解析2010年CPA考試《稅法》要點
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一、增值稅
重點內(nèi)容有：征稅范圍；銷售額；稅率；應(yīng)納稅額的計算；特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理；出口退稅以及專用發(fā)票管理。
(一)重要知識點提示一是計稅銷售額的確認，指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的不含增值稅的銷售收入。計稅銷售額不包括：受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；同時符合兩個條件的代墊運費；同時符合三個條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。特別注意：商業(yè)折扣，現(xiàn)金折扣，銷售折讓的銷售額的確認；納稅人銷售自己使用過物品的銷售額的確認；以舊換新銷售，還本銷售，以物易物等特殊銷售方式銷售額的確認。其中重中之重為視同銷售的確認，注意代銷的稅務(wù)處理，注意與所得稅視同銷售的區(qū)別聯(lián)系，與消費稅組成計稅價格的區(qū)別聯(lián)系，特別注意增值稅視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)的區(qū)別。不可混淆，融資租賃業(yè)務(wù)注意與營業(yè)稅業(yè)務(wù)的區(qū)別�；旌箱N售中，注意施工企業(yè)提供建筑勞務(wù)同時銷售資產(chǎn)貨物的相關(guān)規(guī)定，兼營業(yè)務(wù)中注意原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：分別核算，各自交稅；未分別核算或者不能準確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。銷售額確定后，銷項稅額的計算應(yīng)無問題，但考生要熟知納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定，特別是跨期提供應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定。
二是稅率，記憶適用13％低稅率的列舉貨物；記憶可選擇按照簡易辦法依照6％和4％征收率計算繳納增值稅的業(yè)務(wù)及貨物。
三是進項稅額抵扣。法定抵扣憑證主要有：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票；從海關(guān)取得的進口增值稅專用繳款書；購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票；運費結(jié)算憑證。掌握不得抵扣進項稅額的情況，注意抵扣憑證認證與抵扣的時限規(guī)定。
四是生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅。這一直是考生難以理解的一個節(jié)點，特別是存在進料和來料加工的情況下，注意兩種加工方式的區(qū)別，進料加工業(yè)務(wù)和一般貿(mào)易出口業(yè)務(wù)同時存在時，注意兩個抵減額的計算，來料加工不適用“免、抵、退”稅處理。
五是稅收優(yōu)惠，記憶免稅項目內(nèi)容，記憶即征即退和先征后退的相關(guān)規(guī)定。
六是專用發(fā)票管理，掌握開具紅字增值稅專用發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容與程序。
(二)計算運用提示一是銷項稅額計算。銷項稅額=不含增值稅的銷售額×稅率。如果是價稅合計收取的，要將含稅價折算成不含稅價，以下幾種情況大多屬于含稅收入：價外費用、零售收人向普通消費者銷售商品、開具普通發(fā)票上注明的價款一般是含稅價，這時需要折算成不含稅價。不含稅收入=含稅收入／(1+適用的增值稅稅率)。價外費用中注意逾期付款利息，違約金等的處理，價外費用是含稅銷售額，還原成不含稅銷售額。金銀首飾以舊換新銷售，是差額計稅的，增值稅和消費稅計稅價格一致。
二是進項稅額計算。包括：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照收購發(fā)票的買價和13％的扣除率計算；支付運輸費用按7％的扣除率計算進項稅額，這里的抵扣基數(shù)是運費結(jié)算憑證一的運費和建設(shè)基金；切記隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額；
三是進項稅額的扣減(轉(zhuǎn)出)。包括：發(fā)生進貨退出或者折讓：發(fā)生不得抵扣進項稅額的相關(guān)事項時，包括非正常損失的購進；對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金；
應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率；應(yīng)納稅額計算，當(dāng)期的銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額，這時，尚未抵扣完的進項稅可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
五是小規(guī)模納稅人稅款計算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，銷售額比照一般納稅人規(guī)定確定。小規(guī)模納稅人如采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。
六是生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅計算。(1)退稅計算中的
+關(guān)鍵點：熟悉FOB價和CIF價：成本(可視同F(xiàn)OB)+保險費+運費(指從國內(nèi)起運港口運輸?shù)劫徺I方港口的保險和運費)+傭金。出口貨物退稅率不一定等于貨物購買時的稅率，大多貨物的退稅率要低于購買時的稅率，故存在征退稅率差的問題，這個稅率差的處理是免、抵、退計算測試中的重點。免、抵、退稅的計算分四步走：①免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算：計算征、退稅率差，公式1；a.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，b.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)。也可以簡化為：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=FOB×外匯牌價×征退稅率差一免稅購入原材料價格x征退稅率差，這里免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅。②當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算，公式2：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一(當(dāng)期進項稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)一上期留抵稅額。③免抵退稅額的計算。公式：免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額，免抵退稅額減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率，也可簡化為：免抵退稅額=FOB×外匯牌價×退稅率一免稅購進原材料×退稅率，免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅，本公式計算的免抵退稅額與期末留抵數(shù)哪個小，按小的數(shù)據(jù)申請辦理出口退稅。④當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算(就低不就高)，當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額；當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。
二、營業(yè)稅
重點內(nèi)容有：納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人；稅目與征稅范圍；稅率；稅額計算；免稅項目；混和銷售與兼營行為的稅務(wù)處理；納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅地點地點。
(一)重要知識點提示一是營業(yè)額的確定。包括全部價款和價外費用，不包括符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè) 性收費，相關(guān)的條件可參閱增值稅中的規(guī)定。注意各個稅目中余額計稅的情況，如交通運輸業(yè)中：a.境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外其載運的旅客或貨物該有其他運輸業(yè)承運的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。b.運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額，即以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額為營業(yè)額。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。納稅人從事安裝工程作業(yè)有關(guān)差額計稅的規(guī)定。金融商品轉(zhuǎn)讓，買人價中不含交易過程中支付的費用和稅金；賣出價中，不扣除賣出過程中支付的費用和稅金。還要注意保險企業(yè)儲金業(yè)務(wù)計稅營業(yè)額的計算。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅，但納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。2009年1月1日起，納稅人按規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。必須掌握什么是合法有效的票據(jù)。
二是混合銷售行為處理。(1)集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅；(2)郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅；(3)電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
三是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的處理。征稅范圍是采用列舉法的，要注意。特殊規(guī)定：電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權(quán)在一定限期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅自征收營業(yè)稅。土地租賃，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅，屬于“服務(wù)業(yè)一一租賃業(yè)”征稅范圍。對提供無所有權(quán)技術(shù)的行為，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅，而應(yīng)視為一般性的技術(shù)服務(wù)。以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。單位和個人轉(zhuǎn)讓在建項目的有關(guān)規(guī)定需要熟悉。
四是銷售不動產(chǎn)的處理。銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅。單位或者個人將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為視為銷售不動產(chǎn)。納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。個人銷售住房的有關(guān)營業(yè)稅政策要熟悉。
五是稅收優(yōu)惠和納稅義務(wù)發(fā)生時間，要求能記憶。
(二)計算運用提示一是一般業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率，因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅，故價外費用計算營業(yè)稅時，不需要價稅分離，直接以價外費用乘以適用稅率即可。
二是融資租賃營業(yè)稅計算。以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。計算方法為：本期營業(yè)額=(應(yīng)收取的全部價款和價外費用一實際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))，實際成本=貨物購入原價+關(guān)稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+支付給境外的外匯借款利息支出，注意：(1)殘值收益也是價外費用，要一并計稅；(2)按本期天數(shù)占總天數(shù)的比例計算本期應(yīng)稅收入。
四是核定征收的計算。對納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營業(yè)額：(1)按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；(2)按其他納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；(3)按下列公式核定計稅價格：計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1一營業(yè)稅稅率)，上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定；(4)應(yīng)納稅額=計稅價格x營業(yè)稅稅率。
三、消費稅
重點內(nèi)容有：征稅范圍中的14個稅目；應(yīng)納稅額計算；自產(chǎn)自用和委托加工應(yīng)稅消費品抵扣消費稅的稅務(wù)處理；出口退稅。
(一)重要知識點提示一是計稅方法，從價定率：應(yīng)稅銷售額×適用稅率；從量定額：應(yīng)稅銷售數(shù)量×單位稅額(“單位稅額”要記)；復(fù)合計稅：從價+從量；主要涉及：卷煙；糧食白酒；薯類白酒。
二是銷售額的確定。與增值稅規(guī)定基本一致，注意視同銷售計稅價格中，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和生活資料、投資人股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅；但在計算增值稅時，一般按加權(quán)平均價格作為計稅基數(shù)，這一點是比較特殊的。在消費稅產(chǎn)品委托加工中，消費稅組成計稅價格和增值稅是有區(qū)別的。注意有關(guān)文件中關(guān)于白酒消費稅最低計稅價格核定標準的規(guī)定。
三是課稅數(shù)量的確定。(1)自設(shè)的，非獨立核算的門市部銷售自產(chǎn)消費品，按門市部對外銷售數(shù)量為準；(2)自產(chǎn)自用的，移送數(shù)量；(3)委托加工的，以收回的數(shù)量為準；(4)進口的，海關(guān)核定的數(shù)量為準。
四是用外購已稅消費品和委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品抵扣問題。(I)可以抵扣的稅款是以“生產(chǎn)領(lǐng)用”數(shù)量為準的，而不是直接以外購和委托加工收回的已稅消費品含有的消費稅；(2)消費稅的抵扣，除了石腦油外，其他的都是一對一的，一般是在同一稅目中相抵，例如煙絲對卷煙，化妝品對化妝品。(3)尤其要記憶，消費稅征稅稅目中，酒及酒精；高檔手表；游艇；小汽車這四個大稅目不存在抵扣問題。(4)對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。(5)對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件的，準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。
五是掌握各個稅目內(nèi)應(yīng)稅貨物與免稅貨物的種類，不可混淆。
(二)計算運用提示一是用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品抵扣的計算；當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準予扣除外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率；當(dāng)期準予扣除外購應(yīng)稅消費品買價=期初買價一期末買價+當(dāng)期購進買價。
二是視同銷售業(yè)務(wù)消費稅的計算。(1)按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；(2)沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1一比例稅率)；注意適用最高計稅價格的幾種情況。
三是委托加工應(yīng)稅消費品消費稅計算。受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)，(1一比例稅率)
四是出口應(yīng)稅消費稅退免稅的計算。注意生產(chǎn)企業(yè)自營出口免稅不退稅，因為銷售環(huán)節(jié)免稅，就不存在退稅了。外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品的應(yīng)退消費稅稅款，分兩種情況處理：(1)屬于從價定率征收的應(yīng)稅消費品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算，其公式為：應(yīng)退消費稅稅額=出口貨物工廠銷售額×稅率，注意這里應(yīng)該是出廠價，而不是出口銷售價。(2)屬于從量定額征收的應(yīng)稅消費品，應(yīng)依照貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量計算，其公式為：應(yīng)退消費稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額，注意這里是購入數(shù)量或者報送出口數(shù)量。
五是進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算。(1)從價定率辦法計稅：計稅依據(jù)為組成計稅價格，組價中應(yīng)包含進口消費稅稅額。應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率，組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)；(2)進口卷煙(計算思路相對特殊)，計算公式：從量稅：進口應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額，從價稅：應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅)÷(1-進口卷煙消費稅適用比例稅率)×進口卷煙消費稅適用比例稅率，應(yīng)納稅額=從量稅+從價稅，注意進口卷煙消費稅適用比例稅率的確定，其計算比較特殊。
四、企業(yè)所得稅
重點內(nèi)容有：稅率；資產(chǎn)的稅務(wù)處理；扣除項目與稅收優(yōu)惠；企業(yè)境外分回利潤已納稅款的限額扣除和抵免限額的；房地產(chǎn)開發(fā)的所得稅處理；企業(yè)重組的所得稅處理；財稅差異調(diào)整。
(一)重要知識，占提示一是納稅人。注意居民納稅人的兩個判斷標準，特別是對所得來源地的判斷，以及個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。
二是稅率。(1)注意小型微利企業(yè)的判斷標準，從三個方面同時進行，年應(yīng)納稅所得額，從業(yè)人數(shù)，資產(chǎn)總額，要求同時滿足。(涉及20％優(yōu)惠稅率)。(2)預(yù)提所得稅稅率的適用范圍，是非居民企業(yè)，來源中國境內(nèi)所得，在境內(nèi)無機構(gòu)場所或有機構(gòu)場所但與所得無聯(lián)系(符合條件的10％稅率)。
三是收入的確認，稅法強調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則(涉及納稅調(diào)整)。(1)區(qū)分不征稅收入與免稅收入，目前不征稅收入的種類，免稅收入中關(guān)注在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免稅的前提條件。(2)視同銷售收入的確認和流轉(zhuǎn)稅的有區(qū)別，如將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，不視同銷售，所得稅是以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移為銷售確認標志的。(3)收入確認時間，最好學(xué)習(xí)國稅函[2008]875號：國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收人若干問題的通知。關(guān)注企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
四是扣除項目的學(xué)習(xí)，絕對是要求掌握，稅前扣除，一定要求實際發(fā)生，稅法在這里強調(diào)謹慎性原則，會計處理與稅法抵觸的，絕對按照稅法調(diào)整，會計準則和制度法律層次沒有稅法高。(涉及納稅調(diào)整)。(1)掌握“合理工資薪金”的判斷標準。其他三項費用首先是實際發(fā)生，后是按照計稅工資比例計算扣除限額，就低扣除，注意工會經(jīng)費扣除的憑證，福利費的和職工教育經(jīng)費的開支范圍；對補充保險，可以學(xué)習(xí)財稅[2009]27號：《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》：分別在不超過職工工資總額5％標準內(nèi)的部分允許稅前扣除；注意商業(yè)保險的扣除規(guī)定。(2)借款費用的扣除，除了教材內(nèi)容外，學(xué)習(xí)國稅函[2009]312：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》，圄稅函[2009]777號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》，還有有關(guān)資本弱化的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利息扣除的規(guī)定。學(xué)習(xí)財稅[2008]121號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》。(3)計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的依據(jù)是銷售(營業(yè))收入：包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入。兩個計算結(jié)果就低扣除；傭金和手續(xù)費的扣除，學(xué)習(xí)財稅[2009]29號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。學(xué)習(xí)財稅[2009]72號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》。(4)公益性捐贈扣除，計算扣除限額的依據(jù)是年度會計利潤，注意納稅人向受贈人的直接捐贈不能在稅前扣除；企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。居民企業(yè)，集團企業(yè)總部向其子公司分攤收取的管理費，總分支機構(gòu)：匯總納稅，母子公司：作為勞務(wù)費用處理。(5)資產(chǎn)損失，把握一定是實際發(fā)生的損失，稅前允許扣除的是凈損失，學(xué)習(xí)財稅[2009]57號《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》和《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》，注意分為企業(yè)可以自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
五是不得扣除的項目(涉及納稅調(diào)整)。關(guān)注�？嫉亩愂諟{金、罰金、罰款和被沒收財物的損失，還有未經(jīng)核定的準備金支出；注意：違約金、罰息、訴訟賠償可以在稅前扣除。
六是資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題(涉及納稅調(diào)整)。切記稅法中固定資產(chǎn)折舊的計提年限是可以使用的最短年限，加速折舊法的使用范圍，加速折舊法中包括縮短折舊年限；記憶無形資產(chǎn)的攤銷年限的規(guī)定；把握長期待攤費
用的稅務(wù)處理。
七是企業(yè)重組的所得稅處理。學(xué)習(xí)(財稅[2009]59號《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，關(guān)注普通重組和特殊重組的區(qū)別，主要涉及稅務(wù)處理的不同。企業(yè)重組的稅務(wù)處理辦法分為普通重組和特殊重組兩種。普通重組是在企業(yè)并購交易發(fā)生時，就要確認資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)，并計算繳納企業(yè)所得稅的重組。普通重組沒有特定條件要求。特殊重組在過去的規(guī)定中稱為免稅重組，是指符合一定條件的企業(yè)重組，在重組交易發(fā)生時，對股權(quán)支付部分，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的原有成本為計稅基礎(chǔ)，暫時不確認資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，也就暫時不用納稅，將納稅義務(wù)遞延到以后履行。特殊重組須符合特定條件，就是所謂合理商業(yè)目的的把握，即具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例；企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)等。
八是房地產(chǎn)開發(fā)的所得稅處理。學(xué)習(xí)國稅發(fā)[2009]31號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知》，關(guān)注特定事項的稅務(wù)處理。該辦法適用于中國境內(nèi)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，內(nèi)外資企業(yè)不再有區(qū)別。且不得事先確定企業(yè)所得稅征收方式為核定征收，代收的各種基金、費用和附加等是否確認為銷售收入視具體情況而定，把握確認銷售收入的條件及方法，把握視同銷售的情形及收入確認時間、方法，把握開發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出的內(nèi)容和成本的計量與核算方法以及主要成本費用的分配方法，把握非貨幣性交易取得土地使用權(quán)的成本以及可以預(yù)提費用的幾種情況。特定事項的稅務(wù)處理包括：(1)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨立法人公司的稅務(wù)處理；(2)企業(yè)以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資其他企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)項目的稅務(wù)處理；(3)注意企業(yè)應(yīng)在首次取得開發(fā)產(chǎn)品時，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購入開發(fā)產(chǎn)品兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按應(yīng)從該項目取得的開發(fā)產(chǎn)品(包括首次取得的和以后應(yīng)取得的)的市場公允價值計算確認土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
九是稅收優(yōu)惠(涉及納稅調(diào)整)。(1)加計扣除，現(xiàn)在用于研究開發(fā)費用和支付給殘疾職工工資，注意研究開發(fā)費用開支范圍。(2)稅額抵免，企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。(3)免征、減征，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等。(4)高薪技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。注意經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)設(shè)立高薪技術(shù)企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠。(5)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠20％的稅率和創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠(注意計算方法)。(6)減計收入，資源綜合利用減按90％計人收入總額。(7)民族自治地方的優(yōu)惠和非居民企業(yè)優(yōu)惠，注意適用的條件和內(nèi)容。
十是應(yīng)納稅額的計算。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額；抵免稅額分為投資抵免和境外所得稅收抵免，境外所得抵免稅額問題把握“多不退、少要補”；“分國不分項”，掌握境外所得稅收抵免的計算。
十一是核定征收，學(xué)習(xí)國稅發(fā)[2008]30號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(試行)的通知(適用居民納稅人)；國稅發(fā)[2010]19號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》的通知(適用非居民納稅人)。
(二)計算運用提示應(yīng)圍繞企業(yè)所得稅年度申報表主表以及附表項目展開復(fù)習(xí)，重點是納稅調(diào)整的正確性，關(guān)注扣除類調(diào)整項目、資產(chǎn)類調(diào)整項目、準備金調(diào)整項目、股權(quán)投資調(diào)整項目(權(quán)益法與成本法)、公允價值變動調(diào)整項目、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得的計算等，還應(yīng)關(guān)注稅收優(yōu)惠附表的項目計算。
五、個人所得稅
重點內(nèi)容有：稅目；稅率；不同稅目的費用扣除標準；應(yīng)納稅額計算；減免稅優(yōu)惠；境外所得稅稅額扣除、納稅辦法；自行申報納稅。
(一)重要知識點提示一是納稅人身份的判定標準。居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。重點在于非居民納稅人納稅的相關(guān)規(guī)定。
二是應(yīng)納稅所得額的確定。個人所得稅應(yīng)分項計算各項目應(yīng)稅所得額，以某項應(yīng)稅收入減去稅法規(guī)定的該項費用扣除標準后的余額為該項所得稅計稅依據(jù)。注意個人所得稅適用的應(yīng)稅項目，尤其是工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)別。關(guān)注財產(chǎn)租賃的扣除費用。
三是收入確定中有關(guān)“次”的規(guī)定，涉及多個稅目。
四是取得全年一次性獎金的征稅規(guī)定，適用特殊算法。
五是稅收優(yōu)惠要記憶。關(guān)注職工與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入的稅務(wù)處理。企業(yè)為股東購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。
(二)計算運用提示一是計算程序。明確稅收優(yōu)惠，有無減免稅所得；明確適用的應(yīng)稅項目；根據(jù)所得額確定應(yīng)納稅所得額，一定要注意扣除的問題；如為累進稅率，根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù)；計算應(yīng)納稅額；比例稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅聽得額×適用稅率；超額累進稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)；如有稅收優(yōu)惠，注意減免稅額。
二是對在中國境內(nèi)無住所人員工資薪金征稅計算，比較重要。(1)對于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183目的個人。應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))×(當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額)×(當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))，(2)在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的個人。應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))×(當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))，擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員取得的由中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資、薪金，不論個人是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅。(3)在中國境內(nèi)無住所，但居住滿1年而未超過5年的個人，應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))×(1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額x當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)。注意：a.個人在中國境內(nèi)居住滿5年，是指個人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一個納稅年度內(nèi)均居住滿1年。b.在中國境內(nèi)有住所的居民納稅人不適用上述規(guī)定。
三是個人所得稅特殊算法。(1)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和
四是單位負擔(dān)個人所得稅的計算。(1)將不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額一費用扣除標準一速算扣除數(shù))÷(1一稅率)；(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)。
五是關(guān)注勞務(wù)報酬的加成征收的計算，特別存在公益性捐贈的情況下。人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的計算，注意投資者的工資不得在稅前扣除。
六是個人出租房產(chǎn)，在計算繳納所得稅時從收入中依次扣除以下費用：(1)財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、印花稅)；(2)由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用(每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止)：f3)稅法規(guī)定的費用扣除標準(800元或20％)，應(yīng)納稅額的計算公式：每次月收入不超過4000的應(yīng)納稅所得額：每次(月)收入額一準予扣除項目一修繕費用(800元為限)-800元；每次月收入超過4000的應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額一準予扣除項目一修繕費用(800元為限)]×(1-20％)。
七是境外所得已納稅款的扣除，分國分項確定抵免限額。
八是關(guān)于股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認及其具體征稅計算。員工行權(quán)日所在期間的工資赫金所得，應(yīng)按下列公式計算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價一員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)×股票數(shù)量，應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)x適用稅率一速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題>的通知》(國稅發(fā)[1994]089號)所附稅率表確定。
九是核定征稅(難度較低)。應(yīng)納所得稅額的計算公式：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)；應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率；或=成本費用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率。
六、土地增值稅
重點內(nèi)容有：征稅范圍的判定；應(yīng)稅收入的種類；扣除項目的計算；應(yīng)納稅額的計算；稅收優(yōu)惠。
一是征稅范圍的界定。(1)土地使用權(quán)、地上建筑物的“產(chǎn)權(quán)”必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓。房地產(chǎn)的出租、抵押，不繳納土地增值稅。(2)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過程中，轉(zhuǎn)讓方交營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅、所得稅；承受方交契稅、印花稅。
二是扣除項目金額的確定。(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額包括地價款，有關(guān)費用和稅金。納稅人分期、分批開發(fā)、分塊轉(zhuǎn)讓的：扣除項目金額=扣除項目的總金額×(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積或建筑面積÷受讓土地使用權(quán)的總面積)。(2)房地產(chǎn)開發(fā)成本包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用等。(3)房地產(chǎn)開發(fā)費用不是按照納稅人實際發(fā)生額進行扣除，注意：超過利息上浮幅度的部分不允許扣除；對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。注意罰息支出在企業(yè)所得稅前可以扣除。利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×5％；利息支出不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×10％。(4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人：營業(yè)稅、城建稅、教育費附加。(5)財政部確定的其他扣除項目。從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人適用；按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本計算的金額之和，加計20％扣除。
三是應(yīng)納稅額的計算。應(yīng)納稅額=土地增值額×適用稅率一扣除項目金額×速算扣除系數(shù)重點掌握計算思路，分五步走：確定收入；確定扣除額；確定增值額；確定增值率(以確定土地增值稅的適用稅率)；計算稅款。注意稅收優(yōu)惠：建造普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額之和20％的，予以免稅；超過20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。
四是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項目的差異。(1)日房及建筑物的評估價格是按重置成本法并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認的評估舊房及建筑物價格；(2)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，除營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加外，還包括與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的印花稅。
七、印花稅
重難點問題有：納稅人；稅目；稅率；稅額計算；稅收優(yōu)惠與處罰；納稅方法。
一是簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。
二是應(yīng)納稅額不足一角的不征稅。應(yīng)納稅額在一角以上，其尾數(shù)按四舍五入方法計算貼花。
三是由受托方提供原材料的加工：定做合同：凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅；合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。
四是貨物運輸合同，計稅金額中不包括裝卸費。
五是購銷合同，以貨易貨行為，應(yīng)按合同記載的購貨與銷貨金額合計貼花；以電子形簽訂的各類應(yīng)稅憑證也要按規(guī)定計繳印花稅。
六是財產(chǎn)租賃合同，計稅基數(shù)是租賃金額，即租金收入；稅額超過1角，不足 １元的按照1元貼花。
七是技術(shù)合同：含開發(fā)，轉(zhuǎn)讓，咨詢，服務(wù)等合同。(1)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同；不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，專利實施許可所書立的合同(適用產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù))；(2)一般的法律，會計，審計咨詢不屬于技術(shù)咨詢，不征印花稅；
八是已稅合同修訂后增加金額的，應(yīng)補貼印花。
九是對于簽訂時無法確定金額的應(yīng)稅憑證，在簽訂時先按定額5元貼花，在最終結(jié)算實際金額后，應(yīng)按規(guī)定補貼印花。
十是記憶處罰規(guī)定(印花稅屬于輕稅重罰)
八、房產(chǎn)稅
一是自用房產(chǎn)計稅。從價計征：應(yīng)納稅額：房產(chǎn)計稅余值×稅率(1.2％)。(1)工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價的50％～60％作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；(2)商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價的70％～80％作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；(3)房屋原價折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政和地方稅務(wù)部門在上述幅度內(nèi)自行確定。關(guān)注房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計稅規(guī)定。
二是出租房產(chǎn)計稅。從租計征：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入×稅率(12％)。2008年3月1日起個人出租住房，不區(qū)分用途，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅(回顧營業(yè)稅)。
三是計算方法。如表1所示
四是稅收優(yōu)惠。注意征免界限的劃分，如納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅。五是納稅義務(wù)發(fā)生時間，注意次月和之月的規(guī)定。如納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅，其他都是次月起。
九、復(fù)習(xí)方法與技巧
稅法考試有相當(dāng)?shù)碾y度，考生應(yīng)慎重對待，制定合理的學(xué)習(xí)計劃，進行全面、系統(tǒng)、深入的學(xué)習(xí)。
(一)精讀教材，揣摩考點教材應(yīng)在泛讀的基礎(chǔ)上，結(jié)合最新財稅法規(guī)政策再行精讀，力求全面把握，突出重點。把學(xué)習(xí)的重心放在實體法中流轉(zhuǎn)稅和所得稅，土地增值稅，印花稅等幾個主要的稅種上，通常這幾個稅種在考試中占分值較多。另外，考生應(yīng)對新增內(nèi)容給予重視。教材中出現(xiàn)的新內(nèi)容，某種程度上也就等于增加了新考點。一般來說，新增內(nèi)容或多或少必然會出現(xiàn)在當(dāng)年試題中，但出現(xiàn)的概率和所占分數(shù)取決于新增內(nèi)容的重要程度。對教學(xué)大綱的能力等級要求和列示要關(guān)注，從而揣摩考點。能力等級l的一般是屬于簡單記憶的內(nèi)容；能力等級2的往往屬于理解性記憶的內(nèi)容；能力等級3的一般帶有運用性理解的內(nèi)容。能力等級越高的知識點難度越大。但是對于自己實在無法理解而難度太大的東西可以放棄，把剩下的有限時間放在對其他知識點的掌握上。
(二)跨章連節(jié)，對比分析試題大多都是以跨章節(jié)的考點出現(xiàn)的，尤其是計算題和綜合題的命題思路，輔導(dǎo)教材的內(nèi)容排序不一定適合復(fù)習(xí)思路，不少輔導(dǎo)書和習(xí)題的出題思路也是和命題人有較大差距的，所以考生在復(fù)習(xí)特別要注意各章節(jié)有聯(lián)系的內(nèi)容，而且對稅收政策的理解要準確、熟練，不能死記硬背。如果孤立地學(xué)學(xué)習(xí)每一章的知識，掌握的只能是支離破碎的稅收原理和稅收制度，很難應(yīng)付綜合性越來越強的考試，一定要把知識系統(tǒng)化、形成網(wǎng)絡(luò)化、立體化知識體系，要做到這一點并不容易，其前提是牢固地掌握基礎(chǔ)知識，在此基礎(chǔ)上，對知識進行橫向比較，找出各稅種的差異和共同點，這樣才能事半功倍。
(三)題海戰(zhàn)術(shù)，熟能生巧不少考生一學(xué)就懂，做就錯，眼高手低，對細節(jié)的把握沒有到位，稅法必須要做大量的練習(xí)題目，而且應(yīng)該做到位，光靠記憶和理解是遠遠不行的，通過做題掌握教材中的重點內(nèi)容，總結(jié)考試的重點和規(guī)律，發(fā)現(xiàn)自身的薄弱環(huán)節(jié)，從而過關(guān)�？忌鷮ν暾骖}一定要揣摩，尤其是每年的樣題和往年的考題，一些反復(fù)命題的經(jīng)典考點，比如每年�？嫉亩惙N，必定是考試的重點內(nèi)容。而且，能夠作為考題出現(xiàn)的知識點一般都比較經(jīng)典，都會有獨到的考核點設(shè)計和一定的難度，因此，對真題的揣摩，不僅僅可以熟悉經(jīng)典考點，更重要的是拓展解題思路。
(四)精益求精，輕松過關(guān)稅法復(fù)習(xí)要求全面，千萬不可猜題、押題，以免因小失大。由于知識的內(nèi)在聯(lián)系，非重點章會影響重點章，小稅種的計算會影響到重點稅種的計算。今后試題的綜合性會越來越強，只有全面掌握教材內(nèi)容，才有取勝的可能。作為考生，復(fù)習(xí)時注意理論聯(lián)系實際，加深對政策的理解，不能只停留于字面死記硬背，這樣才能把政策吃透，靈活運用。同時，考生要加強綜合能力訓(xùn)練。規(guī)定在教材中是獨立的，但在運用時既綜合又交叉。如計算企業(yè)所得稅時，可能涉及到流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)行為稅的計算，一個納稅人可能同時涉及諸多業(yè)務(wù)內(nèi)容。如某納稅人有自營業(yè)務(wù)、聯(lián)營業(yè)務(wù)、對外投資等，計算其應(yīng)納稅額時要考慮到各方面規(guī)定。稅法和會計準則關(guān)系密切，特別是企業(yè)所得稅，而且稅法涉及的不同行業(yè)�？己说姆秶粌H有工商業(yè)，還會有交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)等，不僅有企業(yè)的案例，還有涉外經(jīng)濟活動等。這就要求考生全面了解各行業(yè)的經(jīng)濟活動特點及會計核算，這也是掌握稅法并準確理解各項稅收政策的基礎(chǔ)。
