芻議企業(yè)所得稅核算問題的認(rèn)知
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摘要：企業(yè)所得稅會計核算是會計工作的重要組成部分，科學(xué)準(zhǔn)確納稅對于企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。但是在實際的所得稅核算過程中，由于我國稅法和會計準(zhǔn)則相背離，相關(guān)要求并不統(tǒng)一，導(dǎo)致稅法和會計核算之間存在一定的差異。同時納稅企業(yè)對于稅收政策了解不夠完善，導(dǎo)致所得稅核算比較混亂，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對企業(yè)所得稅核算的研究。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;對策;會計核算
對于企業(yè)來說，所得稅涉及的內(nèi)容相對比較廣泛，工作比較復(fù)雜。在新的企業(yè)所得稅的要求下，企業(yè)要努力做好所得稅的核算工作。企業(yè)所得稅能夠影響到企業(yè)的可支配收入，對于企業(yè)的投資具有重要的影響。同時企業(yè)所得稅也是國家稅收的重要組成部分，對于經(jīng)濟(jì)增長具有直接的影響。目前在企業(yè)所得稅方面還存在一些問題，對于企業(yè)財會人員來說應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到會計核算和稅法中的差異和不同，做好企業(yè)所得稅核算工作，這對于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。
一、企業(yè)所得稅簡介
1、企業(yè)所得稅概念。企業(yè)所得稅所征收的對象是從生產(chǎn)經(jīng)營所得以及其它所得的納稅人，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得主要指的是事產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)以及物流運輸?shù)壬虡I(yè)活動所獲得的租金股息等收益以及營業(yè)外的收益等。企業(yè)所得稅的范圍是指在我國境內(nèi)的企業(yè)以及其它組織所獲得的資產(chǎn)收益收入，一般按照按照登記注冊地和實際管理機(jī)構(gòu)地進(jìn)行繳納。按照注冊地的不同，可以分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩種形式，其中居民民企業(yè)主要是在我國境內(nèi)所成立的或者實際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)的;非居民企業(yè)是指登記注冊地不在中國境內(nèi)以及其實際管理機(jī)構(gòu)也不在中國境內(nèi)的，但是在中國境內(nèi)設(shè)立了相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)或者在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)但是在中國境內(nèi)有所得的企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)所得稅義務(wù)。
2、企業(yè)所得稅的意義。企業(yè)所得稅遵循多得多繳，少得少繳以及不得不繳的原則，其征稅方式和核算比較復(fù)雜，需要針對具體問題進(jìn)行具體分析。企業(yè)所得稅涉及到了政府、企業(yè)以及職工的多方面的利益，所得稅對于改善我國企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，以及國家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革都具有重要的意義。通過征收合理的企業(yè)所得稅，特別是確定合理的所得稅稅率，有利于提高企業(yè)的市場競爭力，有利于新興企業(yè)發(fā)展壯大，對于我國企業(yè)創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)都具有重要的幫助。同時所得稅也能夠調(diào)節(jié)居民的分配機(jī)制，合理的企業(yè)所得稅有利于提高職工的待遇，從而達(dá)到促進(jìn)消費、增強(qiáng)市場活力的目的;對于政府來說企業(yè)的經(jīng)營壓力減輕，能夠提高企業(yè)的競爭力，改善就業(yè)市場，從而使稅基變寬，政府能夠得到更多地稅收，提高了政府的財政能力。
二、企業(yè)會計核算中所得稅問題分析
1、會計準(zhǔn)則與所得稅之間存在差異。所得稅和會計之間具有密切的關(guān)系，稅收也是會計的基礎(chǔ)，因此在會計核算中不同的計算方法會影響到當(dāng)期損益以及稅收所得等。在企業(yè)所得稅計算的過程中和會計準(zhǔn)則要求存在一定的差異，這種差異主要表現(xiàn)在時間上和永久性兩個方面。時間上的差異是會計準(zhǔn)則與稅法中關(guān)于企業(yè)受益、費用以及損失中時間確認(rèn)上的不同，并且由此所導(dǎo)致稅前會計利潤和應(yīng)納所得稅額的差異。永久性差異在本期發(fā)生，例如在會計中對于超支的工資、福利支出以及稅收罰款等;暫時性差異能夠在在會計期間進(jìn)行轉(zhuǎn)回。目前在會計準(zhǔn)則中引進(jìn)了計稅基礎(chǔ)，用暫時性差異來替代時間差異。在得到資產(chǎn)時計稅成本作為取得資產(chǎn)所支付的成本，這和會計上關(guān)于初始價值的情況相同，資產(chǎn)在保有期間按照稅法的要求已經(jīng)在稅前扣除的金額是指在資產(chǎn)持有期間，企業(yè)所得稅計算時已經(jīng)稅前扣除的累積金額。
2、費用列支不準(zhǔn)確。部分企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅核算中沒有嚴(yán)格遵守相關(guān)的會計準(zhǔn)則和會計信息質(zhì)量的要求，導(dǎo)致相關(guān)費用范圍的列支出現(xiàn)誤差比較大的情況。例如部分企業(yè)會計人員沒有明確相關(guān)費用的范圍，但是在會計準(zhǔn)則中對各種費用的列支都進(jìn)行了明確的規(guī)定。部分財會人員在稅前稅后的費用列支中出現(xiàn)了前后顛倒的現(xiàn)象，例如有企業(yè)將貸款利息支出列入到了財務(wù)費用中，將購買固定資產(chǎn)列入到了費用中以及將固定資產(chǎn)進(jìn)行分解列入費用。在進(jìn)行資產(chǎn)損失核算的過程中沒有及時報告稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，將其列入到了企業(yè)營業(yè)支出中。在費用列支時，沒有經(jīng)過稅務(wù)管理部門的同意就將相關(guān)新技術(shù)開發(fā)費用列支在稅前。部分企業(yè)沒有將補(bǔ)貼收入計入到所得額中，而且直接列入到了盈余公積中。還有一些企業(yè)故意隱瞞企業(yè)的收入，在銷售貨物時不按時入賬，部分企業(yè)將收入納入到個人賬戶中。部分企業(yè)在進(jìn)行返利銷售的過程中，企業(yè)按照相應(yīng)的要求返還現(xiàn)金以及其它產(chǎn)品，企業(yè)在收到相關(guān)現(xiàn)金產(chǎn)品之后不入賬，這些行為的存在都降低了所得稅會計核算的準(zhǔn)確性。
三、完善企業(yè)所得稅核算的對策
完善企業(yè)所得稅核算應(yīng)當(dāng)做好以下三個方面的工作：
1、熟悉新的所得稅準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債表的核算方法。在新的會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的應(yīng)用提供了會計信息的準(zhǔn)確性，也提高了企業(yè)所得稅會計核算的效率。因此企業(yè)財會工作人員要充分地認(rèn)識到資產(chǎn)負(fù)債表的重要意義，掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算方法，特別是加強(qiáng)其相關(guān)核算方式的學(xué)習(xí)。企業(yè)財會人員應(yīng)當(dāng)正確區(qū)分會計準(zhǔn)則和稅法之間的不同，只有在納稅時才按照稅法規(guī)定的要求來進(jìn)行核算，在企業(yè)財務(wù)活動中的計量、報告等應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行。企業(yè)要嚴(yán)格遵守新的會計準(zhǔn)則中關(guān)于應(yīng)納稅暫時性差異以及應(yīng)納稅差異之間的不同，使企業(yè)所得稅的會計核算能夠按照會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行。
2、加強(qiáng)對所得稅會計核算的監(jiān)督。在新的會計準(zhǔn)則的要求下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部所得稅的核算管理，要保證新的會計核算準(zhǔn)則能夠應(yīng)用到所得稅的計算中。要提高會計人員的風(fēng)險意識和法制意識，嚴(yán)格按照稅法以及會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行企業(yè)所得稅核算。為了保證企業(yè)所得稅核算的有效性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)新會計準(zhǔn)則下的監(jiān)督和管理工作，降低企業(yè)所得稅會計核算中的風(fēng)險。要加強(qiáng)對企業(yè)會計核算的審計，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅會計核算中存在的不足和問題，使會計核算能夠按照相關(guān)要求進(jìn)行，履行企業(yè)的納稅義務(wù)。
3、加強(qiáng)對會計核算人員的培訓(xùn)。在新的會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅的要求下，對財會人員的工作能力提出了更高的要求，因此企業(yè)要重視對會計工作人員的培訓(xùn)工作。近年來我國的會計制度和會計準(zhǔn)則發(fā)生了比較大的變化，財會工作人員要按照相關(guān)要求自覺提高自己的工作技能，加強(qiáng)自己的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高自己的工作水平。企業(yè)也要認(rèn)識到培訓(xùn)工作的重要性，通過對財會人員的培訓(xùn)來提高會計人員的稅務(wù)水平，從而減少企業(yè)不必要的稅務(wù)支出。財會工作人員要正確認(rèn)識到會計核算中相關(guān)規(guī)定的不同之處，通過加強(qiáng)培訓(xùn)掌握正確的所得稅核算方法。只有假期對企業(yè)財會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和稅法教育，才能使財會人員在工作中樹立牢固的法律意識，財會人員只有懂法才能守法。此外還應(yīng)當(dāng)重視財會人員的職業(yè)道德建設(shè)，使財會人員樹立正確的工作信念，特別是不做假賬，遵守基本的道德規(guī)范。
四、結(jié)束語
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，企業(yè)在市場中的競爭也越來越激烈，在企業(yè)日常經(jīng)營中所涉及到的商業(yè)行為也越來越復(fù)雜，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對所得稅的核算和管理。特別是要認(rèn)識到稅法和會計準(zhǔn)則之間的差異，做好永久性差異和暫時性差異的核算工作。同時企業(yè)還應(yīng)當(dāng)做好所得稅的籌劃工作，通過采取綜合性措施使企業(yè)所得稅的核算方法能夠不斷規(guī)范。在所得稅會計核算中企業(yè)要大膽借助現(xiàn)代管理工具，對所得稅進(jìn)行信息化管理，提高會計核算的效率和水平。
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