(xiàn)行稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人以及其它組織等等。在 C2C 交易環(huán)境下，由于 C2C 交易本身所具有的虛擬性特征，網(wǎng)絡(luò)賣家只需要在網(wǎng)絡(luò)交易平臺上注冊一個(gè)賬號，便可以展開買賣活動(dòng)，無需經(jīng)過任何工商稅務(wù)登記。在 C2C 交易平臺上經(jīng)營的賣家大多以網(wǎng)名進(jìn)行注冊，無法得出真實(shí)的注冊地地址，對于認(rèn)定納稅人是企業(yè)組織還是自然人較為困難，這使得在 C2C 電子商務(wù)中難以確定納稅主體。另外，由于電子商務(wù)的方便快捷性、以及交易的跨區(qū)域性、實(shí)時(shí)性，這就造成了交易雙方處于不同的稅收管轄范圍內(nèi)，給納稅主體的認(rèn)定帶來進(jìn)一步的障礙，也使傳統(tǒng)稅收理論中的納稅人概念受到?jīng)_擊。此外，通過目前的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)手段來認(rèn)定電子商務(wù)交易主體雙方的身份絕非易事。
2.課稅對象模糊
在 C2C 電子商務(wù)中，由于其交易標(biāo)的并非完全是有形的實(shí)物商品，還包括以數(shù)字的形式存在的無形商品和勞務(wù)，而且一些有形的實(shí)物商品可以不依附其物質(zhì)載體被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息通過網(wǎng)上傳遞直接完成交易。因此，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確定征稅對象和征稅的數(shù)量，再加上稅法對商品和服務(wù)銷售的提供等形式規(guī)定了不同的稅負(fù)及征管方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)課稅時(shí)，會(huì)產(chǎn)生在適用稅收征管法律規(guī)定上的混亂。
3.納稅環(huán)節(jié)和納稅期限難以確認(rèn)
由于電子商務(wù)拉近了生產(chǎn)者與消費(fèi)者的距離，商品基本上直接是從生產(chǎn)者手中流通到消費(fèi)者手中，縮短了供應(yīng)鏈、減少了成本、提高了交易效率。電子商務(wù)直接面對消費(fèi)者，不用再經(jīng)過任何零售渠道，只發(fā)生一次流轉(zhuǎn)就完成交易。因此，現(xiàn)行稅法中關(guān)于多次課征制度的規(guī)定也就失去意義。傳統(tǒng)的貿(mào)易活動(dòng)一般把納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間確定為發(fā)票出具時(shí)間，但由于 C2C 電子商務(wù)交易活動(dòng)的隱蔽性，采取無紙化的操作方式完成交易，這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法全面掌握納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)信息。在 C2C 交易中，通過銀行直接向支付寶進(jìn)行轉(zhuǎn)賬進(jìn)行結(jié)算，難以確定交付的具體時(shí)間，難以計(jì)算納稅期限。
4.稅收征管的屬地原則適用困難
按照稅收征收管理法的規(guī)定，一般以企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地確定其經(jīng)營所得來源地，并規(guī)定經(jīng)營者在常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記，由常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收管轄權(quán)。我國稅法采用屬地兼屬人的征稅原則，由于C2C 電子商務(wù)交易的虛擬化、無界化，導(dǎo)致傳統(tǒng)稅收法法律制度中常設(shè)機(jī)構(gòu)制度認(rèn)定困難，造成經(jīng)營所得來源地、經(jīng)營場所、居住地等物理意義上的法律概念難以把握，從而無法行使稅收管轄權(quán)，在國際稅收方面存在巨大的稅收漏洞，喪失了大量的涉外稅收，損失了我國的稅收利益。
5.虛擬化交易給稅源監(jiān)控增加難度
傳統(tǒng)的稅收模式下，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)主要通過對應(yīng)稅客體（應(yīng)稅行為、應(yīng)稅收入）的監(jiān)控來監(jiān)控稅源的。C2C 模式的電子商務(wù)分為直接 C2C 電子商務(wù)交易和間接 C2C 電子商務(wù)交易：直接 C2C 電子商務(wù)中，所有的交易行為都發(fā)生在 C2C 交易平臺上，包括交易雙方磋商、下訂單、支付、發(fā)貨等交易過程直接在網(wǎng)上通過電子數(shù)據(jù)交換完成交易，這種交易模式相較于傳統(tǒng)商品交易而言，在稅源上更加難以監(jiān)控。間接 C2C 電子商務(wù)中，交易雙方可以通過網(wǎng)絡(luò)完成磋商、下訂單，但這種貿(mào)易方式只是借助于網(wǎng)絡(luò)完成了交易的一部分，其銷售的商品仍然依靠傳統(tǒng)的物流模式直接送貨到買家，這種監(jiān)控也有一定的難度�？偠灾�，通過 C2C 交易平臺進(jìn)行的電子商務(wù)交易與傳統(tǒng)貿(mào)易相比較，難以有效監(jiān)控稅源。根據(jù)傳統(tǒng)的稅收制度規(guī)定，凡是符合納稅條件的自然人、企業(yè)都應(yīng)當(dāng)?shù)较鄳?yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記，領(lǐng)取稅務(wù)登記憑證，并以此作為納稅的依據(jù)，但是我國稅法沒有規(guī)定C2C 交易經(jīng)營者需要經(jīng)過工商稅務(wù)登記后才能在 C2C 交易平臺上進(jìn)行實(shí)名注冊開展經(jīng)營活動(dòng)，C2C 交易經(jīng)營者開店非常的方便，只需在 C2C 交易平臺上以網(wǎng)名進(jìn)行注冊，然后進(jìn)行認(rèn)證就可以了。C2C 交易經(jīng)營者的真實(shí)姓名、家庭住址、經(jīng)營場所無需在在網(wǎng)站上進(jìn)行標(biāo)明，而且在整個(gè) C2C 實(shí)際交易環(huán)節(jié)中沒有國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效介入，傳統(tǒng)的稅務(wù)登記制度實(shí)施困難也帶了 C2C 交易稅源監(jiān)控上的困難。
