芻論微信紅包的稅務(wù)分析
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摘要：2014年1月27日，騰訊旗下產(chǎn)品微信推出一款火爆網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用――微信紅包。本文在分析該應(yīng)用分類的基礎(chǔ)上，對(duì)每一類型紅包所涉及的稅務(wù)問題進(jìn)行了深入分析，并對(duì)其問題提出了相應(yīng)的建議。
關(guān)鍵詞：微信紅包;個(gè)人所得稅;稅務(wù)處析
2015年春節(jié)，微信紅包與春晚的互動(dòng)，成為了年夜飯的主菜單。據(jù)微信官方公布的數(shù)據(jù)顯示，2015年七夕全天微信紅包收發(fā)總量達(dá)14、27億次，突破2015年除夕10、1億次的峰值。隨著微信紅包熱潮的到來，與之相關(guān)的稅務(wù)問題也伴隨產(chǎn)生。微信紅包的種類較多，所涉及的稅務(wù)處理方式也各不相同。本文從微信紅包分類的基礎(chǔ)上，對(duì)各類微信紅包所涉及的稅務(wù)問題進(jìn)行深入分析，并提出相應(yīng)的建議。
一、微信紅包的種類
(一)現(xiàn)金紅包
1、親友紅包，即親朋好友之間利用微信互發(fā)的紅包。從法律性質(zhì)上看，親友之間互發(fā)的微信紅包屬于《個(gè)人所得稅法實(shí)施案例》的偶然所得。偶然所得是指?jìng)�(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)以及其他偶然性質(zhì)的所得而征收的一種稅。我國目前除在《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2009]78號(hào))規(guī)定了非法定條件下個(gè)人無償受贈(zèng)房屋應(yīng)當(dāng)按20%計(jì)征個(gè)人所得稅外，其他贈(zèng)與行為不在個(gè)人所得稅范圍之內(nèi)，因此該類紅包無繳稅依據(jù)，不繳納個(gè)人所得稅。
從金額上看，微信親友紅包金額較少。微信親友紅包存在上限金額，單次最高額僅能發(fā)200元，也即單次最多只能獲得200元的紅包金額。據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2007]34號(hào))規(guī)定，個(gè)人單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元(含800元)的，暫免征個(gè)人所得稅。因此，微信親友紅包的單次限額200元應(yīng)相應(yīng)暫免征收個(gè)人所得稅。
從征收條件上看，微信親友紅包不具備征收條件。因?yàn)樵谟H友紅包收發(fā)過程時(shí)，個(gè)人在發(fā)出紅包的同時(shí)也可能同時(shí)接收其他親友的紅包，若對(duì)該紅包施行征稅，以目前計(jì)稅方式，就會(huì)造成重復(fù)征稅的問題。在我國，對(duì)于民間相互贈(zèng)送紅包的行為，是一個(gè)不可磨滅的傳統(tǒng)，我國法律對(duì)此無涉及，一直持有容忍態(tài)度。所以，微信上所謂的“親友紅包”，可以理解為人們的一種情感寄托，我們不能純粹的認(rèn)為是資金的所有權(quán)轉(zhuǎn)移。
2、企業(yè)紅包，即企業(yè)利用微信向客戶或員工收發(fā)的紅包。該類微信紅包屬于不同形式列入征稅范圍的情形，應(yīng)征稅。(1)若企業(yè)向員工發(fā)放定額紅包或者“憑手氣群紅包”，員工所收到的紅包金額應(yīng)視為在企業(yè)處所取得的工資薪金，因此均應(yīng)列入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅。
如果紅包數(shù)額不大，可以視為當(dāng)月企業(yè)給員工發(fā)放的一種職工福利，并列入員工當(dāng)月的員工薪金所得繳納個(gè)人所得稅。
如果紅包數(shù)額較大，應(yīng)按全年一次性獎(jiǎng)金來繳納個(gè)人所得稅，即取得的“紅包”收入除以12 個(gè)月，確定適用稅率后，再計(jì)征個(gè)人所得稅。
(2)若企業(yè)向客戶派發(fā)“微信紅包”，則屬于附贈(zèng)或者廠家返利行為。
若企業(yè)贈(zèng)送紅包的對(duì)象為個(gè)人，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的須知》(財(cái)稅[2011]50號(hào))的規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告或者年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，應(yīng)按照“其他所得項(xiàng)目”，金額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。
應(yīng)代扣代繳稅額=發(fā)放紅包額÷(1-20%)×20%
若企業(yè)贈(zèng)送紅包的對(duì)象為客戶企業(yè)，應(yīng)歸入廠家的銷售返利行為。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號(hào))的規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售、銷售額掛鉤(如以一定比例，金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定，沖減企業(yè)當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
(二)非現(xiàn)金紅包。微信非現(xiàn)金紅包的紅包模式主要有：代金券紅包、代扣券紅包、消費(fèi)券紅包、卡券紅包等。由于企業(yè)出于宣傳目的，所以發(fā)放了此類紅包。因此在贈(zèng)送時(shí)，不進(jìn)行稅務(wù)處理。
當(dāng)客戶發(fā)生贈(zèng)券消費(fèi)時(shí)，直接作為折扣銷售(商業(yè)折扣)，采取折扣方式銷售貨物。若銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅。若將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
如果僅以實(shí)際收取現(xiàn)金開票，則無法體現(xiàn)代金券及折扣銷售的本質(zhì)。而要是不體現(xiàn)該本質(zhì)，企業(yè)對(duì)同一客戶的同一筆業(yè)務(wù)在不同的月份收取金額會(huì)明顯不同，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)是否隱藏收入產(chǎn)生懷疑，給企業(yè)帶來不好的影響及負(fù)擔(dān)，因此，在此建議企業(yè)應(yīng)該采取第二種方式。
(三)公益紅包。如騰訊公益宣布聯(lián)合中國扶貧基金會(huì)發(fā)起“新年送有愛紅包”項(xiàng)目，此處的“新年送有愛紅包”即為公益紅包。
企業(yè)和個(gè)人若真心想獻(xiàn)愛心，想給予那些需要關(guān)心的人一些幫助，就不應(yīng)該想著如何把用來捐贈(zèng)的這部分支出扣除，那就不去計(jì)較得失與利益，任性去發(fā)公益紅包。
若企業(yè)不僅只想做公益，還想從這部分捐贈(zèng)中把支出扣除，也采取微信支付紅包方式，那么就要注意捐贈(zèng)支出扣除要注意哪些地方。
1、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
2、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2008]160號(hào))的規(guī)定，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章。
3、《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體，總局和地方稅局每年都會(huì)公布一個(gè)名單。
二、相關(guān)建議
微信紅包涉及范圍廣，發(fā)放方式較復(fù)雜，它是新興的紅包發(fā)放方式和資金流動(dòng)方式。但是微信紅包的安全可靠性等尚待考驗(yàn)，且該方式與我們傳統(tǒng)的贈(zèng)送紅包方式有所不同。所以，擬作如下建議：
(一)我國法律應(yīng)就微信紅包征稅問題進(jìn)行完善和明確，按紅包的種類涉及的人群，就其對(duì)象規(guī)定一定的征收辦法，加強(qiáng)微信紅包稅收問題的管理制度。(二)企業(yè)在發(fā)放紅包之前應(yīng)先與稅務(wù)部門溝通，使用專門賬戶發(fā)放微信紅包，這樣不僅可以確保企業(yè)支出數(shù)額的準(zhǔn)確性，也可構(gòu)建一種良好的網(wǎng)絡(luò)征納關(guān)系。(三)企業(yè)發(fā)放非現(xiàn)金紅包時(shí)，若將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。(四)企業(yè)在發(fā)放公益紅包時(shí)，應(yīng)注意國家稅收法律的相關(guān)規(guī)定，遵守道德，不以營利為目的，不弄虛作假，真心實(shí)意的為社會(huì)做貢獻(xiàn)，獻(xiàn)溫暖。
三、結(jié)束語
因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)金融創(chuàng)新的結(jié)果，各種金融創(chuàng)新工具猶如雨后春筍般的出現(xiàn)在我們的生活中，如余額寶、支付寶等。今年的微信紅包更是將互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新發(fā)展到一個(gè)新高度。因此，在這些新型網(wǎng)絡(luò)支付平臺(tái)漸漸發(fā)展壯大對(duì)策過程中，企業(yè)應(yīng)依據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)法律規(guī)定，分清資金的來源、資金的支出方向，并進(jìn)行相應(yīng)及正確的會(huì)計(jì)處理，同時(shí)所涉及的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)按時(shí)交納。
而作為會(huì)計(jì)人員，我們應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，不能死板，應(yīng)隨時(shí)注意更新自己的知識(shí)，在思想和技術(shù)上更應(yīng)該懂得與時(shí)俱進(jìn)的精神。相關(guān)稅務(wù)部門也應(yīng)足夠重視互聯(lián)網(wǎng)金融工具的稅收問題，制定和完善一系列的稅收制度，才能保證互聯(lián)網(wǎng)金融創(chuàng)新工具的健康發(fā)展。
