摘要:本文通過對“營改增”的企業(yè)會計核算影響分析,提出企業(yè)應對“營改增”的策略 。
關鍵詞:營改增 影響 應對策略 企業(yè)會計核算
一、“營改增”的進程及意義
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和改革開放的進步深化,我國在稅制方面的改革也逐漸深入,營業(yè)稅改征增值稅就是我國近幾年稅制改革的重中之重。我國于2011年首次下發(fā)營改增試點方案,自2012年1月1日起,我國首先在上海進行了營改增改革,隨著營改增政策的進步完善,營改增的范圍逐漸擴大,截止2013年8月1日,其范圍已經(jīng)推廣到全國試行。在2014年1月1日,我國把鐵路運輸業(yè)、郵政業(yè)也納入了營改增的范圍,2014年6月1日起,電信業(yè)也實行營改增。2015年5月18日國務院批轉國家發(fā)改委《關于2015年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》要求,力爭全面完成“營改增”,將剩余的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務四大領域納入“營改增”版圖。營業(yè)稅改征增值稅,其主要目的有四個,即:降低賦稅;完善現(xiàn)有稅制,消除重復征收,減輕企業(yè)納稅負擔;促進產(chǎn)業(yè)融合,升級產(chǎn)業(yè)結構,在稅收上大力扶持占營業(yè)稅征收主體的第三產(chǎn)業(yè);優(yōu)化投資、出口和消費結構,增強我國企業(yè)在國際上的競爭。營業(yè)稅改征增值稅是中國稅制改革及增值稅制度改革中關鍵的步,其對中國經(jīng)濟發(fā)展方式轉變、產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化、稅制體制完善產(chǎn)生深遠的影響,有助于增值稅體系的完善以及增值稅收八的增加,提高城市競爭力。營業(yè)稅改征增值稅消除重復征稅,社會再生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的稅負下降,企業(yè)成本下降引起物價降低從而降低通貨膨脹水平。
二、營改增對企業(yè)會計核算的影響
(1)對會計科目的影響
在實行“營改增”以前,企業(yè)交營業(yè)稅,在會計上使用“應交稅費——應交營業(yè)稅”核算,而在“營改增”后,會計上必須設立“應交稅費應交增值稅”,并且下設銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出、已交稅金等明細科目。由于涉及增值稅的業(yè)務比較復雜,所以導致明細科目繁多,這對會計核算造成了很大影響。同時,在會計科目還應當注意其對應的關系,比如涉及銷售折讓的時候,會有進項稅額轉出。這種――對應的關系也使得會計核算更復雜。
(2)對財務報表的影響
在實行“營改增”前,所繳納的營業(yè)稅都被計入“營業(yè)稅金及附加”,這些可以在利潤表里反映。而改征增值稅后,不能計入此科目,而是直接計入“應交稅費應交增值稅”,這使得這部分稅收不能在利潤表里反映,從而會對利潤表最后的凈利潤產(chǎn)生影響。利潤表變動使得其對企業(yè)經(jīng)營成果的反映也發(fā)生變化。
(3)對企業(yè)利潤及所得稅的影響
在營改增以前,繳納的營業(yè)稅可以計八“營業(yè)稅金及附加”,在計算企業(yè)本年利潤的時候,它可以扣除,從而使得企業(yè)利潤減少。然而改征增值稅后,它被計八“應交稅費應交增值稅”單獨列示,不能在計算本年利潤的時候扣除,使得改革后,企業(yè)本年利潤會增加。由于利潤的增加,導致企業(yè)所得稅時增加。
(4)對發(fā)票管理的影響
在營改增前,企業(yè)發(fā)票比較單,直接可以通過營業(yè)額來計算繳納營業(yè)稅。改革后,由于增值稅是憑票抵扣,所以增值稅發(fā)票的管理十分重要。增值稅發(fā)票的使用必須根據(jù)國家相關規(guī)定,在取得發(fā)票時候應當區(qū)分增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票,并且區(qū)分所取得的發(fā)票是哪個,從而方便以后按不同的稅率計算繳納增值稅。對于所提供的服務出現(xiàn)終止、折讓或者開票有誤等情況,應當開具紅字專用發(fā)票。在整個增值稅專用發(fā)票的管理和流通過程中,應當設置專門人員管理。防止出現(xiàn)虛開發(fā)票或開假發(fā)票的情形。
三、“營改增”影響下的會計核算策略
(1)做好納稅調(diào)整工作
“營改增”背景下的企業(yè)應基于自身實際情況,正確認知營改增的利弊,切實做好納稅調(diào)整工作。一方面應以營改增對會計核算的影響為重要依據(jù),對現(xiàn)有的規(guī)章制度作出調(diào)整,如形成以財務部門為主,以營銷、審計等職能部門為輔的涉稅管理體系,并明晰其權責利:改進會計科目設置,規(guī)范記賬和核算原則、流程、操作標準:調(diào)整財務報表和分析方式:明確增值稅專用發(fā)票開具、使用和管理標準等。另一方面則需要企業(yè)從長遠利益出發(fā),創(chuàng)新稅負轉移方式,以此降低稅基變化對自身利益的影響,這就需要企業(yè)在物資采購、運輸,產(chǎn)品或技術創(chuàng)新等經(jīng)營活動中積極尋求既能保證產(chǎn)品或服務質(zhì)量,又具備開具增值稅專用發(fā)票能力的可靠單位進行合作,以此通過稅款抵扣降低成本支出,增大利潤空間,進而更好的適應營改增。
(2)加強對財務人員的培訓,提高會計核算能力
在營業(yè)稅改征增值稅的背景下,企業(yè)應該重視營改增對企業(yè)會計核算的影響,對企業(yè)的財務人員進行專門培訓,重點學習和掌握增值稅的會計科目和增值稅業(yè)務的記錄方法,熟練掌握關于增值稅進項稅轉出、企業(yè)享受免稅和退稅的會計處理方法。同時加強對于含稅金額的處理,在計入主營業(yè)務收入時,必須轉換成不含稅收入。掌握在記賬時關于增值稅會計分錄的列示方法。加強財務人員增值稅專用發(fā)票的管理意識,確保依據(jù)發(fā)票記賬。
(3)強化專用發(fā)票管理
增值稅專用發(fā)票管理對于企業(yè)防范經(jīng)營管理風險,維護自身合法利益具有重要意義,通常在開具專用發(fā)票時應保證其項目齊全,與實際交易信息相符,字跡清晰,不錯格、不壓線,在抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)中加蓋發(fā)票專用章或者財務專用章,并在納稅義務時間內(nèi)開具:若在發(fā)票開具當月,出現(xiàn)開票有誤、銷貨退回、號碼認證不符等情況,應予以作廢處理:在使用發(fā)票時,應嚴格核實發(fā)票的開具時間、涉及金額、印章真?zhèn)蔚龋⒈9芎玫挚蹜{證:若遇到弄虛作假等違法行為,應及時上報稅務等相關部門,以此規(guī)避經(jīng)濟風險,減少不必要的損失,促進企業(yè)經(jīng)營活動正常開展。