關(guān)于營業(yè)稅改增對(duì)貿(mào)易企業(yè)的影響研究（1）
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淺議營業(yè)稅改增值稅對(duì)貿(mào)易企業(yè)的影響
在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)， 第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。這一始于1994年的稅制安排， 適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入增長(zhǎng)發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
營業(yè)稅的作用對(duì)象是進(jìn)行稅務(wù)勞動(dòng)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的個(gè)人或單位，征收依據(jù)是營業(yè)額，征收范圍是整個(gè)第三產(chǎn)業(yè)；增值稅的作用對(duì)象是進(jìn)行銷售、加工、修理等活動(dòng)的個(gè)人或單位，征收依據(jù)是增值額，征收范圍是所有貨物與加工修理等勞務(wù)。
采用營業(yè)稅和增值稅并存的征稅制度，將會(huì)嚴(yán)重影響第三產(chǎn)業(yè)的征稅管理，導(dǎo)致重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，增加貿(mào)易企業(yè)負(fù)擔(dān)。自2009年頒布《中華人民共和國增值稅暫行條例》起，我國財(cái)務(wù)部又頒布了《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，此后，國家稅務(wù)總局發(fā)布通知，宣布在上海進(jìn)行營改增試點(diǎn)工作，營改增工作正式開始。自2001年起，我國開始在部分城市試點(diǎn)進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅，在沿用17%與13%兩檔增值稅稅率的前提下，又增設(shè)了11%與6%兩檔增值稅稅率。分析試點(diǎn)結(jié)果可知，營改增在增值稅征范圍內(nèi)收入服務(wù)業(yè)，有效解決了服務(wù)和貨物不能抵扣的難題，使企業(yè)的稅負(fù)得到有效降低。
一、營改增的必要性
增值稅的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是只對(duì)商品生產(chǎn)與商品流通的增殖環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，有效避免了營業(yè)稅中的重復(fù)征稅現(xiàn)象。它的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在兩個(gè)方面：
第一，增值稅只對(duì)不同環(huán)節(jié)稅負(fù)分配額產(chǎn)生影響，整體賦稅并不因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的改變而改變，真正實(shí)現(xiàn)了只對(duì)生產(chǎn)與流通的增值額進(jìn)行收稅。在貿(mào)易企業(yè)推進(jìn)增值稅，能引導(dǎo)企業(yè)的專業(yè)化協(xié)作發(fā)展方向，促本文由畢業(yè)論文網(wǎng)http://m.78375555.com收集整理進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整。
第二，在國際貿(mào)易中，出口企業(yè)負(fù)擔(dān)商品流通環(huán)節(jié)的所有稅款，出口商品的價(jià)格中不包含商品稅，即外國消費(fèi)者不承擔(dān)出口商品的稅負(fù)。如果采用傳統(tǒng)的稅收制度，將很難確定精準(zhǔn)的累積稅款。使用增值稅，能夠通過稅率乘以商品價(jià)格獲得累積稅款，方便了出口統(tǒng)計(jì)工作。
稅制與經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)格局相適應(yīng)，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。傳統(tǒng)的營業(yè)稅和增值稅共同指導(dǎo)稅收的局面已經(jīng)不適應(yīng)如今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。營業(yè)稅和增值稅之間的主要矛盾有三個(gè)：
第一，增值稅的征收范圍小，局限于商品生產(chǎn)和商品流通環(huán)節(jié)，導(dǎo)致增值稅的抵扣鏈條中斷，嚴(yán)重制約了增值稅的調(diào)節(jié)作用。
第二，流轉(zhuǎn)稅因行業(yè)性質(zhì)不同而有所改變，對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化有負(fù)面影響。例如，第二、三產(chǎn)業(yè)中，商品批發(fā)、零售、加工、維護(hù)征收增值稅，而服務(wù)業(yè)中的絕大多數(shù)行業(yè)卻征收營業(yè)稅。征稅制度不統(tǒng)一，將嚴(yán)重影響征稅工作的有效開展。
第三，增值稅和營業(yè)稅并存影響稅收管理。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商品和服務(wù)之間的交叉關(guān)系必將越來越明顯，統(tǒng)一稅收制度成了保障新經(jīng)濟(jì)形態(tài)發(fā)展的有效途徑。
所以，營改增，擴(kuò)大增值稅征收范圍是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。
二、營改增對(duì)貿(mào)易企業(yè)的影響
1.影響企業(yè)稅負(fù)
進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅以后，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)的稅率為17%，對(duì)實(shí)際增值稅稅負(fù)大于3%的部分，采取增值稅即征即退政策。并且租賃公司自身擁有大量的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，能大大降低企業(yè)稅負(fù)壓力。
2.影響服務(wù)業(yè)稅務(wù)
稅改之后，服務(wù)業(yè)的增值稅率是6%，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，所以總體來說，部分服務(wù)業(yè)的稅負(fù)不升反降。
但難免有一部分服務(wù)業(yè)稅負(fù)增加。這部分服務(wù)業(yè)的主要商品是技術(shù)和知識(shí)，自身增值額較大，銷項(xiàng)稅額也比較多，并且缺乏實(shí)物采購的進(jìn)項(xiàng)稅額作抵扣，本身對(duì)資本有機(jī)構(gòu)成要求較低，但對(duì)人力要求較高。員工的福利、薪資包含在成本中，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣企業(yè)稅負(fù)。但是，這小部分企業(yè)可以申請(qǐng)獲得財(cái)政支持，以降低稅負(fù)。所以說，營改增之后，企業(yè)的稅負(fù)壓力有所下降。
3.影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算
我國傳統(tǒng)的營業(yè)稅征收，只考慮到了企業(yè)營業(yè)額，卻沒有考慮進(jìn)項(xiàng)抵扣因素。實(shí)行營改增政策之后，進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅的核算進(jìn)一步將強(qiáng)，增值稅的專用發(fā)票使用力度也得到強(qiáng)化。目前，大多數(shù)小型企業(yè)缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)核算部門，從營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖母母�，使得企業(yè)會(huì)計(jì)核算難度加大。稅務(wù)部門開展征收、管理稅負(fù)工作的難度也將隨之增大。
目前的增值稅會(huì)計(jì)處理方式，缺乏增值稅的費(fèi)用核算功能，會(huì)計(jì)信息的全面性披露受到挑戰(zhàn)，嚴(yán)重影響了信息的有效利用。
4.影響企業(yè)定價(jià)
進(jìn)行企業(yè)定價(jià)之前，需充分考慮各項(xiàng)影響價(jià)格的市場(chǎng)因素。定價(jià)策略是指實(shí)現(xiàn)預(yù)定價(jià)格目標(biāo)的手段。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，價(jià)格受多方因素影響，自身活躍性強(qiáng)，難以預(yù)估。企業(yè)在定價(jià)時(shí)，要充分考慮商品成本、價(jià)格發(fā)展規(guī)律、商品的市場(chǎng)需求、商品受眾的消費(fèi)水平等，還要參考市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)因素與國家的稅收政策。增值稅是指價(jià)外稅，營業(yè)稅是指價(jià)內(nèi)稅。進(jìn)行稅制改革前，企業(yè)定價(jià)以價(jià)稅合一的征稅模式為參考依據(jù)，商品價(jià)格包含稅價(jià)。實(shí)行營業(yè)稅改增值稅政策以后，企業(yè)在定價(jià)之前，先要進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，根據(jù)市場(chǎng)因素決定報(bào)價(jià)是否增加到商品價(jià)格中。
5.影響企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)
推進(jìn)營業(yè)稅改增值稅，有助于推進(jìn)我國的結(jié)構(gòu)性減稅工作。實(shí)現(xiàn)營改增以后，國內(nèi)的服務(wù)業(yè)將逐漸轉(zhuǎn)型成現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)于推進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展有著積極作用。推進(jìn)營改增工作之后，出現(xiàn)企業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象的概率將會(huì)大幅度降低，有效降低了貿(mào)易企業(yè)的稅負(fù)壓力，從而降低了我國企業(yè)的整體稅負(fù)壓力。稅改之前，貿(mào)易企業(yè)為降低稅負(fù)，將企業(yè)的服務(wù)項(xiàng)目違法納入到增值稅征收范圍內(nèi)；但稅改之后，企業(yè)可以通過科學(xué)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)，采取合法措施，減少企業(yè)總體稅負(fù)。
6.影響報(bào)表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)
損益表中，沒有增值稅的相關(guān)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)需要根據(jù)改革后的稅收制度重新制定，貿(mào)易企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也會(huì)有相應(yīng)改變。
7.影響稅務(wù)申報(bào)
推行營業(yè)稅改增值稅政策以后，貿(mào)易企業(yè)在執(zhí)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，需要對(duì)本月開出的增值稅發(fā)票信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，做抄稅工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)比對(duì)IC卡抄報(bào)數(shù)據(jù)與貿(mào)易企業(yè)的銷項(xiàng)稅額數(shù)據(jù)；對(duì)于貿(mào)易中的進(jìn)項(xiàng)稅額，貿(mào)易企業(yè)需要憑增值稅專用發(fā)票在有效期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過后，可抵扣稅負(fù)，若未通過比對(duì)與認(rèn)證，則不能抵扣稅負(fù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)數(shù)據(jù)與認(rèn)證數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)比對(duì)。貿(mào)易企業(yè)的各項(xiàng)單據(jù)認(rèn)證、抵扣期限為半年。
8.影響貿(mào)易企業(yè)的收入與利潤(rùn)
增值稅實(shí)現(xiàn)了價(jià)稅分離，在商品價(jià)格不變的前提下，營改增后的企業(yè)收入是降低的。貿(mào)易企業(yè)利潤(rùn)率隨著主營業(yè)務(wù)收入的降低而變高。營改增的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)行業(yè)整體稅負(fù)的降低，而不能保證所有企業(yè)的稅負(fù)都能降低。要降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，增加企業(yè)收益，就必須考慮企業(yè)自身結(jié)構(gòu)與市場(chǎng)因素，提高企業(yè)管理能力，積極迎合稅收政策。
三、貿(mào)易企業(yè)在營改增中的應(yīng)對(duì)措施
1.納稅籌劃
在營業(yè)稅改增值稅背景下，貿(mào)易企業(yè)可將不同稅率的項(xiàng)目區(qū)分開進(jìn)行核算，以減輕自身的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)細(xì)化的目的，例如某物流公司在此次的整改中納入交通運(yùn)輸行業(yè)，稅負(fù)相對(duì)增加嚴(yán)重，但是其公司的混合銷售行為較多，因此對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)化，例如裝卸搬運(yùn)、代理報(bào)關(guān)以及倉儲(chǔ)等，對(duì)各個(gè)板塊開展獨(dú)立核算，增值稅下降6%左右，大大減輕了企業(yè)稅負(fù)。因此企業(yè)可在不干擾器正常經(jīng)營的前提條件下，購買固定資產(chǎn)的計(jì)劃可在營業(yè)稅改增值稅之后實(shí)施。
2.選擇供貨商
我國增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 一般納稅人適用稅率為17%或13% ，小規(guī)模納稅人則為3% 如果企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)不含稅價(jià)格為1000萬元，當(dāng)供貨商是一般納稅人時(shí)，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為100x17%=170萬元；如果是小規(guī)模納稅人，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為lOOx3%=30萬元，因此.企業(yè)從一般納稅人處購進(jìn)固定資產(chǎn)可獲更多增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
3.索要增值發(fā)票
因?yàn)橘Q(mào)易企業(yè)采購物資取得增值稅專用發(fā)票，才能享受增值稅抵扣政策。購進(jìn)時(shí)不能確定物資用途.也要先取得增值稅專用發(fā)票.待明確用途后再?zèng)Q定是否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
4.提高增值稅優(yōu)惠政策的利用率
地方政府為了大力發(fā)展本地企業(yè)，一般都給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策，比如稅率降低，稅收返還等，以扶持高新技術(shù)企業(yè)、中小企業(yè)、新成立企業(yè)等的發(fā)展。因此，貿(mào)易企業(yè)要充分利用地方政府制定的優(yōu)惠政策，推動(dòng)貿(mào)易企業(yè)的快速發(fā)展。
四、結(jié)語
應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，我國推出了營業(yè)稅改增值稅政策，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)都有一定影響。
本文闡述了營改增的必要性，分析了營改增對(duì)貿(mào)易企業(yè)的影響，提出了貿(mào)易企業(yè)在經(jīng)營過程中降低進(jìn)一步稅負(fù)的方法。
面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和稅收政策，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真分析稅制改革的理念，采取科學(xué)合法的應(yīng)對(duì)手段，降低營改增政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的不利影響，積極迎合政策中的有利因素，降低企業(yè)稅負(fù)總額，增加企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下的競(jìng)爭(zhēng)能力。
