淺析營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響及應(yīng)對(duì)措施
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摘要：隨著我國(guó)稅制的不斷改革和完善，目前“營(yíng)改增”已經(jīng)成為了我國(guó)稅制改革的主要內(nèi)容之一。“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)我國(guó)各行各業(yè)發(fā)展有著重要影響，其中建筑產(chǎn)業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿�，其稅�?fù)的變化直接與其發(fā)展步伐有著重要的聯(lián)系。本文就營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)影響進(jìn)行了討論，文章不僅闡述了“營(yíng)改增”的相關(guān)概念，而且還針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)稅負(fù)的有利和不利影響進(jìn)行了細(xì)致討論，最后提出了幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施以促進(jìn)建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”的政策下更好地發(fā)展。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 稅負(fù) 建筑施工企業(yè)
一、“營(yíng)改增”的相關(guān)概念
(1)“營(yíng)改增”的含義
為了能夠更好地適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，國(guó)務(wù)院提出了“營(yíng)改增”這一決策，“營(yíng)改增”被視為進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革的重要舉措之一。“營(yíng)改增”是指對(duì)于現(xiàn)行征收營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)應(yīng)稅項(xiàng)目向征收增值稅轉(zhuǎn)變。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐不斷加快，在稅務(wù)征收方面一直是增值稅、營(yíng)業(yè)稅并存的局面，難免會(huì)造成重復(fù)征稅的情況。這樣不僅加重企業(yè)負(fù)擔(dān)不利于企業(yè)健康發(fā)展，而且還不符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本要求。我國(guó)建筑施工企業(yè)資金數(shù)額和流動(dòng)性較大，實(shí)施“營(yíng)改增”這一政策在一定程度上可以被視為是一把雙刃劍，企業(yè)需要靈活利用才能達(dá)到減少稅負(fù)的目的。
(2)“營(yíng)改增”發(fā)展大趨勢(shì)
我國(guó)財(cái)政部以及國(guó)家稅務(wù)總局于2011年11月16日印發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知，通知中規(guī)定建筑業(yè)原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法，稅率為11%。2013年8月1日起，我國(guó)政府在全國(guó)范圍內(nèi)推廣交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)并取得了成功。目前，“營(yíng)改增”已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，而作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中重要組成部分的建筑業(yè)顯然是“營(yíng)改增”的前沿陣地。
二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響
(1)“營(yíng)改增”給建筑施工企業(yè)的稅負(fù)帶來(lái)的有利影響
很多建筑企業(yè)在一些項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中通常是采取多個(gè)單位聯(lián)合投標(biāo)的形式，由分包企業(yè)完成施工。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中建筑單位不與分包單位簽訂施工合同，而分包企業(yè)在建筑企業(yè)沒(méi)有給予其代扣代繳納稅金義務(wù)的情況下還需要主動(dòng)繳納稅金。這樣一來(lái)，分包份額就不能從總份額中去除難免會(huì)出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象。“營(yíng)改增”之后在票據(jù)都能夠及時(shí)取得的理想環(huán)境下，分包企業(yè)采購(gòu)的建筑材料、設(shè)備等可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行抵扣，在一定程度上可以控制重復(fù)納稅的情況。
(2)“營(yíng)改增”給建筑施工企業(yè)的稅負(fù)上帶來(lái)的不利影響
雖然“營(yíng)改增”理論上能夠幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，但是在實(shí)際施工過(guò)程中更多的是致使企業(yè)還債的壓力和成本增加。以重慶CJ公司為例，公司日常業(yè)務(wù)主要是承包項(xiàng)目，接到項(xiàng)目后發(fā)包給具體施工單位。重慶地區(qū)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”以來(lái)，該公司的成本及還債壓力增大，主要包括以下幾點(diǎn)原因：第一，人工費(fèi)用無(wú)法抵扣。該公司在軌道6號(hào)線和中科院項(xiàng)目稅負(fù)測(cè)算過(guò)程中存在1613.9萬(wàn)元的零散人工費(fèi)用無(wú)法取得勞務(wù)發(fā)票，以建筑業(yè)11%的稅率計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅損失近160萬(wàn)元;第二，一部分設(shè)備機(jī)器支出無(wú)法抵扣。CJ公司施工所需設(shè)備都是通過(guò)購(gòu)買或租賃的方式取得，一些項(xiàng)目是在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)的無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其中科院項(xiàng)目一個(gè)項(xiàng)目就有施工設(shè)備共計(jì)62.34 萬(wàn)元的折舊費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;第三，一部分材料費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)抵扣困難。CJ公司在軌道6號(hào)線項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，CJ公司供材商與其就水泥、商品混凝土價(jià)款結(jié)算時(shí)根據(jù)規(guī)定要將這些價(jià)款都計(jì)入施工單位的計(jì)稅依據(jù)中去，這樣公司就不得不承擔(dān)這部分供材的納稅義務(wù)，直接增加了258萬(wàn)元的額外稅收負(fù)擔(dān)。由以上例子可以看出，在市場(chǎng)不是處于理想狀態(tài)的情況下，“營(yíng)改增”實(shí)施后的實(shí)際可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額小于理論上的進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，由于我國(guó)大多數(shù)建筑公司采取勞務(wù)分包和班組承包方式開(kāi)展業(yè)務(wù)，普遍存在無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的情況，致使企業(yè)成本和還債壓力增大。
三、關(guān)于“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)影響的一些應(yīng)對(duì)措施
(1)樹(shù)立正確的增值稅抵扣意識(shí)
為了能夠在“營(yíng)改增”的大環(huán)境下盡可能地降低企業(yè)稅負(fù)，建筑施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)必須樹(shù)立正確的增值稅抵扣意識(shí)，積極去了解和掌握增值稅相關(guān)知識(shí)內(nèi)容，在投標(biāo)、簽訂合同以及施工全過(guò)程中做到能夠充分考慮如何轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題。同時(shí)，要積極向各個(gè)部門貫徹“營(yíng)改增”的相關(guān)內(nèi)容，督促各個(gè)部門積極配合領(lǐng)導(dǎo)工作，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。
(2)完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)
建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行細(xì)化，避免混合經(jīng)營(yíng)情況的發(fā)生，對(duì)于一些部門經(jīng)營(yíng)和兼營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行拆分再分別進(jìn)行核算。各個(gè)部門對(duì)于一些施工方案的制定可以通過(guò)開(kāi)會(huì)等形式就如何降低印花稅以及隨主稅征收等稅種進(jìn)行討論，然后選擇最優(yōu)方案進(jìn)行施工。
(3)提高會(huì)計(jì)部門人員的業(yè)務(wù)水平
會(huì)計(jì)部門工作人員的業(yè)務(wù)水平會(huì)直接對(duì)企業(yè)稅務(wù)繳納的多少造成影響。對(duì)此，企業(yè)在人員的選聘上必須嚴(yán)格，選擇一些學(xué)歷和業(yè)務(wù)水平都較高的人員擔(dān)任相應(yīng)職務(wù)。同時(shí)，企業(yè)還可以通過(guò)組織培訓(xùn)的形式加強(qiáng)其會(huì)計(jì)人員對(duì)營(yíng)改增相關(guān)稅收政策的理解和掌握，優(yōu)化其知識(shí)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)其工作效率的提高，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)商議對(duì)策，盡可能控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
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