芻析稅務籌劃的非稅成本及其規(guī)避
摘要：稅務籌劃屬于經濟行為，企業(yè)在尋求利益的過程中，所需成本和費用是不可避免的，標志著稅務籌劃具有成本效益原則。稅務籌劃在堅持以企業(yè)稅負降低程度為依據(jù)的前提下，重視稅務籌劃有效性的探究，其中影響稅務籌劃有效性的重要因素是稅務籌劃中的非稅成本。本文筆者將在分析稅務籌劃中非稅成本組成的基礎上，簡要概括稅務籌劃中非稅成本的問題及現(xiàn)狀，探究如何有效規(guī)避稅務籌劃中的非稅成本，以供相關人士參考。
關鍵詞：稅務籌劃;規(guī)避;非稅成本
前言
由于隱蔽性以及間接性，使得非稅成本常被忽視，導致稅務籌劃成本大于收益，造成經濟損失，影響企業(yè)發(fā)展。因此，為獲得更大的經濟效益，必須重視稅務籌劃中的非稅成本，充分顯示其地位，推動企業(yè)向前發(fā)展。
一、稅務籌劃中非稅成本的組成
稅務籌劃中的非稅成本指在企業(yè)實施稅務籌劃過程中，而導致的連帶經濟行為后果。其內涵具有豐富性、復雜性，內容主要包括可量化部分和不可量化部分。一般而言，稅務籌劃的非稅成本包括經濟學范圍內的代理成本、交易成本和管理學范圍內的機會成本、組織協(xié)調成本、隱性稅收、沉沒成本和違規(guī)成本等。
(1)經濟學引申。第一，代理成本分析：信息不對稱是引發(fā)代理成本的主要因素。在稅務籌劃過程中，為達到降低稅負而設計、選擇方案，導致代理成本產生于執(zhí)行實施過程中。盡管稅務籌劃方案十分精妙、優(yōu)質，都難以避免受到道德風險以及逆向選擇的不良影響，迫使非稅成本無限擴大。
例如，資產重組。如果采用分立方式進行企業(yè)重組，導致一個企業(yè)劃分為多個企業(yè)，從而增加企業(yè)在管理機構、人員以及組織協(xié)調中的費用支出。由于管理人員道德風險的存在，易引起企業(yè)監(jiān)督成本的增加，造成企業(yè)潛在經濟損失，出現(xiàn)成本大于收益的現(xiàn)象，影響企業(yè)經濟效益，阻礙企業(yè)發(fā)展。同時，由于逆向選擇的存在，導致兼并方對被兼并方的資產狀況并了解，致使兼并方所付價格高于實際資產價格。
第二，交易成本分析：制度經濟學將交易成本進行以下定義：交易成本是以市場環(huán)境為前提，在交易產權過程中所運用資源的成本，主要包括談判成本、締約成本、監(jiān)督成本以及違約成本等，是非稅成本的重要組成部分。
例如，在收購外國公司過程中進行稅務籌劃，為降低逆向選擇所造成的經濟損失，在收集被收購公司信息的過程中，產生的相關成本費用。
(2)管理學引申。第一，機會成本分析：稅務籌劃是在諸多方案中選擇合理、有效且稅負較低的方案，屬于決策過程范疇。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢與劣勢，例如，有的方案具備稅務優(yōu)勢，有的方案具備非稅優(yōu)勢。如果選擇具備稅務優(yōu)勢的方案，則必定會放棄具備非稅優(yōu)勢的方案，而針對具備稅務優(yōu)勢的方案而言，其舍棄的是稅務籌劃的非稅成本，換言之，其舍棄的是機會成本。
第二，組織協(xié)調成本分析：企業(yè)內部進行組織協(xié)調、變更是實施稅務籌劃方案中必不可少的環(huán)節(jié)，從而衍生出組織信息、物質交流以及監(jiān)督、談判成本等，這些則可歸納為稅務籌劃的組織協(xié)調成本。
第三、 隱性稅收分析：稅務籌劃的方式包括稅收套利，但如果企業(yè)追逐稅收優(yōu)惠資產，將導致資產價格不斷上漲，引起稅前收益降低，致使非稅收優(yōu)惠資產的稅前收益率高于稅收稅前收益率。在此過程中，兩者間存在的差額即是隱性稅收。在實際稅務籌劃過程中，投資者偏向于稅負低的項目，即稅收優(yōu)惠資產，換言之，投資者選擇了收益率偏低的項目，從而對隱性稅收進行承擔。因此，隱性稅收成為了稅務籌劃的非稅成本中的組成部分。
第四、 沉沒成本和違規(guī)成本分析：市場經濟環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)難以有效預測稅務籌劃過程中可能發(fā)生的問題，導致稅務籌劃失敗，因而初期所投入的資金轉變?yōu)槌翛]成本，造成企業(yè)經濟損失。隨著經濟發(fā)展，稅務籌劃方式逐日增加，稅務規(guī)則得到相應的完善。由于稅務規(guī)則具有一定的約束性，對稅務籌劃進行有效監(jiān)控，一旦出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，必定受到相應的懲罰并承擔違規(guī)成本。
二、稅務籌劃中非稅成本問題和現(xiàn)狀
目前，在我國相關部門的指導和支持下，稅務籌劃中規(guī)避非稅成本取得一定成績，但依據(jù)稅務籌劃中非稅成本現(xiàn)狀分析，其仍然存在諸多問題。
第一，市場信息不對稱：經濟活動是稅務籌劃得以實現(xiàn)的重要手段，市場與稅務籌劃息息相關。但市場信息不對稱是影響道德風險與逆向選擇的主要因素，從而導致非稅成本產生，阻礙企業(yè)發(fā)展。
第二，經濟環(huán)境的復雜多變：由于經濟環(huán)境的變化莫測，企業(yè)難以有效預測經濟活動產生的結果，導致風險存在，從而產生諸多非稅成本。穩(wěn)定、良好的市場經濟環(huán)境是影響稅務籌劃效果的重要因素。即使在先進技術基礎上，高科技人才指導下，難以避免產生意外費用，從而衍生出機會成本、隱性稅收等。
第三，企業(yè)稅務籌劃人員專業(yè)知識局限性：稅務籌劃是較復雜的過程，為保證稅務籌劃質量，必須借助多方面的知識、技能，因而對企業(yè)稅務籌劃人員提出了更高的要求。但諸多企業(yè)稅務籌劃人員的專業(yè)知識具有局限性，對知識掌握不牢固，對稅務相關的法律、法規(guī)缺乏正確的了解，導致稅務籌劃質量難以提高，從而產生非稅成本，影響企業(yè)發(fā)展。
三、如何在稅務籌劃中規(guī)避非稅成本
(1)加強研究非稅成本力度，明確非稅成本的含義。稅務籌劃在不斷發(fā)展過程中逐漸得到重視，成為我國財務、會計理論等相關領域的研究熱點之一，諸多高校逐漸增設稅務籌劃課。由于稅務籌劃中的非稅成本涉及面較廣，包括經濟學、金融學、會計等方面，是諸多研究者、學者忽略的對象。因此，為達到有效規(guī)避非稅成本的目的，必須堅持理論與實務結合的原則，加強研究非稅成本力度，明確非稅成本含義，提高稅務籌劃質量，推動企業(yè)發(fā)展。
(2)增強稅務籌劃意識，構建有效稅務籌劃理念。有效稅務籌劃與稅負最小化之間的差異認識是傳統(tǒng)稅務籌劃理念存在的弊端。有效稅務籌劃不僅要重視稅務籌劃交易對交易方的稅收影響，而且要考慮實施稅務籌劃過程中所涉及的戰(zhàn)略成本。因此，企業(yè)必須增強稅務籌劃意識，構建有效稅務籌劃理念，在堅持有效稅務籌劃理念基本原則前提下，以企業(yè)財務管理目標為基礎，提高企業(yè)財政收入，達到經濟效益最大化，實現(xiàn)非稅成本的有效規(guī)避。
(3) 明確區(qū)分不可避免非稅成本和可避免非稅成本。以性質為劃分依據(jù)，可將非稅成本劃分為不可避免非稅成本和可避免非稅成本。因此，在稅務籌劃過程中，必須正確區(qū)分兩者，達到規(guī)避非稅成本的目的。不可避免非稅成本是不能避免的，但可采用相關措施致使其降低。例如，機會成本，可在判斷機會成本大小基礎上，進行合理取舍，達到降低非稅成本的目的。可避免非稅成本，即通過有效措施，可使其在一定時間、一定領域不發(fā)生，或者一直不發(fā)生。
四、討論與建議
稅務籌劃是涉及領域較廣的行業(yè)，且投資回報高。如何高效規(guī)避稅務籌劃中的非稅成本是諸多企業(yè)、學者研究、討論的重點。稅務籌劃必須依靠企業(yè)稅負的發(fā)展狀況，重視稅務籌劃的有效性，而非稅成本則是影響稅務籌劃有效性的關鍵所在。因此，企業(yè)必須加強對稅務籌劃中非稅成本的研究力度，建構有效稅務籌劃理念，明確區(qū)分可避免非稅成本與不可避免非稅成本，引導稅務籌劃人員不斷學習專業(yè)知識，提高專業(yè)素養(yǎng)，提高稅務籌劃質量，降低非稅成本，增加企業(yè)財政收入，促進企業(yè)向前發(fā)展。
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