芻論我國營改增
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關(guān)于我國營業(yè)稅改為增值稅的分析
一、背景
1.2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。2.自2012年8月1日起至年底，將交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市等8個�。ㄖ陛犑�、計劃單列市）。3.經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。4.從2014年6月1日起，電信業(yè)，鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點。 本文由畢業(yè)論文網(wǎng)http://m.78375555.com收集整理
二、必要性
1.營業(yè)稅納稅人稅負過重。由于營業(yè)稅實行全額征稅，不存在抵扣，而且有的諸如娛樂等行業(yè)稅率達20%，所以稅負普通較重。
2.增值稅抵扣鏈條不完整�，F(xiàn)行稅制下，增值稅與營業(yè)稅并行征收，使增值稅無法形成一個完整的鏈條，銷項稅額與進項稅額之間不匹配，容易導(dǎo)致重復(fù)征稅，從而導(dǎo)致部分企業(yè)的稅負上升。
3.商品出口服務(wù)貿(mào)易不能退稅。我國在服務(wù)貿(mào)易發(fā)展?jié)摿薮蟮鄬τ谪浳镔Q(mào)易仍明顯滯后的情況下，把傳統(tǒng)的主要針對貨物貿(mào)易的出口退稅政策擴大到服務(wù)貿(mào)易，勢在必行。服務(wù)貿(mào)易出口退稅符合WTO基本原則，是國際通行的做法，有很多國際經(jīng)驗值得借鑒。我國服務(wù)貿(mào)易出口退稅政策的制訂，在遵循屬地管理、征退對等等四項原則的前提下，可實現(xiàn)擴大出口規(guī)模、優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)；減輕財政壓力、平衡財權(quán)事權(quán)；平衡國際收支、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的總體目標(biāo)。據(jù)此，提出實現(xiàn)服務(wù)貿(mào)易退稅政策目標(biāo)的路徑和對策。
三、對企業(yè)的影響
�。ㄒ唬⿲ζ髽I(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)的影響
1.稅負影響。如果實行增值稅制度，則對兩部分的人群有絕對好處，第一是小規(guī)模的企業(yè)的納稅人，因為這類企業(yè)以前的營業(yè)稅為3%-20%，而采用增值稅可以使稅負降低至3%；第二是增值稅一般納稅人，對于這類的服務(wù)行業(yè)營業(yè)稅是不能抵扣稅額的，而增值稅就存在抵扣稅額額度與范圍，值得注意的是用運輸費用抵扣稅額，抵扣的比例將從7%增加到11%。 2.財務(wù)審核影響。營業(yè)稅制度改為增值稅制度，最直接的影響就是財務(wù)審核，由于營業(yè)稅中并沒有銷項核算，所以營業(yè)稅核算相對比較簡單，僅需要企業(yè)收入或收支差額和稅率就可以計算出稅金，成本和相關(guān)的收入都能如實的入賬；對于增值稅，其計算相對比營業(yè)稅要復(fù)雜一些，收入入賬的方法也有了很大的變化。因為增值稅在我國分為試點和非試點，所以對于跨試點和非試點的企業(yè)將會使得在企業(yè)內(nèi)有兩種稅收制度，稅收的銜接和調(diào)整很是麻煩，加大會計核算的難度，這對該類企業(yè)是一種挑戰(zhàn)。還有就是在試點內(nèi)的企業(yè)由于稅收制度的改革，企業(yè)會計人員需要付出更多的努力來適應(yīng)這種新制度的沖擊。最后針對目前服務(wù)業(yè)的混合經(jīng)營的狀況，為降低稅負，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，需要根據(jù)不同稅種業(yè)務(wù)來進行不同的核算。3.發(fā)票的影響。稅制的改革必然也會引起發(fā)票的改革，例如，在營業(yè)稅稅收制度下，服務(wù)企業(yè)僅僅需要開具服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)發(fā)票就可以了，但由于增值稅存在進項稅和銷項稅，以前的稅務(wù)發(fā)票不能滿足稅制改革的需求，所以這對發(fā)票的改革已是必須的了。對增值稅發(fā)票的改革首先應(yīng)該區(qū)分小規(guī)模納稅人與一般納稅人。對于小規(guī)模納稅人，其發(fā)票和營業(yè)稅的發(fā)票的差別不是很大；對于一般納稅人，應(yīng)該有兩種發(fā)票，一種是專用的發(fā)票，一種是普通的發(fā)票，針對這兩種發(fā)票的使用范圍，稅務(wù)部門提供了一個明確的規(guī)范。這是由于增值稅中存在稅收抵扣，兩種發(fā)票不正規(guī)的使用會造成稅金上繳不對應(yīng)，從而使企業(yè)面臨承擔(dān)法律責(zé)任的不利局面。其次是兩種稅收制度的發(fā)票限額是不一樣的，一般的發(fā)票限額比較低，一般新認定增值稅稅額僅有10萬元，這對服務(wù)行業(yè)來說是一個很低的額度，如果去稅務(wù)部門申請大額度的發(fā)票則需要很長的時間，這對服務(wù)企業(yè)是一個很大的損失。所以采用增值稅制度，發(fā)票的改革和規(guī)范使用是各個企業(yè)應(yīng)該必須重視的一個環(huán)節(jié)。
�。ǘ⿲ζ髽I(yè)結(jié)構(gòu)的影響
據(jù)試點內(nèi)的地區(qū)財稅部門有關(guān)人士介紹，試點內(nèi)實行“營改增”后實現(xiàn)了從道道征收、全額征收向環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅方向轉(zhuǎn)變，有效的解決了重復(fù)征稅的問題，并促進了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，有利的推動了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。“營改增”在推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級上發(fā)揮了極其重要的作用，主要概括有以下三點：一是推動服務(wù)外包，形成了主輔分離。其中如銷售代理、航空貨運等都將生產(chǎn)性的服務(wù)業(yè)務(wù)外包，加快了服務(wù)業(yè)從制造業(yè)的分離；二是推動了產(chǎn)業(yè)資源重構(gòu)，提升總部經(jīng)濟。當(dāng)試點實行程度越來越深入，各類投資與生產(chǎn)要素聚集得更加的突出，有不少的律師事務(wù)所立足于本部向全國各省的客戶開具增值稅發(fā)票，把“營改增”影響擴大到了全國各地；三是推動了設(shè)備的更新?lián)Q代，帶動其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因為增值稅中的抵扣項，使得試點內(nèi)的企業(yè)對設(shè)備的更新?lián)Q代更加的重視，不僅提高了企業(yè)自身的經(jīng)濟效益和內(nèi)部的工作效率，也直接的帶動了制造業(yè)的發(fā)展。
�。ㄈ⿲ζ髽I(yè)管理的影響
“營改增”后，企業(yè)的管理也在提升，為了實現(xiàn)給企業(yè)減負，企業(yè)加強了管理，在上游和下游都形成了一個環(huán)環(huán)相扣的產(chǎn)業(yè)鏈條，當(dāng)企業(yè)在管理中效果越好，則抵扣的稅額也就越多，提升企業(yè)經(jīng)濟效益的同時還給下游的企業(yè)增加了抵扣額，各個企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級上動力得到了有效的加強�？傮w來說，隨著稅收制度的改革發(fā)展，為了能更好的適應(yīng)這個稅收制度，企業(yè)不僅單單只在財務(wù)制度上進行改革，還需在經(jīng)營模式、市場營銷、對外服務(wù)、對內(nèi)管理和生產(chǎn)組織方式等多方面的進行改革。如很多企業(yè)從商業(yè)鏈的構(gòu)建開始，對財務(wù)管理、合同管理、合作伙伴的選擇上等等都有明確的標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)機制，使得企業(yè)管理水平大幅度上升，再鼓勵企業(yè)的科技創(chuàng)新，加速企業(yè)資產(chǎn)更新，降低稅收，最終提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
隨著我國社會經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展，“營改增”是符合我國經(jīng)濟發(fā)展的稅收制度，對調(diào)整我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和企業(yè)結(jié)構(gòu)有著顯著的作用，同時也為我國的經(jīng)濟發(fā)展做出重要的貢獻。
